Еще раз о банковских платежных карточках
(Часть 2)
------------------------------------------------------------------
Кратко напоминая содержание предыдущей части, укажем, что
иметь картсчет и пользоваться платежными карточками очень выгодно.
Поскольку для подотчетного лица не нужно брать деньги из банка или
закупать валюту, работник может выехать в командировку в любое
время. При пересечении границы не нужно оформлять лишние
документы, поскольку воспользоваться карточкой можно в любой
стране, где есть банкомат. При краже карточки можно за считанные
минуты заблокировать ее и сохранить свои денежные средства. К тому
же банкомат дает лишь три попытки набрать код, что тоже
предотвращает использование похищенной карточки.
Кроме этого, увеличивается товарооборот на предприятии,
поскольку при необходимости закупить товар или продукцию
подотчетному лицу достаточно получить деньги через банкомат, а не
из кассы, либо ждать перечисления с расчетного счета.
ПОРЯДОК ПОЛЬЗОВАНИЯ КАРТСЧЕТОМ ПРИ ПОМОЩИ КОРПОРАТИВНОЙ
КАРТОЧКИ
Прежде всего, следует указать, что картсчет пополняется с
текущего счета безналичным путем в национальной или иностранной
валюте (в зависимости от того, в какой валюте открыт счет).
Пополнение счета может происходить вследствие внесения денежной
наличности в кассу банка-эмитента в случае возврата доверенным
лицом в кассу предприятия неиспользованной или возмещенной суммы
за денежные средства, использованные сверх установленных норм
расходов. Срок зачисления оговаривается договором, но обычно не
превышает одного рабочего дня.
Все расходные операции держателем карточки производятся только
при помощи платежной карточки. Исключение составляют операции
срочной выдачи денежной наличности при утрате карточки при
обращении держателя в любое отделение банка-эмитента на территории
Украины, а также при перечислении остатка средств на картсчет и
счет гарантийного депозита после истечения срока действия
договора.
За осуществление операций по картсчету банки получают
комиссионное вознаграждение, которое устанавливается ими
самостоятельно исходя из правил платежной системы и тарифов банка.
Комиссионное вознаграждение в иностранной валюте по операциям с
платежными карточками международных платежных систем
уполномоченные банки получают в порядке, установленном Правилами
осуществления операций на межбанковском валютном рынке,
утвержденными постановлением Правления Национального банка Украины
от 18.03.99г. № 127 ( z0171-99 ). Если платежные карточки являются
кредитными, то их держатели могут пользоваться овердрафтом.
Согласно Положению № 367 ( z0954-01 ) овердрафт - это
краткосрочный кредит, предоставляемый банком в случае превышения
суммы операции по платежной карточке установленного расходного
лимита. За пользование овердрафтом собственник счета уплачивает
проценты в соответствии с тарифом банка. Расчеты по овердрафту
производятся не позднее сроков, указанных в договоре, а в случае
несвоевременного погашения суммы овердрафта банк начисляет пеню.
Операции по погашению задолженности, процентов и пени банк
осуществляет самостоятельно путем списания с картсчета.
Собственник осуществляет лишь пополнение картсчета. Вследствие
отсутствия суммы на картсчете банк погашает задолженность,
проценты и пеню за счет гарантийного депозита, после чего
собственник должен пополнить сумму вклада на гарантийный депозит.
При необходимости снятия денежной наличности следует
пользоваться банкоматом или обратиться в кассу банка (конечно,
дешевле будет пользоваться кассой банка-эмитента). При
пользовании банкоматом прежде всего нужно обратить внимание на
логотипы на корпусе или экране, содержащие информацию о типах
платежных карточек, которые они обслуживают. Потом нужно вставить
карточку в приемное устройство, ввести ПИН-код, сумму для
получения. Следует отметить, что устройство для выдачи денег
рассчитано на выдачу не более 50 банкнот, поэтому за один раз
можно получить не более 5000 грн. Некоторые банкоматы имеют
ограничение, т. е. возможна выдача денежной наличности не более
300 долларов США. Платежная система VISA установила лимит на
получение денежной наличности в размере 10 тыс. долларов США или в
эквиваленте другой валюты на один картсчет в месяц. А вот в кассе
банка-эмитента выдадут любую доступную сумму при условии
предъявления паспорта или другого заменяющего его документа. Всю
информацию о лимитах можно получить непосредственно в банке или на
его Web-сайте.
Что же касается расчетов карточками за товары или услуги, то
здесь нет каких-либо ограничений. Супермаркеты, магазины, АЗС и
т. п. всегда размещают на видном месте логотипы платежных систем,
с использованием карточек которых можно рассчитаться.
При возврате средств за возвращенный товар или неполученную
услугу денежные средства зачисляются на картсчет или выдаются
денежной наличностью, если это не противоречит правилам
соответствующей платежной системы.
При любых обстоятельствах выдается документ, подтверждающий
соответствующие операции: чек банкомата, слип (бумажный документ,
подтверждающий осуществление операции с использованием платежной
карточки и содержащий набор данных относительно этой операции и
отражение реквизитов платежной карточки) или квитанция платежного
терминала.
Все вышеуказанные документы согласно п. 5.7 Положения № 367
( z0954-01 ) должны иметь следующие обязательные реквизиты:
- идентификатор банка или торговца либо другие реквизиты,
предоставляющие возможность его идентифицировать;
- дату осуществления операции;
- вид операции - покупка, возврат (в слипе или квитанции
платежного терминала торговца);
- сумму операции в валюте Украины;
- реквизиты платежной карточки (допускаемые правилами
безопасности платежной системы);
- код авторизации или другой код, идентифицирующий операцию в
платежной системе;
- номер банкомата (в чеке банкомата);
- подпись кассира (если это предусмотрено правилами платежной
системы - в слипе или квитанции платежного терминала банка либо
торговца);
- подпись держателя платежной карточки (в случае оформления
слипа - обязательно, а в случае оформления квитанции платежного
терминала - если это предусмотрено правилами платежной системы).
В соответствии с Положением № 367 ( z0954-01 ) и слип, и
квитанция платежного терминала, и чек кассового аппарата, и чек
банкомата являются первичными документами доверенного лица,
поэтому они должны обязательно храниться и после командировки
сдаваться в бухгалтерию вместе с другими документами в сроки и в
соответствии с порядком, установленными Положением о ведении
кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным
постановлением Правления Национального банка Украины
от 19.02.2001 г. № 72 ( z0237-01 ).
Согласно Положению № 367 ( z0954-01 ) все операции,
производимые на территории Украины держателями платежных карточек,
должны осуществляться только в гривнях. Если же необходимо снять
по корпоративной карточке иностранную валюту с валютного счета,
то это можно сделать только в кассах банка-эмитента.
По договоренности банк - эмитент карточки один раз в месяц
предоставляет собственникам счетов - субъектам предпринимательской
деятельности отчет о проведенных операциях и состоянии счета, в
котором указываются все операции за соответствующий период. Если у
собственника счета имеются претензии к отчетам (кроме операций по
получению денежной наличности в банкоматах и операций,
осуществленных на устройствах с ПИН-кодом), то он может в течение
20-ти календарных дней со дня составления отчета представить
претензию банку-эмитенту. В случае непредставления претензии отчет
считается принятым.
Также в течение 60 дней со дня составления отчета на основании
письменного запроса собственника счета банк должен подтвердить
каждую операцию в виде документа, предоставляемого торговцем или
пунктом выдачи денежной наличности при осуществлении операции по
карточке с подписью держателя, кроме операций получения денежной
наличности в банкоматах и операций, осуществленных на устройствах
с ПИН-кодом. Если же банк не может подтвердить операцию держателя
документом с его подписью, то он должен вернуть денежные средства
на картсчет (исключение - операции получения денежной наличности в
банкоматах и операции, осуществленные на устройствах с ПИН-кодом).
Дополнительно к изложенному следует напомнить, что банк не
несет ответственности за операции, осуществленные по согласию
клиента. При этом использование ПИН-кода считается согласием,
поскольку ПИН-код - это персональный идентификационный номер,
секретный код, известный лишь держателю БПК и необходимый для
осуществления операций с БПК, т. е. электронно-цифровая подпись.
Такая подпись генерируется и печатается в защищенном виде в
специальном конверте, открываемом только держателем карточки.
Поэтому понятно, что этот код должен знать только владелец
карточки.
Необходимо отметить, что не следует пользоваться платежными
карточками при оплате услуг в Интернете, т. к. при этом покупатель
вводит данные своей карточки, а также другие данные,
сопоставляемые с данными у банка-эмитента для проверки ее
принадлежности покупателю. В результате эти данные утрачивают свою
конфиденциальность, т. е. могут стать известны третьим лицам. При
этом нарушаются также требования к форме расчетного документа и
покупатель не получает какого-либо подтверждающего документа о
проведении оплаты.
Следует указать, что по договору с банком-эмитентом
предприятие может предоставить возможность пользоваться одним
картсчетом нескольким работникам. Для этого нужно оформить
карточки на работников и увеличить сумму гарантийного депозита
пропорционально количеству карточек. Срок действия дополнительных
карточек совпадает со сроком действия основной и не может его
превышать.
При таких обстоятельствах с работником предприятия нужно
заключить договор об ответственности за пользование средствами,
потерю карточки, разглашение ПИН-кода, возмещение убытков и т. п.
Когда меняется список держателей карточек, предприятие должно
представить в банк новый список и внести изменения в договор на
выпуск карточки и обслуживание счетов.
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ПЛАТЕЖНЫМИ
КАРТОЧКАМИ
При рассмотрении операций с платежными карточками, прежде
всего, следует определиться с датами возникновения валовых
расходов и налогового кредита.
Согласно пп. 11.2.2 п. 11.2 ст. 11 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР
( 334/94-ВР ), в редакции Закона Украины от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), датой увеличения валовых расходов в
случае если налогоплательщик покупает товары (работы, услуги) с
использованием кредитных, дебетовых карточек или коммерческих
чеков, является дата оформления соответствующего счета или
товарного чека.
Что касается НДС, то в соответствии с пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7
Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) датой возникновения налогового кредита
считается дата первого из событий:
- списание средств с банковского счета налогоплательщика в
оплату товаров (работ, услуг), выписки соответствующего счета
(товарного чека) - в случае расчетов с использованием кредитных
дебетовых карточек или коммерческих чеков;
- получение налоговой накладной, удостоверяющей приобретение
налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Однако следует учитывать, что средства, списанные с картсчета,
считаются выданными под отчет работникам предприятия,
осуществлявшими операции с карточками от лица предприятия. Валовые
доходы и валовые расходы возникают только тогда, когда они
подтверждаются документально (чек, накладная, налоговая накладная
и т. п.). При данных обстоятельствах датой возникновения таких
доходов или расходов следует считать дату поступления документов
на предприятие, т. е. дату утверждения авансового отчета
руководителем предприятия.
Рассмотрим несколько простых примеров, которые можно вставить
в любые сложные схемы в зависимости от проведенных операций.
Пример 1
Открытие карточного счета и зачисление на него 20000 грн.
Условно банк взял комиссионное
|---|-------------------------|-------------|------|-------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский|Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|------|------|------|
| 1 | Открыт картсчет | 313 | 311 | 20000| - | - |
|---|-------------------------|------|------|------|------|------|
| 2 | Уплачено банку | 685 | 311 | 100| - | 100 |
| | комиссионное | | | | | |
| | вознаграждение | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|------|------|------|
| 3 | Произведено комиссионное| 84 | 685 | 100| - | - |
| | вознаграждение на | 92 | 84 | 100| | |
| | административные расходы| | | | | |
|---|-------------------------|------|------|------|------|------|
Пример 2
Закупка товара на сумму 2100 грн. при помощи платежной
карточки и оплата презентационных расходов в сумме 500 грн.
(пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) -
презентационные расходы не относятся к валовым расходам в случае
превышения 2% лимита от прибыли за предыдущий отчетный квартал
согласно пп. 5.4.4 указанного Закона).
|---|-------------------------|--------------|------|-------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский |Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|------|------|------|------|
| 1 | Сняты наличные через | 372 | 313 | 3000| - | - |
| | банкомат для | | | | | |
| | осуществления расходов | | | | | |
|---|-------------------------|-------|------|------|------|------|
| 2 | Предоставлен авансовый | 28 | 372 | 1 750| - | 1 750|
| | отчет |-------|------|------|------|------|
| | |641/ндс| 372 | 350| - | - |
| | |-------|------|------|------|------|
| | | 84 | 372 | 500| - | - |
| | | 93 | 84 | 500| - | - |
|---|-------------------------|-------|------|------|------|------|
| 3 | Возвращена | 301 | 372 | 400| - | - |
| | неиспользованная сумма | | | | | |
|---|-------------------------|-------|------|------|------|------|
Пример 3
Работника направили в командировку, где он осуществил
следующие действия:
- снял денежную наличность через банкомат в сумме 200 грн. на
5 дней;
- оплатил с картсчета билеты к месту назначения и обратно на
сумму 120 грн.;
- оплатил с картсчета товары на сумму 2400 грн.;
- оплатил с картсчета услуги по доставке товара в сумме
180 грн.;
- оплатил карточкой счет гостиницы на сумму 210 грн.;
- сдал авансовый отчет с подтверждающими документами;
- вернул неиспользованную денежную наличность в сумме 110 грн.
|---|-------------------------|--------------|------|-------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский |Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|------|------|------|------|
| 1 | Сняты наличные через | 372 | 313 | 200| - | - |
| | банкомат | | | | | |
|---|-------------------------|-------|------|------|------|------|
| 2 | Оплачены железнодорожные| 372 | 313 | 120| - | - |
| | билеты | | | | | |
|---|-------------------------|-------|------|------|------|------|
| 3 | Оплачены товары | 372 | 313 | 2400| - | - |
|---|-------------------------|-------|------|------|------|------|
| 4 | Оплачена доставка товара| 372 | 313 | 180| - | - |
|---|-------------------------|-------|------|------|------|------|
| 5 | Оплачен счет гостинице | 372 | 313 | 210| - | - |
|---|-------------------------|-------|------|------|------|------|
| 6 | Утвержден авансовый | 281 | 372 | 2150| - | 2150 |
| | отчет в сумме 3000 грн.,|-------|------|------|------|------|
| | в т. ч. суточные - | 84 | 372 | 365| - | 365 |
| | 90 грн. | 92 | 84 | 365| - | - |
| | (5 дней по 18 грн.) |-------|------|------|------|------|
| | |641/ндс| 372 | 485| - | - |
|---|-------------------------|-------|------|------|------|------|
| 7 | Возвращен в кассу | 301 | 372 | 110| - | - |
| | остаток наличных | | | | | |
|---|-------------------------|-------|------|------|------|------|
| 8 | Внесено на р/с из | 311 | 301 | 110| - | - |
| | кассы предприятия | | | | | |
|---|-------------------------|-------|------|------|------|------|
ЗАКРЫТИЕ КАРТСЧЕТА И ВОЗВРАТ ПЛАТЕЖНОЙ КАРТОЧКИ
Если собственник пожелает закрыть картсчет, то он должен
подать в банк-эмитент заявление. При этом картсчет прекращает свое
действие на 60 дней (или на другой срок, указанный в Договоре) и
только тогда закрывается, а остаток денежных средств перечисляется
на указанный клиентом счет. При возврате карточки банк выдает
соответствующую справку, где указывается дата выдачи средств с
картсчета.
Если карточка не возвращается в банк, то последний
приостанавливает проведение операции по счету на срок, указанный в
договоре, а сама карточка вносится в стоп-лист. В соответствии с
Положением № 367 ( z0954-01 ) стоп-лист - список платежных
карточек (номеров платежных карточек), по которым запрещено
проведение операций. В зависимости от правил платежной системы
стоп-лист может быть электронным или бумажным. Предприятие может
оставить карточку в стоп-листе за свой счет или взять на себя
полную ответственность за убытки, которые могут возникнуть
вследствие утери карточки до истечения срока ее действия. При
данных обстоятельствах остаток средств будет выплачен только
после истечения срока действия карточки и окончательных расчетов с
международной платежной системой.
В случае если платежная карточка стала непригодной, утрачена,
похищена или ПИН-код известен постороннему лицу, то держатель
карточки обязан срочно заявить об этом банку-эмитенту в устной
форме и сделать то же письменно (факсимильно) в 3-дневный срок.
Если одно из указанных событий произошло за границей, то
необходимо сообщить полиции и связаться с банком. Если это
невозможно сделать, то следует сообщить об исчезновении в
ближайшее учреждение международной платежной системы,
обслуживающее карточку (VISA, EUROPAY), или магазин, где эта
карточка может обслуживаться.
Держатель карточки круглосуточно отвечает за операции с ней с
момента устного сообщения о потере, а потом - за операции без
авторизации. Сообщение об утраченной или похищенной карточке
вносятся в стоп-лист, после этого счет блокируется от дальнейшего
использования. Если карточка найдена, держатель должен сообщить об
этом в банк и вернуть карточку.
Банк может выдать новую карточку, а в случае если юридическое
лицо отказывается изготовить новую карточку держателю, необходимо
сообщить об этом в банк и внести изменения в договор и список
держателей платежных карточек.
Если вы убедились в эффективности корпоративных карточек и
решили открыть картсчет и приобрести платежную карточку, то скоро
сами сможете оценить ее преимущества.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Положение № 367 - Положение о порядке эмиссии платежных
карточек и осуществлении операций с их использованием,
утвержденное постановлением Правления Национального банка
Украины от 27.08.2001 г. № 367.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№2/03, стр. 32
[13.01.2003]
Оксана Чубко
Директор Научно-учебного центра новейших технологий "Надежда"
------------------------------------------------------------------