Новостворене підприємство до моменту добровільної реєстрації
як платника ПДВ здійснювало господарські операції. Чи виникають
податкові зобов'язання за цими операціями?
Платником ПДВ вважається особа, яка зобов'язана здійснювати
утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем,
або особа, яка ввозить (пересилає) товари на митну територію
України (п. 1.3 ст. 1 Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ).
Статтею 2 Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) визначаються
критерії, за якими особа вважається платником ПДВ, а саме:
особа, обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів
(робіт, послуг) якої протягом будь-якого періоду з останніх
дванадцяти календарних місяців перевищував 3600 неоподатковуваних
мінімумів доходів громадян (тобто 61200 грн.);
особа, яка ввозить (пересилає) товари на митну територію
України або отримує від нерезидента роботи (послуги) для їх
використання або споживання на митній території України, за
винятком фізичних осіб, не зареєстрованих як платники податку, в
разі коли такі фізичні особи ввозять (пересилають) товари
(предмети) в обсягах, що не підлягають оподаткуванню згідно з
законодавством;
особа, яка здійснює на митній території України
підприємницьку діяльність з торгівлі за готівкові кошти незалежно
від обсягів продажу, за винятком фізичних осіб, які здійснюють
торгівлю на умовах сплати ринкового збору в порядку, встановленому
законодавством;
особа, яка на митній території України надає послуги,
пов'язані з транзитом пасажирів або вантажів через митну територію
України;
особа, яка відповідальна за внесення податку до бюджету по
об'єктах оподаткування на залізничному транспорті, що визначена у
порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;
особа, яка надає послуги зв'язку і здійснює консолідований
облік доходів та витрат, пов'язаних з наданням таких послуг та
отриманих (понесених) іншими особами, що знаходяться у
підпорядкуванні такої особи.
Особи, що підпадають під визначення платників ПДВ згідно зі
ст. 2 Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), зобов'язані
зареєструватися як платники податку в органі державної податкової
служби за місцем їх знаходження. Форма заяви про реєстрацію
встановлюється центральним органом Державної податкової служби
України.
Якщо особа, що не підпадає під визначення п. 2.1 як платник
податку, у зв'язку з обсягами оподатковуваних операцій з продажу
товарів (робіт, послуг) меншими, ніж 3600 неоподатковуваних
мінімумів доходів громадян, вважає за доцільне зареєструватись як
платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою. Орган
державної податкової служби зобов'язаний протягом 10 робочих днів
надати заявнику (надіслати поштою з повідомленням про вручення за
рахунок заявника) свідоцтво про реєстрацію як платника податку (п.
9.3 ст. 9 Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ).
Указом N 857/98 ( 857/98 ) і наказом N 79 ( z0208-00 )
передбачено деякі особливості порядку добровільної реєстрації.
У разі якщо починаючи з податкового періоду, протягом якого
проведено добровільну реєстрацію, і до податкового періоду, в
якому досягається зазначений обсяг оподатковуваних операцій,
різниця між загальною сумою податкових зобов'язань звітного
періоду та сумою податкового кредиту такого платника податку має
від'ємне значення, сума податку на додану вартість зараховується у
зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів.
Якщо протягом такого строку суми від'ємного значення податку
залишаються не погашеними сумами податкових зобов'язань, вони
враховуються під час визначення суми податку, що підлягає сплаті
до бюджету, або суми бюджетного відшкодування за наслідками
податкового періоду, в якому було досягнуто зазначених обсягів
оподатковуваних операцій (п. 14 Указу N 857/98 ( 857/98 ).
Особи, зареєстровані як платники податку, в тому числі такі,
що зареєстровані за власним бажанням, можуть знятися з реєстрації
як платники ПДВ не раніше, ніж через двадцять чотири календарних
місяці після такої реєстрації, якщо такі особи за останні
дванадцять поточних календарних місяців мали оподатковувані обсяги
продажу товарів (робіт, послуг) менші, ніж 3600 неоподатковуваних
мінімумів доходів громадян.
Виходячи з вищевикладеного, якщо новостворене підприємство не
підпадає під жодне з визначень платника ПДВ згідно зі ст. 2 Закону
N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), то до моменту його добровільної
реєстрації платником ПДВ за здійсненими такою особою
господарськими операціями податкові зобов'язання не виникають.
Відповідь підготовлено за сприяння начальника Департаменту
Володимира СИЧЕВСЬКОГО, заступника начальника Департаменту
Анатолія БОГДАНА, заступника начальника Департаменту - начальника
управління ПДВ Людмили КОСМІНОЇ, та заступника начальника
управління ПДВ - начальника відділу особливих режимів
оподаткування Людмили ПОНОМАРЕНКО.