Государственная пошлина
------------------------------------------------------------------
Государственная пошлина в соответствии со ст. 14 Закона
Украины от 18.02.97 г. № 77/97-ВР ( 77/97-ВР ) "О системе
налогообложения" с изменениями и дополнениями (далее - Закон о
системе налогообложения) отнесена к общегосударственным налогам и
сборам.
Порядок взимания государственной пошлины в Украине
регулируется:
Декретом Кабинета Министров Украины "О государственной
пошлине" от 21.01.93 г. № 7-93 ( 7-93 ) с изменениями и
дополнениями (далее - Декрет о государственной пошлине);
Инструкцией о порядке исчисления и взимания государственной
пошлины, утвержденной Приказом Главной государственной налоговой
инспекции Украины от 22.04.93 г. № 15 ( z0050-93 ) с изменениями и
дополнениями (далее - Инструкция № 15).
ПЛАТЕЛЬЩИКИ И ОБЪЕКТЫ ВЗИМАНИЯ
Плательщиками государственной пошлины на территории Украины
являются физические и юридические лица за совершение в их
интересах действий и выдачу документов, имеющих юридическое
значение, уполномоченными на это органами.
Государственная пошлина взимается:
1) с исковых заявлений, заявлений по преддоговорным спорам,
заявлений (жалоб) по делам отдельного производства и жалоб на
решения, принятые относительно религиозных организаций, с
апелляционных жалоб на решение судов и жалоб на решения,
вступившие в законную силу, а также за выдачу судами копий
документов;
2) с исковых заявлений и заявлений кредиторов по делам о
банкротстве, которые подаются в хозяйственные суды, и
апелляционных и кассационных жалоб на решения и постановления, а
также заявлений об их пересмотре в связи с новыми
обстоятельствами;
3) за совершение нотариальных действий государственными
нотариальными конторами и исполнительными комитетами сельских,
поселковых, городских Советов народных депутатов, а также за
выдачу дубликатов нотариально заверенных документов (в т. ч. за
нотариальные действия, осуществляемые частными нотариусами);
4) за регистрацию актов общественного состояния, а также
выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов
общественного состояния и свидетельств в связи с изменением,
дополнением, исправлением и восстановлением записей актов
общественного состояния (в т. ч. за нотариальные действия,
осуществляемые частными нотариусами;
5) за выдачу документов на право выезда за границу и о
приглашении в Украину лиц из других стран, за продление срока их
действия и за внесение изменений в эти документы; за продление
срока действия визы для въезда в Украину, транзитного проезда
через ее территорию (пребывание в Украине иностранцев и лиц без
гражданства); за выдачу или продление срока действия вида на
жительство в Украине иностранцам и лицам без гражданства; за
оформление виз для въезда в Украину, транзитного проезда через ее
территорию, а также с заявлений о принятии гражданства Украины или
о выходе из гражданства Украины;
6) за выдачу нового образца паспорта гражданина Украины (кроме
обмена в настоящее время действующего паспорта на паспорт нового
образца); за оформление нового образца паспорта гражданина Украины
для поездки за границу; за выдачу гражданам Украины заграничного
паспорта на право выезда за границу или продление срока его
действия;
7) за прописку граждан или регистрацию местожительства;
8) за выдачу разрешений на право охоты и рыболовства;
9) за операции по выпуску (эмиссии) ценных бумаг, кроме
облигаций государственных и местных займов, и по выдаче
приватизационных бумаг;
10) за операции с объектами недвижимого имущества, которые
осуществляются на товарных биржах, кроме операций по
принудительному отчуждению такого имущества в случаях,
предусмотренных законами Украины;
11) за проведение публичных торгов (аукциона, тендера)
объектами недвижимого имущества, кроме операций по принудительному
отчуждению такого имущества в случаях, предусмотренных законами
Украины;
12) за выдачу охранных документов (патентов и свидетельств) на
объекты интеллектуальной собственности, а также за действия,
связанные с поддержкой действия патентов на сорта растений;
13) за представление Кабинету Министров Украины проекта
создания промышленно-финансовой группы.
СТАВКИ И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ
Государственная пошлина уплачивается до представления искового
заявления по ставкам, приведенным в ст. 3 Декрета о
государственной пошлине.
Так, в соответствии с пп. "а" п. 2 ст. 3 Декрета о
государственной пошлине с имущественных исков государственная
пошлина уплачивается в размере 1% от цены иска, но не менее 3-х
необлагаемых минимумов доходов граждан (51 грн.) и не более 100
необлагаемых минимумов доходов граждан (1 700 грн.).
Пример 1.
Исходные данные:
1. Предприятие А согласно заключенному договору купли-продажи
поставило товар Предприятию В на сумму 175 000 грн., что
документально зафиксировано.
2. Предприятие В не выполнило условия договора, т. е. не
оплатило товар.
3. Предприятие А вынуждено обратиться с иском на сумму
175 000 грн.
Сумма государственной пошлины, которую уплатит Предприятие А
перед подачей искового заявления, составляет:
175 000 x 1% = 1 750 грн.
Поскольку в соответствии со ст. 3 Декрета о государственной
пошлине сумма государственной пошлины не должна превышать 100 не
облагаемых налогом минимумов, то сумма, которую уплатит
предприятие А, будет составлять 1 700 грн.
ПРИМЕР 2.
Исходные данные:
1. Предприятие А согласно заключенному договору купли-продажи
поставило товар Предприятию В на сумму 175 000 грн., что
документально зафиксировано.
2. Предприятие В не выполнило условия договора частично, т. е.
оплатило товар на сумму 171000 грн.
3. На сумму долга 4 000 грн. Предприятие А вынуждено
обратиться с иском в суд.
Сумма государственной пошлины, которую уплатит Предприятие А
перед подачей искового заявления, составляет:
4 000 х 1% = 40 грн.,
но поскольку нижний предел ставки составляет 51 грн., сумма
государственной пошлины будет составлять 51 грн.
Для неимущественных исков, в соответствии с п. 2 ст. 3 Декрета
предусмотрена фиксированная ставка - 5 необлагаемых минимумов
доходов граждан (85 грн.)
В случае если иск содержит требования как имущественного, так
и неимущественного характера, государственная пошлина взимается
как в процентном соотношении, так и в фиксированной ставке.
При подаче апелляционных и кассационных жалоб на решения и
постановления, а также заявления о пересмотре дела по вновь
возникшим обстоятельствам в соответствии с пп. "г" п. 2 ст. 3
Декрета государственная пошлина уплачивается в размере 50% ставки,
которая подлежит уплате в случае представления заявления для
рассмотрения спора в первичной инстанции, а относительно споров
имущественного характера - 50% ставки, рассчитанной исходя из
обжалованной суммы.
ПРИМЕР 3.
Исходные данные:
1. Предприятие А согласно заключенному договору купли-продажи
поставило товар Предприятию В на сумму 175 000 грн., что
документально зафиксировано.
2. Предприятие В не выполнило условия договора, т. е. не
оплатило товар.
3. Предприятие А вынуждено обратиться с иском в суд.
Сумма государственной пошлины, которую уплатит Предприятие А
перед подачей искового заявления, составляет 1 700 грн. (см.
пример 1).
Местный хозяйственный суд вынес решение о взыскании с
Предприятия В только 100 000 грн. в пользу Предприятия А.
Предприятие А подало апелляционную жалобу на решение местного
хозяйственного суда о несогласии с частичным удовлетворением иска
и просьбой о дополнительном взыскании 75 000 грн.
Цена иска составляет 75 000 грн., государственная пошлина,
которая подлежит уплате в бюджет, составляет:
75 000 х 1% : 2 = 375 грн.
Стороне, в интересах которой вынесено решение, хозяйственный
суд возмещает государственную пошлину за счет второй стороны.
ОПЕРАЦИИ С НЕДВИЖИМОСТЬЮ ПРИ УЧАСТИИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Гражданским кодексом Украины определено, что обязательному
нотариальному заверению подлежат договора купли-продажи, дарения,
обмена, пожизненного содержания и завещания. Так, например, в
соответствии со ст. 227 Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 )
договор купли-продажи жилого дома должен быть нотариально заверен,
если хотя бы одной из сторон является гражданин. В случае
несоблюдения этого требования договор считается недействительным.
В соответствии с Законом Украины от 02.09.93 г. № 3425-ХII
( 3425-12 ) "О нотариате" за совершение нотариальных действий
государственные нотариусы взимают государственную пошлину в
размерах,
установленных действующим законодательством.
В соответствии с Декретом о государственной пошлине за
нотариальные действия взимается государственная пошлина в размере
1% суммы договора, но не менее одного необлагаемого минимума
доходов граждан (17 грн.). При этом в соответствии с п. 48
Инструкции № 15 при исчислении суммы государственной пошлины за
заверение договоров отчуждения жилых домов, квартир, дач, а также
другого недвижимого имущества, которое будет находиться в
собственности физических или юридических лиц, стоимость таких
договоров принимается исходя из суммы договора, но не ниже его
инвентаризационной или балансовой стоимости с учетом коэффициентов
индексации стоимости этих объектов и износа на момент отчуждения,
что учитывается в справках-характеристиках БТИ. Поскольку Декрет о
государственной пошлине не содержит нормы, указывающей на то, кто
именно обязан уплатить государственную пошлину - продавец или
покупатель, то плательщик государственной пошлины при операциях
купли-продажи жилого помещения определяется в договоре.
При отчуждении транспортных средств, других самоходных машин и
механизмов детям, одному из супругов и родителям уплачивается
государственная пошлина в размере 1% суммы договора, не ниже
действительной стоимости транспортного средства, а другим лицам -
5% суммы договора, не ниже действительной стоимости транспортного
средства.
Необходимо отметить, что поскольку продавцом недвижимого
имущества, например квартиры, является физическое лицо, встает
вопрос о подоходном налоге с полученного дохода в виде стоимости
квартиры.
В соответствии с пп. "е" п. 1 ст. 5 Декрета Кабинетов
Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г.
№ 13-92 ( 13-92 ) с изменениями и дополнениями в совокупный
облагаемый налогом доход граждан не включаются суммы, полученные в
результате отчуждения имущества, которое принадлежит гражданам на
правах собственности, за нотариальное заверение или за операции по
отчуждению, которого платится государственная пошлина или плата за
совершение нотариальных действий, кроме доходов, получаемых от
реализации продукции и другого имущества в результате
осуществления ими предпринимательской деятельности.
На практике в период сдачи Декларации о доходах за год часто
возникает ситуация, когда налоговый инспектор требует от
физического лица для подтверждения льготы документального
подтверждения уплаты государственной пошлины. В связи с этим
необходимо отметить, что:
1) в соответствии с п. 4 Инструкции № 15 квитанция банка об
уплате государственной пошлины физическим или юридическим лицом
сохраняется в делах нотариальной конторы, т. е. физическое лицо не
имеет оригинала квитанции для подтверждения уплаты государственной
пошлины.
2) согласно Инструкции № 15 уплата государственной пошлины
осуществляется до нотариального заверения договора купли-продажи,
т. о., нотариально заверенный договор купли-продажи и является
подтверждением уплаты государственной пошлины.
Необходимо отметить, что предприятия при выплате физическому
лицу денежных средств по договору купли-продажи квартиры обязаны
направить в налоговый орган по месту жительства физического лица
справку по ф. № 2 (или по той форме, которая будет утверждена в
связи с последними изменениями).
Уплату государственной пошлины при отчуждении квартиры
рассмотрим на примере.
ПРИМЕР 4.
Приобретение юридическим лицом квартиры у физического лица.
Исходные данные:
1. Договорная стоимость квартиры составляет 35 000 грн.
2. Стоимость данной квартиры, указанная в
справке-характеристике БТИ, равняется 30 000 грн.
3. По договору купли-продажи государственную пошлину платит
продавец (физическое лицо).
Сумма государственной пошлины составляет 1% от договорной
стоимости - 350 грн.
Предприятие, которое выплачивает физическому лицу сумму по
договору купли-продажи квартиры, не удерживает подоходный налог,
при этом предприятие обязано направить в налоговый орган по месту
жительства такого физического лица справку по форме № 2 (или по
той форме, которая будет утверждена в связи с последними
изменениями).
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА И ДОГОВОРА ОТЧУЖДЕНИЯ И АРЕНДЫ ЗЕМЛИ
В соответствии с пп. "б" п. 3 ст. 3 Декрета о государственной
пошлине за нотариальное заверение договоров отчуждения земельных
участков, которые находятся в собственности гражданина,
осуществляющего такое отчуждение, государственная пошлина
взимается в размере 1% от суммы договора, но не менее 17 грн.
Обращаем ваше внимание, что в данном случае речь идет об
отчуждении земельных участков, при котором размер ставки
государственной пошлины взимается в зависимости от суммы договора,
а не от денежной оценки земель.
В случае заверения договоров аренды (субаренды) земельных
участков государственная пошлина взимается (при наличии денежной
оценки земельного участка) в размере 0,01% от денежной оценки
земельного участка. Денежная оценка определяется согласно Методике
экспертной денежной оценки земельных участков, утвержденной
Постановлением Кабинета Министров Украины от 11.10.2002 г. № 1531
( 1531-2002-п ), и оформляется отчетом по экспертной денежной
оценке земельного участка. Отчет подписывается экспертом и
руководителем юридического лица, которым проведена экспертная
оценка земельного участка, скрепляется печатью этого лица и
утверждается соответствующим государственным органом земельных
ресурсов.
В случае отсутствия денежной оценки земель государственная
пошлина уплачивается в размере 1% суммы договора, но не менее
17 грн.
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ
В соответствии с пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) с изменениями и
дополнениями) (далее - Закон о прибыли) государственная пошлина
относится в состав валовых расходов истца.
В том случае, если суммы государственной пошлины,
предварительно уплаченной истцом, возвращаются в его пользу по
решению суда (хозяйственного суда), такие суммы включаются в
состав валового дохода в соответствии с пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4
Закона о прибыли. На практике довольно часто встречаются ситуации,
когда хозяйственным судом ответчик признается банкротом. Как в
таком случае отражать в налоговом учете расходы по уплаченной
сумме государственной пошлине? Необходимо отметить, что несмотря
на то, получило ли такое предприятие возмещение по иску или нет,
суммы уплаченной государственной пошлины в любом случае относятся
в состав валовых расходов. И только в том случае, если
предприятие-истец получит сумму возмещения по иску, то она будет
включена в состав валовых доходов.
ЛЬГОТЫ ПО УПЛАТЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ
Перечень юридических и физических лиц, которые имеют льготы по
уплате государственной пошлины при совершении определенных
действий приведен в с. 4 Декрета о государственной пошлине. Данный
перечень довольно обширен, и кроме того, в ст. 1 Закона о системе
налогообложения указано, что соответствующие органы, в чей бюджет
должна поступать государственная пошлина, имеют право
предоставлять и дополнительные льготы.
Право устанавливать дополнительные льготы для отдельных
плательщиков предоставляется:
- по уплате государственной пошлины, которая зачисляется в
местный бюджет, - местным Советам народных депутатов;
- по уплате государственной пошлины, которая зачисляется в
государственный бюджет Украины, - Министерству финансов Украины.
Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 63
Хозяйственного процессуального кодекса, принимая исковое
заявление, судья может оставить его без рассмотрения, если не
будет подтверждения уплаты истцом государственной пошлины или
наличия документа, подтверждающего право истца на освобождение от
уплаты (наличие льготы). Поскольку при подаче иска в хозяйственный
суд, как правило, привлекается юрист, истцу необходимо
своевременно согласовать с ним наличие документов, подтверждающих
льготу по уплате государственной пошлины.
В заключение приведем перечень действий, при которых граждане
освобождены от уплаты государственной пошлины.
От уплаты государственной пошлины освобождены граждане:
1) за выдачу или заверение копий документов, необходимых для
назначения и получения государственной помощи и пенсий, а также по
делам опеки и усыновления;
2) за регистрацию рождения, смерти, усыновления и установления
отцовства, за выдачу им свидетельств об изменении, дополнении и
исправлении записей актов о рождении в случаях установления
отцовства, усыновления, а также в связи с ошибками, допущенными
при регистрации актов гражданского состояния органами записи актов
гражданского состояния;
3) при заверении их завещаний и договоров дарения имущества в
интересах государства, а также в интересах государственных
предприятий, учреждений и организаций;
4) за выдачу им свидетельств о праве на наследство:
- на имущество лиц, которые погибли при защите СССР и Украины,
в связи с выполнением других государственных или общественных
обязанностей или с выполнением долга гражданина по спасению жизни
людей, охране общественного порядка и борьбой с преступностью,
охране собственности граждан или коллективной или государственной
собственности, а также лиц, которые погибли или умерли в
результате заболевания, связанного с Чернобыльской катастрофой;
- на имущество лиц, реабилитированных в установленном порядке;
- на жилой дом, пай в жилищно-строительном кооперативе,
квартиру, которая принадлежала наследодателю на праве частной
собственности, если они проживали в этом доме, квартире в течение
6-ти месяцев со дня смерти наследодателя;
- на жилые дома в сельской местности при условии, что эти
граждане постоянно будут проживать в этих домах и будут работать в
сельской местности;
- на вклады в учреждениях Сбербанка и в других кредитных
учреждениях, на страховые суммы по договору личного и
имущественного страхования, облигации государственных займов и
другие ценные бумаги, суммы заработной платы, авторское право,
суммы авторского гонорара и вознаграждений за открытие,
изобретение, полезные модели, промышленные образцы, топографии
интегральных микросхем, сорта растений и рационализаторские
предложения;
- на имущество лиц крестьянского (фермерского) хозяйства, если
они являются членами этого хозяйства;
5) несовершеннолетние и военнослужащие - за выдачу им впервые
паспорта гражданина Украины и несовершеннолетние - за выдачу им
свидетельства о праве на наследство;
6) отнесенные к 1-й и 2-й категориям пострадавших в результате
Чернобыльской катастрофы;
отнесенные к 3-й категории пострадавших в результате
Чернобыльской катастрофы, - которые постоянно проживали до
отселения или самостоятельного переселения или постоянно работают
на территории зон отчуждения, безусловного (обязательного) и
гарантированного добровольного отселения, при условии, что они по
состоянию на 01.01.1993 г. прожили или отработали в зоне
безусловного (обязательного) отселения не менее 2-х лет, а в зоне
гарантированного добровольного отселения не менее 3-х лет;
отнесенные к 4-й категории пострадавших в результате
Чернобыльской катастрофы, которые постоянно работают и проживают
или постоянно проживают на территории зоны усиленного
радиоэкологического контроля, при условии, что по состоянию на
01.01.1993 г. они прожили или отработали в этой зоне не менее 4-х
лет;
инвалиды Великой Отечественной войны и семьи воинов
(партизанов), которые погибли или пропали безвести, и приравненные
к ним в установленном порядке лица;
инвалиды 1 и 2 группы;
7) граждане Украины за выдачу дипломатических и служебных
паспортов Украины и удостоверений личности моряка;
8) граждане Украины и лица, которые их сопровождают, - за
выдачу им документа на право выезда за границу для лечения в связи
с заболеванием, связанным с Чернобыльской катастрофой, а детям,
пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, также на оздоровление;
9) граждане Украины - за выдачу им документов на право выезда
за границу, если выезд связан со смертью или посещением могил
близких родственников, а также за выдачу документов о приглашении
в Украину лиц в связи со смертью или тяжелой болезнью близких
родственников;
10) иностранцы, которым Украина предоставила право убежища, и
лица, приравненные к ним, члены их семей и их дети - за выдачу им
документов на выезд за границу;
11) граждане Украины и иностранные граждане - за выдачу
документов для въезда в Украину и выезда из Украины, если на
условиях взаимности предусмотрено освобождение от уплаты
государственной пошлины соответствующими международными
соглашениями, заключенными между Украиной и другими государствами,
а также гражданами других государств, которые выполняют функции
почетных консулов Украины;
12) не достигшие 16-летнего возраста - за выдачу им документа
на выезд за границу.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№38/03, стр. 43
[17.04.2003]
Татьяна Крысенко
Консультант по вопросам учета и налогообложения
------------------------------------------------------------------