Міська лікарня утримується за рахунок бюджетного фінансування
та зареєстрована як неприбуткова організація. У зв'язку з
недостатнім фінансуванням з державного бюджету лікарня, крім
надання медичних послуг, вимушена надавати в оренду частину своїх
приміщень. Дохід, отриманий від надання в оренду приміщень, та
компенсація від наданих комунальних послуг зараховуються на
рахунок спеціального фонду державного бюджету і використовуються
виключно на утримання лікарні. Чи звільняються від оподаткування
ПДВ медичні послуги? Що є базою оподаткування компенсації
комунальних послуг при наданні їх орендареві, якщо рахунок на
оплату зазначених послуг лікарня отримує з ПДВ? Чи повинна лікарня
- неприбуткова організація реєструватися як платник ПДВ?
(Міська лікарня N 1, м. Маріуполь)
Відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону N 168/97-ВР
( 168/97-ВР ) об'єктом оподаткування є операції з продажу товарів
(робіт, послуг) на митній території України, в тому числі операції
з оплати вартості послуг за договорами оренди (лізингу) та
операції з передачі права власності на об'єкти застави
позичальнику (кредитору) для погашення кредиторської
заборгованості заставодавця.
Оскільки операції з надання в оренду приміщень та комунальних
послуг (електро-, водо-, теплопостачання тощо) підпадають під
визначення операцій з продажу товарів (робіт, послуг), то такі
операції підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за
ставкою 20%. Якщо обсяг оподатковуваних операцій (включаючи
послуги з надання в оренду приміщень) бюджетної установи перевищує
3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, то така
установа згідно з вищевикладеними нормами чинного законодавства
зобов'язана зареєструватися як платник ПДВ, незалежно від того, чи
є вона бюджетною установою (неприбутковою організацією) або
госпрозрахунковим підприємством, та своєчасно сплатити цей
податок.
База оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг)
згідно з п. 4.1 ст. 4 Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР )
визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості,
визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з
урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших
загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), за
винятком ПДВ, що включається в ціну товарів (робіт, послуг) згідно
із законами України з питань оподаткування.
Згідно з нормами п. 7.4 ст. 7 Закону N 168/97-ВР
( 168/97-ВР ) платник ПДВ при здійсненні оподатковуваних операцій
має право на податковий кредит, який складається із сум податків,
сплачених (нарахованих) платником податку в звітному періоді у
зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких
відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу).
У разі коли платник податку використовує придбані та/або
виготовлені товари (роботи, послуги) одночасно і в оподатковуваних
операціях, і в звільнених від оподаткування або не є об'єктом
оподаткування згідно зі статтями 3 та 5 Закону N 168/97-ВР
( 168/97-ВР ), то на підставі пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 цього Закону
він має право включати до податкового кредиту частку сплаченого
(нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка
відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в
оподатковуваних операціях звітного періоду. При цьому відповідно
до вимог пп. 7.2.8 п. 7.2 ст. 7 Закону N 168/97-ВР платник податку
повинен вести окремий облік оподатковуваних та звільнених від
оподаткування операцій з продажу та придбання в спеціальних книгах
(книги обліку придбання та продажу товарів (робіт, послуг)).
Щодо наданих закладами охорони здоров'я медичних послуг, то
відповідно до пп. 5.1.8 п. 5.1 ст. 5 Закону N 168/97-ВР
( 168/97-ВР ) деякі з них звільняються від оподаткування. Перелік
звільнених від оподаткування медичних послуг, які надають заклади
охорони здоров'я за наявності спеціального дозволу (ліцензії) на
надання таких послуг, встановлено постановою Кабінету Міністрів
України від 05.10.98 р. N 1602 ( 1602-98-п ) "Про послуги з
охорони здоров'я, операції з надання яких закладами охорони
здоров'я, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на надання таких
послуг, звільняються від обкладення податком на додану вартість".
Відповідь підготовлено за сприяння заступника начальника
Головного управління - начальника управління ПДВ Людмили КОСМІНОЇ,
заступника начальника управління ПДВ - начальника відділу
особливих режимів оподаткування Людмили ПОНОМАРЕНКО, начальника
відділу розгляду звернень управління ПДВ Сергія МЕРЕЖКИ та
головного державного податкового ревізора - інспектора Галини
РЯБЕНЧЕНКО