Плата за торговый патент на некоторые виды
предпринимательской деятельности
------------------------------------------------------------------
Законом Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г.
№ 1251-XII ( 1251-12 ) (ст. 14) плата за торговый патент на
некоторые виды предпринимательской деятельности отнесена к
обязательным общегосударственным платежам. Торговый патент - это
государственное свидетельство, подтверждающее право субъекта
предпринимательской деятельности или его структурного
подразделения заниматься определенными видами предпринимательской
деятельности. Основным документом, регулирующим порядок выдачи и
использования патентов, является Закон Украины "О патентовании
некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г.
№ 98/96-ВР ( 98/96-ВР ) (далее - Закон о патентовании).
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
В соответствии с Законом о патентовании патентованию подлежат
следующие виды предпринимательской деятельности:
торговая деятельность за наличные средства, а также с
использованием других форм расчетов и кредитных карточек;
деятельности в сфере торговли иностранной валютой (включая
операции с наличными платежными средствами, выраженными в
иностранной валюте, и с кредитными карточками);
деятельности по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса;
деятельности по предоставлению услуг в сфере бытовых услуг.
Соответственно плательщиками платы за торговый патент являются
юридические лица (а также их обособленные подразделения) и
физические лица, осуществляющие деятельность, подлежащую
патентованию.
Плату за торговый патент на осуществление торговой
деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг
устанавливают органы местного самоуправления в зависимости от
местонахождения пункта продажи товаров и ассортиментного перечня
товаров, а также с учетом предельных размеров, установленных
Законом о патентовании.
Плата за торговый патент на осуществление деятельности по
торговле валютными ценностями и деятельности в сфере игорного
бизнеса устанавливается Законом о патентовании.
Внесение платы за торговый патент осуществляется:
торговая деятельность и деятельность по предоставлению бытовых
услуг - ежемесячно авансом до 15 числа месяца, предшествующего
отчетному;
деятельность в сфере торговли иностранной валютой и
деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса -
ежеквартально до 15 числа месяца, предшествующего отчетному
кварталу.
Кроме того, во время приобретения торгового патента субъект
предпринимательской деятельности вносит разовую плату в размере
стоимости торгового патента за:
- один месяц - на осуществление торговой деятельности,
деятельности по предоставлению бытовых услуг и деятельности в
сфере торговли иностранной валютой;
- три месяца - на осуществление деятельности в сфере игорного
бизнеса.
На сумму, уплаченную во время приобретения торгового патента,
уменьшается размер платы за торговый патент, которая подлежит
внесению в последний месяц (квартал) его действия.
В случае если субъект предпринимательской деятельности имеет
структурные (обособленные) подразделения, торговый патент будет
приобретаться отдельно для каждого структурного (обособленного)
подразделения (торговой точки, обменного пункта, игорного места).
Субъект предпринимательской деятельности может сделать
предварительную оплату стоимости торгового патента за весь срок
его действия (но не более чем на три года), оплатив полную
стоимость патента во время его получения. При этом субъект
предпринимательской деятельности освобождается от обязанности
до внесения платы за торговый патент, если нормативно-правовыми
актами будет увеличена стоимость торгового патента.
Необходимо отметить, что не подлежит патентованию торговая
деятельность и деятельность по предоставлению бытовых услуг:
1) предприятий и организаций Укоопсоюза, военной торговли,
аптек, находящихся в государственной собственности, и
торгово-производственных государственных предприятий рабочего
снабжения в селах, поселках и городах районного подчинения;
2) субъектов предпринимательской деятельности - физических
лиц:
- осуществляющих торговую деятельность с лотков, прилавков и
уплачивающих рыночный сбор (плату) за место для торговли
продукцией в пределах рынков всех форм собственности;
- уплачивающих налог на промысел;
- осуществляющих продажу выращенных в личном подсобном
хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках
продукции растениеводства, скота, кроликов, нутрий, птицы (как в
живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде
первичной переработки), продукции собственного пчеловодства;
- уплачивающих государственную пошлину за нотариальное
заверение договоров об отчуждении собственного имущества, если
товары каждой отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза
в календарном году;
- уплачивающих фиксированный налог;
3) субъектов предпринимательской деятельности, созданных
общественными организациями инвалидов, которые имеют налоговые
льготы и осуществляют торговлю исключительно продовольственными
товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной
на предприятиях "Украинского общества слепых" и "Украинского
общества глухих".
Кроме того, Законом о патентовании предусмотрена возможность
осуществлять торговую деятельность без приобретения торгового
патента с использованием товаров отечественного производства
согласно перечню, приведенному в п. 3 ст. 6 Закона о патентовании:
хлеб и хлебобулочные изделия; мука пшеничная и ржаная; соль,
сахар, масло подсолнечное и кукурузное; молоко и молочная
продукция, кроме молока и сгущенных сливок с добавками и без них;
продукты детского питания; безалкогольные напитки; мороженое;
говядина и свинина; домашняя птица; яйца; рыба; ягоды и фрукты;
мед и другие продукты пчеловодства, пчелоинвентарь и средства
защиты пчел; картофель и плодоовощная продукция; комбикорм для
продажи населению.
ПАТЕНТОВАНИЕ ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Для целей патентования под торговой деятельностью в
соответствии с Законом о патентовании подразумевается розничная и
оптовая торговля, деятельность в торгово-производственной
(общественное питание) сфере за наличные средства, другие наличные
платежные средства и с использованием кредитных карточек.
Патентованию подлежит торговая деятельность, осуществляемая в
пунктах продажи товаров, а именно:
магазинах и других торговых точках, которые находятся в
отдельных помещениях, зданиях или их частях и имеют торговый зал
для покупателей или используют для торговли его часть;
киосках, палатках и других малых архитектурных формах,
занимающих отдельные помещения, но не имеющих встроенного
торгового зала для покупателей;
автомагазинах, развозках и других видах передвижной торговой
сети;
лотках, прилавках и других видах торговых точек в отведенных
для торговой деятельности местах, кроме лотков, прилавков, которые
предоставляются в аренду субъектам предпринимательской
деятельности - физическим лицам и находятся в пределах
специализированных предприятий сферы торговли - рынков всех форм
собственности;
стационарных, малогабаритных и передвижных АЗС, заправочных
пунктах, осуществляющих торговлю нефтепродуктами и сжиженным
газом;
фабриках-кухнях, фабриках-заготовительных, столовых,
ресторанах, кафе, закусочных, барах, буфетах, открытых летних
площадках, киосках и других пунктах общественного питания;
оптовых базах, складах-магазинах или других помещениях,
которые используются для осуществления оптовой торговли за
наличные средства, другие наличные платежные средства и с
использованием кредитных карточек.
В случае если субъект предпринимательской деятельности имеет
структурные (обособленные) подразделения, торговый патент будет
приобретаться отдельно для каждого структурного (обособленного)
подразделения (торговой точки).
Законом о патентовании установлены несколько видов патентов
для торговой деятельности.
1. Долгосрочный патент - срок действия 12 календарных месяцев.
Стоимость такого торгового патента за календарный месяц
устанавливается в следующих пределах:
- на территории города Киева, областных центров - от 60 до
320 грн.;
- на территории города Севастополя, городов областного
подчинения (кроме областных центров) и районных центров - от 30 до
160 грн.;
- на территории других населенных пунктов - до 80 грн.
В случае если пункты продажи товаров расположены в курортных
местностях или на территориях, прилегающих к таможням, другим
пунктам перемещений через таможенную границу, органы местного
самоуправления могут принять решение относительно увеличения платы
за торговый патент, но не более 320 грн. за календарный месяц.
2. Краткосрочный торговый патент - срок действия от 1 до 15
дней. Стоимость краткосрочного торгового патента на осуществление
торговой деятельности за один день устанавливается в фиксированном
размере 10 грн. Оплата за краткосрочный патент должна
осуществляться не позднее чем за один день до начала осуществления
торговой деятельности.
3. Льготный торговый патент - выдается на осуществление
торговой деятельности исключительно с использованием следующих
видов товаров отечественного производства:
- почтовые марки, открытки, поздравительные открытки и
конверты, тара из дерева, бумаги и картона, используемая для
почтовых отправлений предприятиями Государственного комитета связи
Украины, и фурнитура к ним;
- периодические издания печатных средств массовой информации,
которые имеют регистрационные свидетельства, книги, брошюры,
альбомы, нотные издания, буклеты, плакаты, картографическая
продукция, издаваемая юридическими лицами - резидентами Украины;
- проездные билеты;
- товары народных промыслов (кроме антикварных и составляющих
культурную ценность согласно перечню, устанавливаемому
Министерством культуры Украины);
- готовые лекарственные средства и витамины для населения;
ветеринарные препараты, бумага туалетная, зубные паста и порошки,
косметические салфетки, детские пеленки, тампоны, другие виды
санитарно-гигиенических изделий из целлюлозы или ее заменителей,
термометры, индивидуальные диагностические приборы;
- уголь, угольные брикеты, топливо печное бытовое, керосин
осветительный и газ сжиженный, торф топливный кусковой, торфяные
брикеты и дрова для продажи населению;
- мыло хозяйственное, а также спички;
- семена овощных, бахчевых, цветочных культур, кормовых
корнеплодов и картофеля;
- тетради.
В случае приобретения льготного торгового патента субъект
предпринимательской деятельности вносит разовую плату в размере
25 грн. за весь срок действия патента.
4. Специальный торговый патент - это государственное
свидетельство, которое подтверждает право субъекта
предпринимательской деятельности на особенный порядок
налогообложения.
Специальный торговый патент может быть приобретен субъектом
предпринимательской деятельности, который занимается торговой
деятельностью и деятельностью по предоставлению бытовых услуг.
Во время приобретения специального торгового патента субъект
предпринимательской деятельности не вносит разовую плату.
Кроме того, для приобретения специального торгового патента
необходимо, чтобы объем реализации товаров (работ, услуг) не
превышал 1 млн. гривен за год.
Субъект предпринимательской деятельности, который приобрел
специальный торговый патент, освобождается от уплаты:
НДС (кроме "входного таможенного" НДС);
налога на доходы физических лиц;
налога на прибыль предприятий, кроме налога на доходы,
полученные в виде дивидендов, процентов, роялти, и доходов от
фрахта транспортных средств;
платы (налога) на землю;
сбора за специальное использование природных ресурсов;
сбора на обязательное социальное страхование;
сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;
отчислений и сборов на строительство, реконструкцию, ремонт и
содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;
коммунального налога;
рыночного сбора;
сбора на выдачу разрешения на размещение объектов торговли и
сферы услуг.
В соответствии со ст. 9 Закона о патентовании и Постановлением
КМУ от 08.06.98 г. № 826 ( 826-98-п ) "Об утверждении перечня
территорий, на которых в порядке эксперимента применяется
специальный торговый патент" специальный патент применяется на
следующих территориях: г. Краматорск Донецкой обл.; Хустский район
Закарпатской обл.; г. Мироновка Киевской обл.; г. Илличевск,
г. Белгород-Днестровский, пгт. Затока и пгт. Сергеевка Одесской
обл.; г. Шпола Черкасской обл.; г. Новая Каховка Херсонской обл.;
города Большая Ялта, Алушта, Судак, Евпатория, Феодосия, Саки и
Луганск.
ПАТЕНТОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ БЫТОВЫХ УСЛУГ
Патентованию подлежит деятельность, связанная с
предоставлением платных услуг для удовлетворения личных
потребностей заказчика за наличные средства, а также с
использованием других форм расчетов, включая кредитные карточки.
Перечень услуг, которые относятся к бытовым, определяется
постановлением Кабинета Министров Украины от 27.04.98 г. № 576
( 576-98-п ) "Об утверждении перечня услуг, которые относятся к
бытовым и подлежат патентованию":
1) пошив тентов, чехлов, штор, драпировок;
2) ремонт радиотелевизионной, аудио- и видеоаппаратуры (кроме
подразделений, расположенных в сельской местности);
3) замена элементов питания;
4) ремонт и изготовление ювелирных изделий;
5) ремонт и изготовление металлоизделий;
6) ремонт и техническое обслуживание транспортных средств,
принадлежащих гражданам;
7) ремонт и строительство индивидуального жилья (квартир),
садовых домиков, гаражей;
8) парикмахерские услуги (только на территории гг. Киева и
Севастополя, областных центров);
9) прокат аудио-, видеокассет, CD-дисков;
10) прокат автотранспортных средств;
11) прокат свадебного наряда и одежды для торжественных
событий;
12) услуги ломбардов;
13) фото услуги и услуги фотокинолабораторий;
14) услуги аудио-, видеозаписи.
В случае если субъект предпринимательской деятельности имеет
структурные (обособленные) подразделения, торговый патент на
осуществление деятельности по предоставлению бытовых услуг будет
приобретаться отдельно для каждого структурного (обособленного)
подразделения.
Срок действия торгового патента на осуществление деятельности
по предоставлению бытовых услуг составляет 12 календарных месяцев.
Стоимость торгового патента на осуществление деятельности по
предоставлению бытовых услуг за календарный месяц устанавливается
в следующих пределах:
- на территории города Киева, областных центров - от 60 до
320 грн.;
- на территории города Севастополя, городов областного
подчинения (кроме областных центров) и районных центров - от 30 до
160 грн.;
- на территории других населенных пунктов - до 80 грн.
ТОРГОВЛЯ НАЛИЧНЫМИ ВАЛЮТНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ
Патентованию подлежат операции по продаже наличной иностранной
валюты, других наличных платежных средств, выраженных в
иностранной валюте (в том числе дорожных, банковских и
персональных чеков), а также операции по дебетованию кредитных
(дебетовых) карточек в обмен на валюту Украины, других наличных
платежных средств, выраженных в валюте Украины, а также в обмен на
другую иностранную валюту, осуществляемые в:
- обменных пунктах уполномоченных банков;
- обменных пунктах уполномоченных банков, расположенных вне их
операционных залов;
- обменные пункты других кредитно-финансовых учреждений,
которые получили лицензию НБУ на осуществление операций по
торговле иностранной валютой;
- обменных пунктах субъектов предпринимательской деятельности,
действующих на основании агентских соглашений с уполномоченными
банками.
В случае если субъект предпринимательской деятельности имеет
структурные (обособленные) подразделения, торговый патент будет
приобретаться отдельно для каждого структурного (обособленного)
подразделения (обменного пункта).
Стоимость торгового патента на осуществление операций по
торговле валютными ценностями устанавливается в фиксированном
размере 320 грн. за календарный месяц.
Срок действия торгового патента на осуществление операций по
торговле валютными ценностями составляет 36 календарных месяцев.
УСЛУГИ В СФЕРЕ ИГОРНОГО БИЗНЕСА
Патентованию подлежит деятельность, связанная с основанием
казино, других игорных мест (домов), игровых автоматов с денежным
или имущественным выигрышем, проведением лотерей (кроме
государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в
наличной или имущественной форме.
Казино, другие игорные места (дома) должны занимать отдельные
помещения или здания и иметь игорный зал для посетителей (кроме
игровых автоматов и бильярдных столов).
Стоимость торгового патента на осуществление операций по
предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса устанавливается в
фиксированном размере (за год):
- для использования игрового автомата с денежным или
имущественным выигрышем - 1400 грн.;
- для использования игрового стола с кольцом рулетки -
64000 грн.;
- для использования других игровых столов (специальных столов
для казино, кроме столов для бильярда) - 48000 грн. за каждый
стол;
- для использования кегельбанов, которые вводятся в действие
посредством жетона, монеты или без них, - 2000 грн. за каждый
игровой желоб (дорожку);
- для использования столов для бильярда, которые вводятся в
действие посредством жетона, монеты или без них, кроме столов для
бильярда, используемые для спортивных любительских соревнований, -
600 грн. за каждый стол для бильярда;
- для осуществления других видов игорного бизнеса, включая
розыгрыши с выдачей денежных выигрышей в наличной форме за
банковские учреждения или в имущественной форме на месте, -
2400 грн. за каждый отдельный вид (место) игорного бизнеса.
Торговый патент на осуществление операций по предоставлению
услуг в сфере игорного бизнеса должен быть выдан на каждое
отдельное игорное место (игровой автомат, игровой стол).
Срок действия торгового патента на осуществление операций по
предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса составляет 60
календарных месяцев.
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Бухгалтерский учет патентов регламентируется Положением о
бухгалтерском учете финансовых результатов от осуществления
операций, подлежащих патентованию, утвержденным Приказом
Министерства финансов Украины от 15.08.96 г. № 169 ( z0475-96 )
(далее - Положение № 169) в части, не противоречащей Инструкции о
применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала,
обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций,
утвержденной Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г.
№ 291 ( z0893-99 ), а также нормам П(С)БУ.
В налоговом учете в соответствии с пп. 5.3.4 п. 5.3 ст. 5
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в
редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) с изменениями и
дополнениями (далее - Закон о прибыли) сумма стоимости торговых
патентов не включается в состав валовых расходов, а учитывается в
уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика.
При отражении в отчетности налоговых обязательств по налогу на
прибыль следует руководствоваться правилами, установленными
Порядком составления декларации о прибыли, утвержденным пока еще
Приказом ГНАУ от 08.07.97 г. № 214 ( z0313-97 ), с изменениями и
дополнениями (далее - Порядок № 214). В соответствии с п. "е"
пп. 7.1.2 п. 7.1 Порядка № 214 сумма стоимости приобретенных в
отчетном (налоговом) квартале торговых патентов отражается в
строке 42.7 как сумма строк 42.8, 42.9 и 42.10. Начисленный к
уплате налог на прибыль в пределах сумм, отраженных в строке 41.7,
уменьшается на стоимость торговых патентов, приобретенных
налогоплательщиком в соответствии с Законом о патентовании,
которая отражается в строке 42.7 приложения П. Отрицательная
разница между суммами строк 41.7 и 42.7 не учитывается как
переплата и не переносится на уменьшение начисленного налога на
прибыль (строка 41.7) следующих отчетных (налоговых) периодов.
При этом необходимо обратить внимание на следующую фразу в
Порядке № 214:
"Налог на прибыль, начисленный за отчетный (налоговый) год,
уменьшается на стоимость приобретенных налогоплательщиком
торговых патентов, срок действия которых приходится на такой
отчетный период".
Другими словами, независимо от того, был ли какой-либо квартал
убыточным, за отчетный год вся сумма налога на прибыль должна быть
уменьшена на стоимость приобретенных патентов за этот год.
ПРИМЕР 1.
Сумма налога на прибыль за год больше стоимости оплаченного
торгового патента.
Исходные данные:
1. Предприятие приобрело долгосрочный патент сроком действия с
01.01.2003 г. по 31.12.2003 г.
2. Ежемесячная стоимость патента составляет 200 грн.,
стоимость торгового патента за год:
200 x 12 = 2 400 грн.
3. В декабре 2002 г. уплачено за январь 200 грн + 200 грн. за
последний месяц действия патента.
4. Налогооблагаемая прибыль предприятия за 2003 г. составила:
1 квартал - 4000 грн.;
2 квартал - 0 грн.;
3 квартал - 0 грн.;
4 квартал - 10 000 грн.
Отражение в учете
|---|------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | Внесена плата | 391 | 311 | 400| - | - |
| | за январь и последний | | | | | |
| | месяц действия патента | | | | | |
| | (оплата осуществлялась | | | | | |
| | в декабре 2002 г.) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 | Внесена плата | 391 | 311 | 200| - | - |
| | за февраль | | | | | |
| | (в январе 2003 г.) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 | Внесена плата за март | 391 | 311 | 200| - | - |
| | (в феврале 2003 г.) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 4 | Внесена плата за апрель| 391 | 311 | 200| - | - |
| | (в марте 2003 г.) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 5 | Начислен налог на | 981 | 641 | 1200| - | - |
| | прибыль за 1 квартал | | | | | |
| | (4000 х 30% = 1200) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 6 | Уменьшен налог на | 641 | 391 | 600| - | - |
| | прибыль на стоимость | | | | | |
| | патента за 1 квартал | | | | | |
| | (с учетом налога на | | | | | |
| | прибыль за январь | | | | | |
| | месяц, уменьшенного | | | | | |
| | на стоимость патента) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Остаток на 1 апреля 2003 г.| 391 | - | 400| - | - |
| (за апрель и последний | | | | | |
| месяц действия патента) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 7 | Оплата стоимости | 391 | 311 | 600| - | - |
| | патента за 2 квартал | | | | | |
| | (отражается ежемесячно | | | | | |
| | в период оплаты) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Остаток на 1 июля 2003 г. | 391 | - | 1000| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 8 | Оплата стоимости | 391 | 311 | 600| - | - |
| | патента за 3 квартал | | | | | |
| | (отражается ежемесячно | | | | | |
| | в период оплаты) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Остаток на 1 октября | 391 | - | 1600| | |
| 2003 г. | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 9 | Оплата стоимости | 391 | 311 | 200| - | - |
| | патента за 4 квартал | | | | | |
| | (оплата за ноябрь) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 10| Начислен налог на | 981 | 641 | 3000| - | - |
| | прибыль за 4 квартал | | | | | |
| | (10000 х 30% = 3000) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 11| Зачислена в уменьшение | 641 | 391 | 1800| - | - |
| | налога на прибыль | | | | | |
| | стоимость торгового | | | | | |
| | патента по итогам года | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
Необходимо отметить, что в практике нередко встречаются
ситуации, когда сумма налога на прибыль за год меньше стоимости
оплаченного торгового патента. В таких случаях в дебет субсчета
641 относится плата за патент в сумме начисленного за год налога
на прибыль, а разница между годовой платой за патент и суммой
налога на прибыль списывается на административные расходы в дебет
счета 92 "Административные расходы" в соответствии с требованиями
П(С)БУ 16 ( z0027-00 ) "Расходы".
ПРИМЕР 2.
Сумма налога на прибыль за год меньше стоимости оплаченного
торгового патента.
Исходные данные:
1. Предприятие приобрело долгосрочный патент сроком действия с
01.01.2003 г. по 31.12.2003 г.
2. Стоимость торгового патента за год - 2 400 грн.
3. В декабре 2002 г. уплачено за январь 200 грн. + 200 грн. за
последний месяц действия патента.
4. Налогооблагаемая прибыль предприятия за 2003 г. составила
2 000 грн.:
1 квартал - 2000 грн.;
2 квартал - 0 грн.;
3 квартал - 0 грн.;
4 квартал - 0 грн.
Отражение в учете
|---|------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | Внесена плата | 391 | 311 | 400| - | - |
| | за январь и последний | | | | | |
| | месяц действия патента | | | | | |
| | (оплата осуществлялась | | | | | |
| | в декабре 2002 г.) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 | Оплата стоимости | 391 | 311 | 600| - | - |
| | патента в течение | | | | | |
| | 1 квартала | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 | Начислен налог на | 981 | 641 | 600| - | - |
| | прибыль за 1 квартал | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 4 | Уменьшен налог на | 641 | 391 | 600| - | - |
| | прибыль на стоимость | | | | | |
| | патента за 1 квартал | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Остаток на 1 апреля 2003 г.| 391 | - | 400| - | - |
| (за апрель и последний | | | | | |
| месяц действия патента) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 8 | Оплата стоимости | 391 | 311 | 600| - | - |
| | патента в течение | | | | | |
| | 2 квартала | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Остаток на 1 июля 2003 г. | 391 | - | 1000| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 10| Оплата стоимости | 391 | 311 | 600| - | - |
| | патента в 3 квартале | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Остаток на 1 октября | 391 | - | 1600| | |
| 2003 г. | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 12| Оплата стоимости | 391 | 311 | 200| - | - |
| | патента в 4 квартале | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Остаток на 31 декабря | 391 | - | 1800| - | - |
| 2003 г. | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 14| Отнесен остаток на | 92 | 391 | 1800| - | - |
| | административные | | | | | |
| | расходы по истечении | | | | | |
| | года | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№13/03, стр. 42
[28.03.2003]
Татьяна Крысенко
Консультант по вопросам учета и налогообложения
------------------------------------------------------------------