Який порядок звільнення від оподаткування прибутковим
податком з громадян сум допомоги, що надається підприємствами
ветеранам Великої Вітчизняної війни?
Стосовно надання пільг з прибуткового податку ветеранам
Великої Вітчизняної війни слід керуватись положеннями Постанови
N 146/96-ВР ( 146/96-ВР ), якою продовжено чинність ст. 23 Закону
N 272/94-ВР ( 272/94-ВР ) щодо надання пільги з прибуткового
податку особам, які підпадають під чинність Закону N 3551-XII
( 3551-12 ), у вигляді зменшення їхнього сукупного
оподатковуваного доходу до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів
громадян, що становить 255 грн. на місяць, або 3060 грн. на рік.
Згідно з порядком, установленим Декретом N 13-92 ( 13-92 )
(ст. 6), пільга щодо сплати прибуткового податку громадянам, у
тому числі ветеранам Великої Вітчизняної війни, протягом
календарного року надається лише за місцем основної роботи.
Пільга щодо сплати прибуткового податку громадянам, у тому
числі пенсіонерам, і зокрема ветеранам Великої Вітчизняної війни,
які отримували протягом календарного року доходи як не за місцем
основної роботи і сплачували при цьому прибутковий податок у
розмірі 20 відсотків від суми виплати, надається податковими
органами за місцем їх проживання на підставі одержаної від цих
громадян до 1 квітня наступного року (статті 12, 19 Декрету
N 13-92 ( 13-92 ) річної декларації про доходи та відомостей за
ф. N 2, що надійшли від підприємств, установ, організацій про
виплачені громадянам суми доходів, у тому числі у вигляді
допомоги, і суми утриманого з них податку. Декларація про доходи
подається громадянином до податкового органу особисто або
надсилається поштою.
У разі обчислення податковим органом за річним перерахунком
надміру сплаченого протягом року прибуткового податку його сума
підлягатиме поверненню громадянам у встановлений термін.
Щодо порядку оподаткування сум допомоги, до сукупного
оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в період, за який
здійснюється оподаткування, не включаються суми допомоги, вартість
подарунків (призів), що надаються один раз на календарний рік у
межах розміру прожиткового мінімуму, встановленого законом на
працездатну особу, за рахунок юридичних, фізичних осіб та
громадських організацій (пп. "ч" п. 1 ст. 5 Декрету N 13-92
( 13-92 ).
Протягом календарного року сума допомоги, вартість подарунка
(призу), одноразово надані громадянину за місцем основної роботи,
не включаються до складу сукупного оподатковуваного доходу, а
також не оподатковуються прибутковим податком, якщо вони надані не
за місцем основної роботи набувача, але лише один раз на рік у
будь-якому з місяців календарного року в межах розміру
прожиткового мінімуму, затвердженого законом у розрахунку на
місяць на одну працездатну особу на день їх надання.
Одноразово надані громадянину протягом календарного року сума
допомоги, вартість подарунка (призу), що перевищує розмір
прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб, або
сума допомоги, вартість подарунків (призів), надані громадянину
більше ніж один раз на календарний рік, включаються до його
сукупного оподатковуваного доходу і підлягають оподаткуванню
прибутковим податком з громадян залежно від того, одержуються вони
за місцем або не за місцем основної роботи громадянина.
При проведенні річних перерахунків за місцем основної роботи
та/або податковим органом за річною декларацією із сукупного
річного оподатковуваного доходу виключається фактично виплачена
сума допомоги, вартість подарунка (призу), але в межах розміру
прожиткового мінімуму в розрахунку на місяць, чинного на кінець
звітного календарного року.
Розмір прожиткового мінімуму на 2002 р. встановлено Законом
N 2780-III ( 2780-14 ) для працездатних осіб у розмірі 365 грн. на
місяць.
Якщо допомога нараховувалась і виплачувалась протягом
календарного року підприємством як не за місцем основної роботи не
одноразово, а щомісяця, її суми, які виплачувались у наступні рази
за першою виплатою, підлягають оподаткуванню прибутковим податком
з громадян за ставкою 20 відсотків як доходи, одержувані не за
місцем основної роботи (п. 3 ст. 7 Декрету N 13-92 ( 13-92 ).
У разі виплати підприємством протягом календарного року
допомоги відразу за всі дванадцять місяців її сума не
оподатковуватиметься у джерела виплати в межах розміру
прожиткового мінімуму, встановленого законом на одну працездатну
особу.
Водночас постановою N 486 ( 486-2002-п ) звільнено у 2002 р.
(як і в минулих роках) від оподаткування прибутковим податком з
громадян суми разової грошової допомоги та інші виплати, що
здійснювались з нагоди святкування Дня Перемоги, і вартість
подарунків у розмірах, які не перевищували 15 неоподатковуваних
мінімумів доходів громадян, що надавались ветеранам війни та
особам, на яких поширюється чинність Закону N 3551-XII
( 3551-12 ).
Зінаїда МОРОЗ, заступник директора Департаменту оподаткування
фізичних осіб ДПА України.