Я частный предприниматель (плательщик НДС), работаю по общей
системе налогообложения. Вид предпринимательской деятельности
- торговля. Имею три киоска. Приобрел компьютер для
использования его в своей деятельности, использую легковой
автомобиль для развоза товара по киоскам. Также приходится
ездить по территории Украины закупать товар на предприятиях.
Прошу ответить на следующие вопросы:
- имею ли право включать в состав валовых расходов стоимость
компьютера;
- имею ли право включать в состав валовых расходов расходы,
связанные с использованием легкового автомобиля, которым я
пользуюсь;
- будут ли отнесены в состав валовых расходов суммы платы за
проживание в гостинице, расходы на проезд к месту командировки
и обратно, суточные расходы, которые использую, например, на
питание?
* * *
Статьей 13 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном
налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) (далее -
Декрет) установлено, что в состав расходов, непосредственно
связанных с получением доходов физическими лицами от осуществления
предпринимательской деятельности, относятся расходы, которые
включаются в состав валовых затрат производства (обращения) или
подлежат амортизации в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) (далее - Закон о прибыли).
В Приложении № 7 к Инструкции о подоходном налоге с граждан,
утвержденной Приказом Главной государственной налоговой инспекции
Украины от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ), есть разъяснение
относительно практического применения Декрета.
Так, установлено, что поскольку предприниматель не обязан
вести бухгалтерский учет, то он формирует расходы по перечню ст. 5
"Валовые расходы" и в соответствии со ст. 8 "Амортизация" Закона о
прибыли.
Подпунктом 5.3.2 Закона о прибыли предусмотрено, что в состав
валовых не включаются расходы на приобретение основных фондов,
которые подлежат амортизации согласно ст. 8 этого Закона.
Следовательно, если компьютер используется вами в
хозяйственной деятельности, то на него необходимо начислять
амортизацию, сумма которой будет включаться в состав расходов.
Подтверждением использования компьютера в хозяйственной
деятельности может быть, например, ведение в нем кассовой книги,
книг учета продажи и покупки товаров и т. п., а также
распечатывание уже оформленных бланков налоговых накладных,
платежных поручений.
Если же компьютер используется не в хозяйственной
деятельности, то он относится к не производственным фондам, и
расходы на его приобретение осуществляются за счет прибыли и не
относятся к расходам частного предпринимателя.
Что касается отнесения в состав валовых расходов расходов,
которые связаны с использованием легкового автомобиля, обратимся к
подпункту 5.4.10 Закона о прибыли.
Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.2002 г. № 349-IV
( 349-15 ) (далее - Закон) внесены изменения в подпункт 5.4.10
пункта 5.4 статьи 5 Закона. В состав валовых не включаются 50
процентов расходов на приобретения горюче-смазочных материалов для
легковых автомобилей, затраты, связанные со стоянкой и парковкой
легковых автомобилей.
Следовательно, с 1 января 2003 года в валовые расходы можно
включать 50% расходов на приобретение горюче-смазочных материалов
для легкового автомобиля, который обеспечивает деятельность
частного предпринимателя. Но для этого рекомендуем заполнять
путевые листы (типовая форма № 3, утвержденная Приказом
Госкомстата Украины от 17.02.98 г. № 74 ( z0149-98 )), которые
обеспечивают документальное подтверждение непосредственной связи
таких расходов с предпринимательской деятельностью.
Руководствуясь подпунктом 5.4.8 пункта 5.4 статьи 5 Закона в
состав валовых расходов включаются расходы на командировку
физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким
налогоплательщиком или являются членами руководящих органов
налогоплательщика, в пределах фактических расходов
откомандированного лица на проезд (включая перевозку багажа) как к
месту командировки и обратно, так и по месту командировки, оплату
стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в
такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирку,
чистку, починку и утюжку одежды, обуви или белья), найм жилых
помещений, телефонных счетов, оформление заграничных паспортов,
разрешений на въезд (виз), обязательного страхования, расходов на
устный и письменный переводы, других документально оформленных
расходов, связанных с правилами въезда и пребывания в месте
командировки, включая любые сборы и налоги, которые подлежат
уплате в связи с осуществлением таких расходов.
Указанные расходы могут быть включены в состав валовых
расходов налогоплательщика только при наличии подтверждающих
документов, которые удостоверяют стоимость этих расходов в виде
транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций),
счетов из гостиниц (мотелей) или от других лиц, которые
предоставляют услуги по размещению и проживанию физического лица,
страховых полисов и т. п.
Это значит, что для возможности учета налоговыми органами в
составе валовых расходов частный предприниматель должен привезти
все без исключения первичные документы, подтверждая понесенные
расходы, и хранить их до момента проверки, а также иметь в наличии
заключенный договор (контракт) с предприятиями о желании заключить
хозяйственные взаимоотношения и других документов, которые
отрегулировали или удостоверяют желание установить
гражданско-правовые отношения.
Отдельным видом расходов, которые не нуждаются в специальном
документальном подтверждении, являются суточные расходы (расходы
на питание и финансирование других личных потребностей физического
лица), нормы которых установлены в соответствии с Постановлением
Кабинета Министров Украины от 23.04.99 г. № 663 ( 663-99-п ) "О
нормах возмещения расходов на командировку в пределах Украины и за
границу".
Следует отметить, что в случае, когда услуги предоставляет
юридическое лицо, подтверждающим документом уплаты гостиничных
услуг является фискальный кассовый чек или квитанция к приходному
кассовому ордеру (Закон Украины "О внесении изменений в Закон
Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере
торговли, общественного питания и услуги" от 04.10.2001 г.
№ 2746 ( 2746-14 )).
Если же гостиничные услуги предоставляет частный
предприниматель, доходы которого облагаются налогом по общей
системе налогообложения, документом, удостоверяющим получение
средств за предоставленные услуги, будет только фискальный
кассовый чек (статья 1 Закона о РРО ( 265/95-ВР )), а если доходы
облагаются налогом по упрощенной системе налогообложения, то
подтверждением оплаты за услуги может быть документ, выписанный
предпринимателем в произвольной форме. Но обязательно должна
быть следующая информация: идентификационный номер и кем выдано
свидетельство об уплате единого налога на документе. Это может
быть чек, накладная или другой платежный документ (ст. 3, 9 Закона
о РРО ( 265/95-ВР )).
Обращаем ваше внимание на то, что при командировке частному
предпринимателю следует оформить "Удостоверение о командировке",
поскольку указанный документ является именно тем документом,
который удостоверяет прибытие откомандированного на предприятие,
расположенное в другом городе. Фактическое время пребывания в
командировке определяется по отметкам в удостоверении о
командировке относительно выбытия с места постоянной работы и
прибытия к месту постоянной работы. Если частный предприниматель
ездит по различным населенным пунктам, то отметки о дне выбытия
проставляются в каждом пункте.
Таким образом, расходы, понесенные при командировке: плата за
проживание в гостинице, суточные расходы, расходы на проезд,
исключаются из валового дохода частного предпринимателя на
основании первичных документов. В случае отсутствия первичных
документов указанные расходы не могут исключаться из валового
дохода частного предпринимателя.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№14/03, стр. 32
[10.04.2003]
Анна Мудрик
Старший государственный налоговый инспектор
------------------------------------------------------------------