Фізична особа  - суб'єкт підприємницької діяльності працювала
за  спрощеною  системою  оподаткування,  обліку  та  звітності   й
отримала дохід  (попередню  оплату),  але  з  II  кварталу 2003 р.
перейшла на загальну  систему  оподаткування  і  в  ньому  понесла
витрати, безпосередньо пов'язані з одержанням доходу в I кварталі.
Чи може вона ці витрати  зазначити  в  декларації  про  доходи  за
II квартал 2003 р.?

     Декретом N  13-92 ( 13-92 ) регулюється порядок оподаткування
доходів,  одержуваних  протягом  календарного  року   громадянами,
зареєстрованими    в    установленому    порядку    як    суб'єкти
підприємницької діяльності  без  створення  юридичної  особи,  від
здійснення  підприємницької  діяльності  (розділ  четвертий статей
13, 14).  Механізм  застосування норм цього Декрету,  зокрема щодо
визначення  складу  витрат   для   фізичних   осіб   -   суб'єктів
підприємницької діяльності,    викладено   в   Інструкції   N   12
( z0064-93 ).

     Згідно зі  ст.  13  Декрету N 13-92 ( 13-92 ) оподатковуваним
доходом  громадян,  одержаним  протягом  календарного   року   від
здійснення  підприємницької  діяльності  без  створення  юридичної
особи, вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим
доходом  (виручка у грошовій та натуральній формі) і документально
підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням у
відповідному   звітному   періоді  (кварталі,  календарному  році)
доходу.

     До складу  витрат,  безпосередньо  пов'язаних  з   одержанням
доходів,  належать  витрати,  які  включаються  до  складу валових
витрат виробництва (обігу) або підлягають  амортизації  згідно  із
Законом N 334/94-ВР ( 334/94-ВР ).

     Громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність,  подають
до  державного   податкового   органу   в   установленому   чинним
законодавством  порядку  декларацію  (форма  N  1),  де зазначають
загальні  суми  одержаного  валового  доходу  (виручки),   витрат,
понесених з  одержанням  такого  доходу,  і  сплаченого податку за
звітний рік або інший період,  за який здійснюється  оподаткування
(оподатковуваний період).

     До декларації   про   доходи,   одержані  за  звітний  період
(квартал, рік), включаються тільки валові витрати, що відповідають
фактичній  сумі  отриманого саме в цьому періоді валового доходу в
будь-якій формі та підтверджені документально, тобто виключно факт
одержання  доходу  може  бути  підставою  для включення до валових
витрат звітного періоду не всіх витрат,  а тільки тієї їх частини,
яка   цьому   доходу  відповідає  та  підтверджена  документально,
незалежно від того, коли такі витрати понесено.

     Законом N 2181-III ( 2181-14 ) (пп.  19.4.14 п.  19.4 ст. 19)
внесено зміни до п.  4 ст.  14 Декрету N  13-92  (  13-92  )  щодо
порядку   подання   декларацій   фізичними  особами  -  суб'єктами
підприємницької діяльності.

     З огляду  на  це  було  внесено  зміни  до  Інструкції  N  12
( z0064-93  ),  згідно  з  якими  п.  14.4  було викладено у такій
редакції:  "громадяни,  які займаються підприємницькою діяльністю,
щоквартально  подають  податковому  органу  декларації наростаючим
підсумком з початку року в строки, визначені законом...".

     Як випливає  із  запитання,  дохід  (попередня  оплата)  було
одержано  в  I  кварталі  2003 р.,  протягом якого застосовувалася
спрощена система  оподаткування,  обліку  та  звітності  згідно  з
Указом  N  727/98  ( 727/98 ).  Отже,  цей дохід обкладався єдиним
податком, розмір якого не залежить від результатів підприємницької
діяльності  фізичної  особи - суб'єкта підприємницької діяльності,
тобто від розміру  чистого  доходу  за  умови,  що  обсяг  виручки
платника єдиного податку не перевищує 500 тис. грн. за календарний
рік.  Відповідно до ст.  2 Указу N  727/98  доходи,  отримані  від
здійснення  підприємницької  діяльності,  що  обкладається  єдиним
податком,  не включаються  до  складу  сукупного  оподатковуваного
доходу  за  підсумками  звітного  року  фізичної  особи - суб'єкта
підприємницької діяльності.

     З II кварталу 2003 р. фізична особа - суб'єкт підприємницької
діяльності перейшла на загальну систему оподаткування,  обліку  та
звітності,  і витрати, безпосередньо пов'язані з одержанням доходу
в I кварталі,  було понесено в II кварталі,  тому підстав  для  їх
включення  до  Книги  обліку  доходів  і  витрат та декларації про
одержані доходи за II квартал 2003 р. немає.

     Зінаїда МОРОЗ, заступник директора Департаменту оподаткування
фізичних осіб ДПА України.