Предприятие сдает в оперативную аренду производственное
помещение. Арендодатель, получив предоплату от арендатора, всю
сумму такой предоплаты сразу отнес в состав валовых доходов.
Надо ли подавать в налоговую инспекцию уточненную декларацию?
Какие штрафные санкции будут применяться за такое нарушение?
* * *
Налогообложение операций оперативной аренды регулируется
абз. вторым п. 7.9.6 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР )
(далее - Закон о налоге на прибыль).
Согласно данному пункту передача имущества в оперативный
лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и
арендатора.
При этом арендодатель увеличивает сумму валовых доходов, а
арендатор увеличивает сумму валовых расходов на сумму начисленного
лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором
осуществляется такое начисление.
Следовательно, теперь (с 01.01.2003 г.), в отличие от общего
порядка, валовые доходы и валовые расходы соответствующих сторон
подлежат увеличению по итогам того отчетного периода, в котором
осуществляется именно начисление платежа (т. е. факт предоплаты по
такому договору не имеет налоговых последствий для обеих сторон).
То есть в отношении оперативной аренды правило "первого
события" применяться не должно.
Однако ГНАУ в своих консультациях (см. "Вестник налоговой
службы", 2003, № 18) рекомендует отдавать все-таки предпочтение
п. 11.3 ст. 11 Закона о налоге на прибыль.
По мнению ГНАУ, если арендодатель получает от арендатора
лизинговый платеж за период, превышающий отчетный, то сумма такой
предоплаты должна включаться в состав валовых доходов арендодателя
в соответствии с п. 11.3 Закона о налоге на прибыль согласно
правилу "первого события".
Выходит, что ГНАУ опровергает приоритетный статус специального
п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль, отдавая предпочтение общим
правилам "первого события".
По нашему мнению, такой подход ГНАУ к данному вопросу
противоречит Закону о налоге на прибыль.
В данной ситуации предприятие-арендодатель, отнеся сумму
предоплаты в полном объеме в состав валовых доходов, тем самым
завысило свои налоговые обязательства, что привело к неправильному
заполнению налоговой декларации.
Согласно п. 5.1 ст. 5 Закона Украины "О порядке погашения
обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181
( 2181-14 ) (далее - Закон № 2181), если в будущих налоговых
периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 15 данного
Закона) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки в
показателях ранее представленной налоговой декларации, то такой
налогоплательщик имеет право представить уточняющий расчет.
Плательщик налогов имеет право не подавать такой расчет, если
эти уточненные показатели указываются им в составе налоговой
декларации за любой последующий налоговой период, в течение
которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.
Другими словами, п. 5.1 Закона № 2181 ( 2181-14 ) дает право
плательщику выбрать один из двух вариантов исправления ошибок,
допущенных в прошедших отчетных периодах: или подать уточняющий
расчет, или такой расчет не подавать, а учесть выявленные
отклонения в последующей отчетной декларации.
Что касается штрафных санкций, то согласно п. 17.2 ст. 17
Закона № 2181 ( 2181-14 ) они начисляются, если выявленная ошибка
привела к занижению налогового обязательства (недоплате). В таком
случае налогоплательщик должен уплатить 5%-й "самоштраф", который
уплачивается вместе с суммой недоплаты в следующие сроки:
- если налогоплательщик решил подать уточняющий расчет - до
его подачи;
- если налогоплательщик решил отразить выявленные показатели в
последующей отчетной декларации - вместе с согласованным по ней
налоговым обязательством.
Главное, чтобы налогоплательщик успел это сделать до начала
налоговой проверки.
На основании изложенного можно заключить, что штрафные санкции
за завышение налоговых обязательств Законом № 2181 ( 2181-14 ) не
предусмотрены.
В данной ситуации при проверке со стороны налоговой инспекции
к предприятию-арендодателю, возможно, будет применен
административный штраф, предусмотренный Законом Украины "О
государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г.
№ 509-ХII ( 509-12 ).
Так, согласно п. 11 ст. 11 этого Закона на руководителей и
других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций,
виновных в отсутствии налогового учета или ведении его с
нарушением установленного порядка, налагается административный
штраф в размере от пяти до десяти не облагаемых налогом минимумов
доходов граждан (от 85 грн. до 170 грн.).
Если налогоплательщик самостоятельно выявил и устранил
нарушения, админштраф не налагается.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№53/03, стр. 52
[03.07.2003]
Н. Дзюба, Е. Верховая, А. Свириденко, Е. Костюк
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------