Взносы в уставный фонд
основными фондами и нематериальными активами
------------------------------------------------------------------
Иногда, формируя уставный фонд нового предприятия или
увеличивая уставный фонд уже действующего, учредители вносят в
него не только "живые" деньги, но и имущество, необходимое для
ведения хозяйственной деятельности: здания, сооружения,
оборудование и другие объекты основных фондов, а также
нематериальные активы. Такие операции имеют свои особенности по
сравнению с "денежными" взносами, и эти особенности мы рассмотрим
в настоящей статье.
Внесение имущества в уставный фонд - юридические основания
Как известно, формируя (или увеличивая) уставный фонд
предприятия, учредители могут вносить в него не только денежные
средства, но и имущество, в том числе объекты основных фондов
(основных средств) и нематериальных активов. Юридические основания
для этого предусмотрены законами Украины:
- "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. № 887-XII
( 887-12 ) (далее - Закон о предприятиях);
- "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. № 1576-ХII
( 1576-12 ) (далее - Закон о хозобществах).
Согласно пункту четвертому ст. 10 Закона о предприятиях одним
из источников имущества предприятия являются денежные и
имущественные взносы учредителей. Порядок формирования имущества
предприятия определяется в уставе предприятия (ст. 9 Закона о
предприятиях).
Согласно статье 13 Закона о хозобществах вкладами участников и
учредителей хозяйственного общества (акционерного общества,
общества с ограниченной ответственностью) могут быть здания,
сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные
бумаги, права пользования землей, водой и другими природными
ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также другие
имущественные права (в том числе на интеллектуальную
собственность), денежные средства, в том числе в иностранной
валюте. В учредительных документах хозяйственного общества
(учредительный договор, устав) должны содержаться сведения о
размере и порядке создания уставного фонда (ст. 4 Закона о
хозобществах).
Таким образом, действующим законодательством предусмотрена
возможность формирования уставного фонда предприятия за счет
имущественных взносов учредителей, при этом форма и стоимость
имущественных взносов должны быть определены в учредительных
документах (учредительном договоре, уставе).
Несколько забегая вперед, отметим, что стоимость
имущественного взноса учредителя не должна превышать закрепленный
учредительными документами размер его доли в уставном фонде. В
противном случае сумма превышения будет расцениваться как
стоимость бесплатно полученного предприятием и должна быть
включена в валовой доход предприятия.
А теперь, прежде чем непосредственно перейти к вопросам
налогообложения, познакомимся с "действующими лицами" статьи. Ими
будут:
- инвестор (он же учредитель) - юридическое или физическое
лицо, которое вносит основные фонды в уставный фонд юридического
лица (предприятия), а в обмен получает его корпоративные права;
- эмитент корпоративных прав - юридическое лицо (предприятие),
которое получает основные фонды от инвестора в свой уставный фонд,
а в обмен предоставляет ему корпоративные права.
Налоговый учет у инвестора
Рассматривая вопросы налогообложения инвестора и эмитента,
будем опираться на законы Украины:
- "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и
дополнениями (далее - Закон о налоге на прибыль);
- "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) (далее - Закон об НДС).
Законом о налоге на прибыль определено, что операции по
внесению основных фондов (далее - ОС) и нематериальных активов
(далее - НМА) являются прямыми инвестициями в корпоративные права
эмитента (см. "Определения из Закона").
Определения из Закона
Извлечение из ст. 1 Закона о налоге на прибыль
"Прямая инвестиция - хозяйственная операция, которая
предусматривает внесение средств или имущества в уставный фонд
юридического лица в обмен на корпоративные права,
эмитированные таким юридическим лицом" (п. 1.28).
Корпоративные права - право собственности на уставный фонд
(капитал) юридического лица или его часть (пай), включая права
на управление, получение соответствующей части прибыли такого
юридического лица, а также активов в случае его ликвидации
согласно действующему законодательству, независимо от того,
создано ли такое юридическое лицо в форме хозяйственного
общества, предприятия, основанного на собственности одного
юридического или физического лица, или в других
организационно-правовых формах" (п. 1.8).
К сожалению, четкие правила налогообложения прямых инвестиций
в имущественной форме и встречной передачи инвестору корпоративных
прав Законом о налоге на прибыль до конца не определены. Поэтому
спор о том, является ли продажей товаров взнос ТМЦ в уставный
фонд, продолжается до сих пор.
Зато в отношении ОФ и НМА с 1 января 2003 года появилась
некоторая определенность {1}: с указанной даты в целях налогового
учета балансовой стоимости ОФ и НМА инвестора взнос таких объектов
собственности (ОФ и НМА) в уставный фонд другого юридического лица
приравнивается к продаже (см. "Внесение прямой инвестиции в форме
ОФ и НМА приравнивается к их продаже").
Внесение прямой инвестиции в форме ОФ и НМА приравнивается к
их продаже
Извлечение из п.п. 8.4.11 п. 8.4 ст. 8 Закона о налоге на
прибыль
"Для целей этого пункта [8.4 "Порядок увеличения и уменьшения
балансовой стоимости групп основных фондов" - Примеч. ред.]:
к продаже основных фондов и нематериальных активов
приравниваются операции по внесению таких основных фондов и
нематериальных активов в уставный фонд другого юридического
лица; "..."".
Это означает что при выводе из эксплуатации в связи с
инвестированием отдельных объектов ОФ и НМА:
- ОФ группы 1 или НМА - балансовая стоимость группы
уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта ОФ или
НМА. Если согласованная учредителями стоимость корпоративных прав,
получаемых в обмен на объект ОФ этой группы, превышает балансовую
стоимость самого объекта, то сумма превышения включается в валовой
доход инвестора (п.п. 8.4.3 Закона о налоге на прибыль);
- ОФ групп 2, 3, 4 - балансовая стоимость соответствующей
группы уменьшается на согласованную учредителями стоимость
корпоративных прав, полученных инвестором в обмен на такие объекты
ОФ. Если стоимость корпоративных прав превышает стоимость
соответствующей группы ОФ, сумма превышения включается в валовой
доход инвестора (п.п. 8.4.4 Закона о налоге на прибыль).
Уменьшение балансовой стоимости групп ОФ и НМА осуществляется
на начало квартала, следующего за кварталом, в котором произошло
выбытие объектов ОФ и НМА в связи с их инвестированием. Валовой
доход от продажи объектов ОФ группы 1 и НМА в обмен на
корпоративные права (если он возникает) отражается в строке 01.6
декларации по налогу на прибыль предприятия в периоде продажи.
Наряду с выбытием объектов ОФ и НМА, инвестор должен отразить
в учете еще одну, встречную, операцию - получение корпоративных
прав (в обмен на переданные объекты ОФ и НМА).
В данном случае он должен руководствоваться правилами
налогообложения операций с ценными бумагами и деривативами,
которые установлены новой редакцией пункта 7.6 ст. 7 Закона о
налоге на прибыль. Правила этого пункта распространяются на
операции с акциями и другими корпоративными правами, выраженными в
отличной от акций форме.
Это означает, что инвестор должен организовать отдельный учет
доходов, расходов и финансовых результатов от операций с ценными
бумагами и деривативами. Такой учет ведется по видам ценных бумаг,
причем акции и другие корпоративные права учитываются вместе (т.
е. любые корпоративные права приравниваются к акциям и считаются
одним видом ценных бумаг).
Ежеквартально в рамках такого отдельного учета определяется
финансовый результат от операций с корпоративными правами (в том
числе акциями). Подчеркиваем: финансовый результат определяется по
всем корпоративным правам в совокупности.
На практике это означает, что из всей суммы доходов от продажи
(погашения) акций и корпоративных прав, полученных за отчетный
период, вычитается вся сумма расходов на приобретение акций и
корпоративных прав за такой же период.
Если эта разница оказывается положительной (прибыль), то она
отражается в составе валового дохода плательщика. Если же разница
оказывается отрицательной (убыток), то она переносится в
уменьшение финансового результата от операций с акциями и другими
корпоративными правами в следующих отчетных периодах.
Из описанного порядка следует, что расходы на получение
корпоративных прав никак не отразятся в налоговом учете инвестора,
пока он не получит доход от продажи каких-нибудь других (а может
быть, и тех же) корпоративных прав. А когда получит - расходы
"сыграют" в уменьшение дохода. Если в результате получится прибыль
от реализации корпоративных прав, то она должна быть отражена в
составе валовых доходов инвестора (строка 01.4 декларации по
налогу на прибыль и приложение К3 к декларации {2}).
Наконец, несколько слов об НДС. Согласно подпункту 3.2.8
п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС инвестиции в форме ОФ не являются
объектом обложения НДС (см. "Инвестиции в форме ОФ не облагаются
НДС").
Инвестиции в форме ОФ не облагаются НДС
Извлечение из п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС
"3.2. Не являются объектом налогообложения операции по:
"..."
3.2.8. передаче основных фондов как взноса в уставный фонд
юридического лица для формирования его целостного
имущественного комплекса в обмен на эмитированные им
корпоративные права, в том числе при ввозе основных фондов на
таможенную территорию Украины (кроме подакцизных товаров) или
их вывозе за пределы таможенной территории Украины; продаже за
компенсацию совокупных валовых активов плательщика налога (с
учетом стоимости гудвилла) другому плательщику налога.
Под целостным имущественным комплексом следует понимать
активы, совокупность которых обеспечивает ведение отдельной
предпринимательской деятельности на постоянной и регулярной
основе и срок использования которых превышает двенадцать
календарных месяцев".
Обращаем внимание на "условие необложения НДС" - ОФ должны
вноситься для формирования целостного имущественного комплекса.
Впрочем, это не должно смущать инвестора: представленное во втором
абзаце п.п. 3.2.8 Закона об НДС определение целостного
имущественного комплекса достаточно широкое, и под него подходят,
в общем-то, любые ОФ, предназначенные для ведения хозяйственной
деятельности эмитента (которые будут амортизироваться в его
налоговом учете).
А вот операции по внесению в уставный фонд непроизводственных
ОФ, т. е. ОФ, которые не амортизируются в налоговом учете
эмитента, облагаются НДС. Кроме того, освобождение от НДС не
распространяется на инвестиции в форме НМА.
Налоговый учет у эмитента
Налоговый учет прямой инвестиции у ее получателя (эмитента
корпоративных прав) гораздо проще, чем у инвестора.
Во-первых, стоимость ОФ и НМА, поступивших в качестве взноса в
уставный фонд (в пределах доли инвестора), не включается в валовой
доход (см. "Инвестиция - это не доход").
Инвестиция - это не доход
Извлечение из п. 4.2 ст. 4 Закона о налоге на прибыль
"4.2. Не включаются в состав валового дохода:
"..."
4.2.5. Суммы средств или стоимость имущества, которые
поступают плательщику налога в виде инвестиции или
реинвестиции в корпоративные права, эмитированные таким
плательщиком налога".
Во-вторых, получение эмитентом ОФ и НМА в качестве взноса в
уставный фонд приравнивается к их приобретению, что дает право
включить такие объекты в соответствующие группы и в дальнейшем
амортизировать в налоговом учете (см. "Получение прямой инвестиции
в форме ОФ и НМА приравнивается к их приобретению").
Получение прямой инвестиции в форме ОФ и НМА приравнивается к
их приобретению
Извлечение из п.п. 8.4.11 п. 8.4 ст. 8 Закона о налоге на
прибыль
"Для целей этого пункта [8.4 "Порядок увеличения и уменьшения
балансовой стоимости групп основных фондов". - Примеч. ред.]:
"..."
к приобретению основных фондов и нематериальных активов
приравниваются операции по включению таких основных фондов и
нематериальных активов в состав уставного фонда такого другого
лица [эмитента корпоративных прав. - Примеч. ред.], с
последующим включением основных фондов в соответствующие
группы".
"Знак равенства" между инвестициями в форме ОФ и НМА и
операциями купли-продажи таких объектов означает, что полученные
ОФ отражаются в налоговом учете эмитента по правилу, определенному
подпунктом 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закона о налоге на прибыль. То есть
балансовая стоимость соответствующей группы ОФ увеличивается на
сумму стоимости их приобретения (стоимости переданных инвестору
корпоративных прав). Кроме того, если получатель ОФ оплачивает
перевозку, страхование и другие "сопутствующие" расходы, связанные
с получением ОФ, то также включает их в балансовую стоимость
соответствующей группы {3}. Увеличение балансовой стоимости
осуществляется на начало расчетного квартала, следующего за
кварталом получения ОФ.
В аналогичном порядке отражаются в налоговом учете полученные
НМА. В дальнейшем, согласно подпункту 8.3.9 п. 8.3 ст. 8 Закона о
налоге на прибыль, для их амортизации используется линейный метод
(ежеквартально равными долями до достижения остаточной стоимостью
нулевого значения) исходя из срока полезного использования
конкретного объекта НМА, но не более 10 лет.
В-третьих, передача эмитированных корпоративных прав инвестору
никак не отражается в налоговом учете эмитента. В последнем абзаце
п.п. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль прямо сказано,
что нормы этого подпункта не распространяются на операции по
эмиссии корпоративных прав или других ценных бумаг, которые
осуществляются эмитентом {4}.
Наконец, несколько слов об НДС. Как уже было сказано в
предыдущем разделе статьи, операции по передаче основных фондов
как взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его
целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им
корпоративные права не являются объектом обложения НДС (п.п. 3.2.8
Закона об НДС). А поскольку у инвестора не возникают налоговые
обязательства, то у получателя ОФ (эмитента корпоративных прав) не
возникает право на налоговый кредит.
И опять же, исключение из этого правила составляют случаи,
когда в уставный фонд получены:
- непроизводственные ОФ (которые не амортизируются в налоговом
учете эмитента);
- НМА.
В любом из этих случаев у инвестора возникают налоговые
обязательства. Следовательно, во втором случае (получение НМА)
эмитент даже сможет претендовать на налоговый кредит при условии,
что стоимость переданных корпоративных прав полностью покрывает
стоимость полученных НМА с учетом НДС.
А теперь - пример
Учредителями вновь созданного ООО "Эмитент" являются: ЗАО
"Инвестор" и два физических лица. Размер уставного фонда ООО
"Эмитент", зафиксированный в учредительных документах, составляет
250 тыс. грн.
Согласно учредительным документам, доля ЗАО "Инвестор" в
уставном фонде ООО "Эмитент" составляет 40%, т. е. 100 тыс. грн.,
в счет которых он обязуется внести денежные средства в сумме
20 тыс. грн., а также имущество на сумму 80 тыс. грн., в том
числе:
|---|------------------|-----------|-------------|------------|------------|
| № | Объект имущества | Группа ОФ | Стоимость | Балансовая | Остаточная |
|п/п| | (НМА) | корпоратив- | стоимость | стоимость |
| | | | ных прав, | объекта по | объекта по |
| | | | получаемых | данным | данным |
| | | | взамен, грн.| налогового | бухгал- |
| | | | | учета, грн.| терского |
| | | | | | учета, грн.|
|---|------------------|-----------|-------------|------------|------------|
| 1 | Здание магазина | 1 | 40 000| 35 000| 30 000|
|---|------------------|-----------|-------------|------------|------------|
| 2 | Автомобиль | 2 | 30 000| -| 30 000|
| | грузовой "Газель"| | | | |
|---|------------------|-----------|-------------|------------|------------|
| 3 | Торговое | 3 | 5 000| -| 5 000|
| | оборудование | | | | |
| | (низкотемператур-| | | | |
| | ные прилавки | | | | |
| | и т. п.) | | | | |
|---|------------------|-----------|-------------|------------|------------|
| 4 | Компьютерно-кас- | 4 | 3 500| -| 3 500|
| | совая система | | | | |
|---|------------------|-----------|-------------|------------|------------|
| 5 | Бухгалтерская | НМА | 1 500| 1 500| 1 500|
| | программа | | | | |
|---|------------------|-----------|-------------|------------|------------|
| | Итого | - | 80 000| -| 70 000|
|---|------------------|-----------|-------------|------------|------------|
В течение III квартала 2003 года ЗАО "Инвестор" внесло в
уставный фонд ООО "Эмитент" все "обещанное" имущество, а также
10 тыс. грн. денежных средств. Таким образом, ЗАО "Инвестор"
фактически получило корпоративные права на сумму 90 тыс. грн.
В этом же квартале ЗАО "Инвестор" получило доход от реализации
акций ОАО "Альфа" за денежные средства на сумму 97 тыс. грн.
Переходящие убытки предыдущих налоговых периодов от реализации
ценных бумаг и деривативов у ЗАО "Инвестор" отсутствуют.
В бухгалтерском и налоговом учете сторон эти операции будут
отражены следующим образом:
|---|---------------------|--------|--------------|--------------|
| № | Содержание операции | Сумма, |Бухгалтерский | Налоговый |
|п/п| | грн. | учет | учет |
| | | |------|-------|-------|------|
| | | | дебет| кредит| ВД | ВР |
|---|---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| В учете ЗАО "Инвестор" |
|---|------------------------------------------------------------|
| 1 | Списан износ (амортизация) инвестируемых объектов |
| | имущества: |
| |---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| | - здание магазина | | 131 | 103 | | |
| | | | | | | |
| | - автомобиль | | 131 | 105 | | |
| | грузовой | | | | | |
| |---------------------| |------|-------| | |
| | - торговое | сумма | 131 | 104 | - | - |
| | оборудование | износа | | | | |
| |---------------------| |------|-------| | |
| | - компьютерно-кас- | | 131 | 106 | | |
| | совая система | | | | | |
| |---------------------| |------|-------| | |
| | - бухгалтерская | | 133 | 127 | | |
| | программа | | | | | |
|---|---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| 2 | Переданы в уставный фонд ООО "Эмитент" объекты имущества: |
| |---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| | - здание магазина | 30 000| 141 | 103 | 5 000| - |
| | | 10 000| {5} | 746 | {7} | |
| | | | 141 | {6} | | |
| | | | {5} | | | |
| |---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| | - автомобиль | 30 000| 141 | 105 | | |
| | грузовой | | {5} | | | |
| |---------------------|--------|------|-------| | |
| | - торговое | 5 000| 141 | 104 | - | |
| | оборудование | | {5} | | {8} | |
| |---------------------|--------|------|-------| | |
| | - компьютерно-кас- | 3 500| 141 | 106 | | |
| | совая система | | {5} | | | |
| |---------------------|--------|------|-------| | |
| | - бухгалтерская | 1 500| 141 | 127 | | |
| | программа | | {5} | | | |
|---|---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| 3 | Перечислены денежные| 10 000| 141 | 311 | - | - |
| | средства в счет | | | | | |
| | взноса в уставный | | | | | |
| | фонд | | | | | |
|---|---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| 4 | Получен доход от | 97 000| 377 | 741 | 7 000 | - |
| | реализации акций | | | | {9} | |
| | ОАО "Альфа" | | | | | |
|---|---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| 5 | Списана |Себес- | 971 | 143 | - | - |
| | себестоимость |тоимость| | | | |
| | реализованных |акций | | | | |
| | акций | | | | | |
|---|---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| В учете ООО "Эмитент" |
|---|------------------------------------------------------------|
| 1 | Отражен размер уставного фонда, определенный учредительными|
| | документами, в том числе: |
|---|---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| | - ЗАО "Инвестор" | 100 000|40/ЗАО| 46/ЗАО| | |
| |---------------------|--------|------|-------| - | - |
| | - учредители - | 150 000| 40/А,| 46/А,| | |
| | физлица | | 40/Б | 46/Б | | |
|---|---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| 2 | Получено в уставный фонд имущество от ЗАО "Инвестор" |
| | ("сопутствующие" расходы оплачены инвестором): |
|---|---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| | - здание магазина | 40 000| 152 | 40/ЗАО| | |
| |---------------------|--------|------|-------| | |
| | - автомобиль | 30 000| 152 | 40/ЗАО| | |
| | грузовой | | | | | |
| |---------------------|--------|------|-------| | |
| | - торговое | 5 000| 152 | 40/ЗАО| - | - |
| | оборудование | | | | | {10} |
| |---------------------|--------|------|-------| | |
| | - компьютерно-кас- | 3 500| 152 | 40/ЗАО| | |
| | совая система | | | | | |
| |---------------------|--------|------|-------| | |
| | - бухгалтерская | 1 500| 154 | 40/ЗАО| | |
| | программа | | | | | |
|---|---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| 3 | Введены в эксплуатацию полученные от ЗАО "Инвестор" |
| | необоротные активы: |
| |---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| | - здание магазина | 40 000| 103 | 152 | | |
| |---------------------|--------|------|-------| | |
| | - автомобиль | 30 000| 105 | 152 | | |
| | грузовой | | | | | |
| |---------------------|--------|------|-------| | |
| | - торговое | 5 000| 104 | 152 | - | - |
| | оборудование | | | | | |
| |---------------------|--------|------|-------| | |
| | - компьютерно-кас- | 3 500| 106 | 152 | | |
| | совая система | | | | | |
| |---------------------|--------|------|-------| | |
| | - бухгалтерская | 1 500| 127 | 154 | | |
| | программа | | | | | |
|---|---------------------|--------|------|-------|-------|------|
| 4 | Получен взнос в | 10 000| 311 | 40/ЗАО| - | - |
| | уставный фонд | | | | | |
| | денежными средствами| | | | | |
| | от ЗАО "Инвестор" | | | | | |
|---|---------------------|--------|------|-------|-------|------|
В завершение статьи отметим, что все описанные налоговые
особенности операций по передаче/получению ОФ и НМА в уставный
фонд касаются, естественно, только налогоплательщиков на общей
системе налогообложения. Что же касается "единоналожников", то
описанные операции никак не сказываются на базе обложения единым
налогом и отражаются только в бухгалтерском учете.
{1} В связи со вступлением в силу Закона Украины от 24.12.2002 г.
№ 349-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" (см. "Бухгалтерская
неделя", 2003, № 4).
{2} Подробно о порядке налогового учета операций с ценными
бумагами, в том числе о "переходящих" убытках, мы писали в
статье "Налогообложение операций с ценными бумагами: что
нового?" (см. "Бухгалтерская неделя", 2003, № 7). Заполнению
декларации о прибыли предприятия была посвящена статья "Новая
декларация по налогу на прибыль" в рубрике " Тема недели" (см.
"Бухгалтерская неделя", 2003, № 16).
{3} Впрочем, если инвестор сам оплачивает транспортировку,
страхование и прочие "сопутствующие" расходы, никто не мешает
ему на этом основании согласовать с остальными соучредителями
более высокую стоимость вносимых им ОФ и НМА (с учетом
"сопутствующих" расходов).
{4} Если же имеет место вторичная продажа корпоративных прав
(например, сначала эмитент выкупил у прежнего инвестора ранее
переданные ему корпоративные права, а затем продает их другому
инвестору), в таком случае на эмитента полностью
распространяются правила пункта 7.6 Закона о налоге на
прибыль. То есть он должен учитывать результат от продажи
своих корпоративных прав так же, как и любых других.
{5} Поскольку ЗАО "Инвестор" владеет 40% уставного фонда (т. е.
более 20%), то ООО "Эмитент" является для него ассоциированным
предприятием. По этой причине бухгалтерский учет таких
инвестиций ЗАО "Инвестор" ведет по методу участия в
капитале,определенному в П(С)БУ 12 "Финансовые инвестиции".
Для целей налогообложения полученные корпоративные права
учитываются в рамках отдельного учета по правилам,
определенным пунктом 7.6 Закона о налоге на прибыль.
{6} Справедливая стоимость переданного здания магазина (40 тыс.
грн.) превышает его остаточную стоимость поданным
бухгалтерского учета (30 000 грн.) на сумму 10 000 грн.
Финансовые инвестиции, полученные в обмен на другие активы,
оцениваются по справедливой стоимости этих активов (п. 6
П(С)БУ 12). Поэтому дополнительные 10 тыс. грн. представляют
собой прочий доход от обычной деятельности.
{7} В составе валового дохода отражается положительная разница
между стоимостью корпоративных прав и балансовой стоимостью
переданных в обмен объектов ОФ группы 1 (40000 - 35000).
{8} Балансовая стоимость групп ОФ и НМА в налоговом учете
уменьшается на начало квартала, следующего за кварталом
передачи имущества в качестве взноса в уставный фонд: гр. 2 -
на 30 тыс. грн., гр. 3 - на 5,0 тыс. грн., гр. 4 - на 3,5 тыс.
грн., НМА - 1,5 тыс. грн. (если балансовая стоимость
какой-либо из групп 2, 3, 4 меньше стоимости полученных в
обмен корпоративных прав, то она приравнивается к нулю, а
разница отражается в составе валового дохода).
{9} В состав валового дохода согласно п. п. 7.6. 1 Закона о налоге
на прибыль включается положительная разница между доходами от
реализации любых корпоративных прав, полученных в течение
отчетного периода (97 тыс. грн.), и расходами на приобретение
любых корпоративных прав, понесенными в течение того же
периода (90 тыс. грн.).
{10} ООО "Эмитент" увеличивает балансовую стоимость
соответствующих групп ОФ и НМА на начало квартала, следующего
за кварталом их поступления от ЗАО "Инвестор":
гр. 1 - на 40 тыс. грн., гр. 2 - на 30 тыс. грн., гр. 3 - на
5 тыс. грн., гр. 4 - 3 тыс. грн., НМА - 1,5 тыс. грн.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№27/03, стр. 1
[07.07.2003]
Юрий Цыганок
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------