Какие налоги начисляются и удерживаются при выплате гонорара
------------------------------------------------------------------
Прежде всего, рассмотрим, какие существуют налоги и сборы на
фонд оплаты труда.
1. Подоходный налог - удержание.
2. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование
- начисление и удержание.
3. Взносы на общеобязательное государственное социальное
страхование в связи с временной потерей трудоспособности и
расходами, обусловленными рождением и погребением - начисление и
удержание.
4. Взносы на общеобязательное государственное социальное
страхование на случай безработицы - начисление и удержание.
5. Взносы на общеобязательное государственное социальное
страхование от несчастного случая на производстве и
профессионального заболевания - начисление.
И если вы выплачиваете сотруднику своего предприятия (т. е.
работнику, находящемуся в штате вашего предприятия) заработную
плату, то вы должны рассчитать и уплатить все эти налоги сборы.
Немного иная ситуация при выплате гонорара работникам, которые
не находятся в штате вашего предприятия, за выполнение работ
(услуг) согласно договорам гражданско-правового характера.
Рассмотрим в той же последовательности все налоги.
1. Подоходный налог.
Здесь однозначно вы удерживаете 20% от суммы гонорара,
поскольку с сумм дохода, получаемого гражданами не по месту
основной работы и гражданами, не имеющими постоянного места
проживания в Украине, подоходный налог начисляется у источника
выплаты по ставке 20% (п. 3 статьи 7 Декрета Кабинета Министров
Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.1992 г. № 13-92
( 13-92 )).
2. Сбор на обязательное государственное пенсионное
страхование.
В соответствии с Законом Украины "О сборе на обязательное
государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. № 400/97-ВР
( 400/97-ВР ) с изменениями и дополнениями объектом
налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности
независимо от форм собственности, их объединений, бюджетных,
общественных и других учреждений и организаций, объединений
граждан и других юридических лиц, а также физических лиц -
субъектов предпринимательской деятельности, которые используют
труд наемных работников, для филиалов, отделений и других
обособленных подразделений являются фактические расходы на оплату
труда работников, которые включают расходы на выплату основной и
дополнительной заработной платы и других поощрительных и
компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые
определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в
соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" ( 108/95-ВР )
(кроме сумм выплат, которые не учитываются при определении базы
начисления страховых взносов в соответствии с пунктом 2 статьи 5
Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан"
( 13-92 )), а также вознаграждения, которые выплачиваются
гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям
гражданско-правового характера (статья 2).
Таким образом, начисление сбора на обязательное
государственное пенсионное страхование обязательно и на внештатных
сотрудников.
Теперь разберемся с удержаниями по этому сбору. В соответствии
со статьей 4 Закона № 400 ( 400/97-ВР ) физические лица, которые
работают на условиях трудового договора (контракта), и физические
лица, которые выполняют работы (услуги) согласно
гражданско-правовым договорам, в том числе члены творческих
союзов, творческие работники, которые не являются членами
творческих союзов, и т. п. уплачивают 1% от объекта
налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход не
превышает 150 гривен, и 2% - если совокупный налогооблагаемый
доход превышает 150 гривен. Т. е. и удержание налога для
физических лиц, которые выполняют работы (услуги) согласно
гражданско-правовым договорам, является обязательным.
3. Взносы на общеобязательное государственное социальное
страхование в связи с временной потерей трудоспособности и
расходами, обусловленными рождением и погребением.
По определению, приведенному в ст. 2 Закона Украины "Об
общеобязательном государственном социальном страховании в связи с
временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными
рождением и погребением" от 18.01.2001 г. № 2240-III ( 2240-14 ) с
изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2240), "застрахованное
лицо - наемный работник, а в случаях, предусмотренных настоящим
Законом, также другие лица (граждане Украины, иностранцы, лица без
гражданства и члены их семей, которые проживают в Украине, если
иное не предусмотрено международным договором Украины, согласие на
обязательность, которого предоставлено Верховной Радой Украины), в
пользу, которых осуществляется общеобязательное государственное
социальное страхование в связи с временной потерей
трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и
погребением".
В этой же статье записано, что страхователем является
работодатель относительно лиц, которые работают на условиях
трудового договора (контракта) на предприятиях, в учреждениях,
организациях независимо от форм собственности и хозяйствования или
у физических лиц, в том числе в иностранных дипломатических и
консульских учреждениях, других представительствах нерезидентов, а
также избраны на выборные должности в органах государственной
власти, органах местного самоуправления и в других органах. Кроме
этого страхователями являются и лица, которые обеспечивают себя
работой самостоятельно (лица, которые занимаются
предпринимательской, адвокатской, нотариальной, творческой и
другой деятельностью, связанной с получением дохода
непосредственно от этой деятельности, в том числе члены творческих
союзов, творческие работники, которые не являются членами
творческих союзов), но они имеют право на материальное обеспечение
и социальные услуги в соответствии с Законом № 2240 ( 2240-14 )
при условии уплаты страховых взносов в Фонд социального
страхования с временной потери трудоспособности.
Статья 21 Закона № 2240 ( 2240-14 ) определяет размер
страховых взносов на общеобязательное государственное социальное
страхование в связи с временной потерей трудоспособности:
1) для работодателей - к суммам фактических расходов на оплату
труда наемных работников, которые подлежат обложению подоходным
налогом с граждан;
2) для наемных работников - к суммам оплаты труда, которые
включают основную и дополнительную заработную плату, а также
другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в
натуральной форме, которые подлежат обложению подоходным налогом с
граждан;
3) для застрахованных лиц - к суммам налогооблагаемого дохода
(прибыли).
Т. е. работодатель платит взносы с сумм, выплаченных наемным
работникам, а удерживается взнос с сумм, выплачиваемых также
наемным работникам.
Таким образом, предприятие при выплате внештатному сотруднику
гонорара не должно начислять и удерживать с суммы гонорара взносы
в этот фонд. Если физическое лицо застраховано в Фонде социального
страхования по временной потере трудоспособности, то для получения
права на материальное обеспечение и социальные услуги в
соответствии с Законом № 2240 ( 2240-14 ) оно должно уплачивать
взносы в этот фонд самостоятельно.
4. Взносы на общеобязательное государственное социальное
страхование на случай безработицы.
В статье 4 "Лица, которые подлежат страхованию на случай
безработицы" Закона Украины "Об обязательном государственном
социальном страховании на случай безработицы" от 02.03.2000 г.
№ 1533-III ( 1533-14 ) с изменениями и дополнениями (далее - Закон
№ 1533) указано:
"1. Страхованию на случай безработицы подлежат лица, которые
работают на условиях трудового договора (контракта), включая
тех, которые проходят альтернативную (невоинскую) службу, а
также тех, которые работают неполный рабочий день или неполную
рабочую неделю, и на других основаниях, предусмотренных
законодательством о труде.
2. Лицо получает статус застрахованного лица со дня заключения
трудового договора, с этого дня начинается уплата страховых
взносов. Уплата страховых взносов останавливается со дня
отмены трудового договора".
В п. 4 статьи 6 "Право на материальное обеспечение на случай
безработицы и социальные услуги" записано: Лица, которые
обеспечивают себя работой самостоятельно (члены творческих союзов,
творческие работники, которые не являются членами творческих
союзов), физические лица - субъекты предпринимательской
деятельности, лица, которые выполняют работы (услуги) согласно
гражданско-правовым соглашениям, имеют право на обеспечение по
этому Закону при условии уплаты страховщику страховых взносов".
Таким образом, предприятие при выплате внештатному сотруднику
гонорара не должно начислять и удерживать с суммы гонорара взносы
и в этот фонд.
5. Взносы на общеобязательное государственное социальное
страхование от несчастного случая на производстве и
профессионального заболевания.
В соответствии с Законом Украины "Об общеобязательном
государственном социальном страховании от несчастного случая на
производстве и профессионального заболевания, которые повлекли за
собой потерю трудоспособности" от 23.09.1999 г. № 1105-ХIV
( 1105-14 ) относительно интересующего нас вопроса в качестве
лиц, которые подлежат обязательному страхованию от несчастного
случая, указаны только лица, которые работают на условиях
трудового договора (контракта) (пп. 1 статьи 8). В этом же законе
и в Законе Украины "О страховых тарифах на общеобязательное
государственное социальное страхование от несчастного случая на
производстве и профессионального заболевания, которые повлекли
потерю трудоспособности" от 22.02.01 г. № 2272-III ( 2272-14 )
оговорена возможность добровольного страхования физических лиц, но
не обязательность. Поэтому мы можем сделать вывод о том, что и
этот взнос за внештатника платить не надо.
А теперь рассмотрим на небольшом примере.
Исходные данные:
Предприятие по договору гражданско-правового характера должно
выплатить господину Шевченко А. гонорар за статью, написанную по
заявке предприятия и опубликованную этим же предприятием, в
размере 5000 грн.
Начисление и удержание налогов и сборов
|---|------------|----------|---------|---------------|---------------|
| № | Вид налога | Сумма по | Сумма, с| Ставка | Сумма налога, |
| | (сбора) | договору,| которой | | грн. |
| | | грн. | рассчи- |-------|-------|-------|-------|
| | | | тываются| начис-| удер- | начис-| удер- |
| | | | налоги, | ления | жания | ления | жания |
| | | | грн. | | | | |
|---|------------|----------|---------|-------|-------|-------|-------|
| 1 | Подоходный | 5000| 5000| - | 20% | -| 1000|
| | налог | | | | | | |
|---|------------|----------|---------|-------|-------|-------|-------|
| 2 | Сбор на | 5000| 2660| 32% | 2% | 851,20| 53,20|
| | обязатель- | | {1}| | | | |
| | ное госу- | | | | | | |
| | дарственное| | | | | | |
| | пенсионное | | | | | | |
| | страхование| | | | | | |
|---|------------|----------|---------|-------|-------|-------|-------|
| 3 | Взносы на | 5000| -| - | - | -| -|
| | общеобяза- | | | | | | |
| | тельное | | | | | | |
| | государст- | | | | | | |
| | венное | | | | | | |
| | социальное | | | | | | |
| | страхование| | | | | | |
| | в связи с | | | | | | |
| | временной | | | | | | |
| | потерей | | | | | | |
| | трудоспо- | | | | | | |
| | собности | | | | | | |
|---|------------|----------|---------|-------|-------|-------|-------|
| 4 | Взносы на | 5000| -| - | - | -| -|
| | общеобяза- | | | | | | |
| | тельное | | | | | | |
| | государст- | | | | | | |
| | венное | | | | | | |
| | социальное | | | | | | |
| | страхование| | | | | | |
| | на случай | | | | | | |
| | безработицы| | | | | | |
|---|------------|----------|---------|-------|-------|-------|-------|
| 5 | Взносы на | 5000| -| - | - | -| -|
| | общеобяза- | | | | | | |
| | тельное | | | | | | |
| | государст- | | | | | | |
| | венное | | | | | | |
| | социальное | | | | | | |
| | страхование| | | | | | |
| | от несчас- | | | | | | |
| | тного | | | | | | |
| | случая на | | | | | | |
| | производс- | | | | | | |
| | тве и | | | | | | |
| | профессио- | | | | | | |
| | нального | | | | | | |
| | заболевания| | | | | | |
|---|------------|----------|---------|-------|-------|-------|-------|
{1} В соответствии с Постановлением КМ Украины от 07.03.2001 г.
№ 225 "О максимальной величине фактических расходов на оплату
труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли),
совокупного налогооблагаемого дохода (предельной сумме
заработной платы (дохода), с которой взимаются страховые
взносы (сборы) в социальные фонды" с изменениями и
дополнениями, внесенными Постановлением Кабмина № 605
от 26.04.2003 г., максимальная величина фактических расходов с
1 июня 2003 года составляет 2660 грн. (ранее 2200 грн.)
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№21/03, стр. 18
[05.06.2003]
Консультационный отдел редакции
------------------------------------------------------------------