Выплачивать ли компенсацию при увольнении
Штатный сотрудник предприятия поступил на работу по переводу с
другого предприятия. Нужно ли начислять и уплачивать
компенсацию за неиспользованный отпуск такому работнику, если
через месяц после оформления на работу он уволился по
согласованию сторон? Каков порядок бухгалтерского и налогового
учета денежной компенсации за неиспользованный отпуск?
* * *
Да, в данном случае начислять и выплачивать компенсацию за
неиспользованный отпуск нужно.
В соответствии с Законом Украины "Об отпусках" от 15.11.96 г.
№ 504/96-ВР ( 504/96-ВР ), с изменениями и дополнениями
(далее Закон об отпусках), и Кодексом законов о труде Украины
( 322-08 ) (далее - КЗоТ) гражданам, которые состоят в трудовых
отношениях с предприятиями, учреждениями, организациями независимо
от формы собственности, вида деятельности и отраслевой
принадлежности, предоставляется ежегодный отпуск с сохранением на
этот период места работы (должности) и заработной платы.
Право на отпуск возникает с момента заключения трудового
договора и не зависит от места работы, занимаемой должности,
системы оплаты труда, продолжительности рабочей недели.
Таким образом, исчисление трудового стажа, дающего право на
ежегодный отпуск, начинается с момента приема нового работника и
заключения с ним трудового договора.
При этом статьей 24 Закона об отпусках, а также ст. 83 КЗоТ
предусмотрено, что в случае увольнения работника, не
использовавшего причитающийся ему отпуск, ему выплачивается
компенсация за все, не использованные им дни ежегодного отпуска, а
также дополнительные отпуска работникам, имеющим детей.
Продолжительность отпуска, на которую имеет право работник,
отработавший на данном предприятии менее шести месяцев,
определяется в соответствии со ст. 6 и ст. 10 Закона об отпусках.
Так, согласно ст. 6 указанного Закона ежегодный основной
отпуск предоставляется работнику только за отработанный рабочий
год. Право работника на ежегодный основной отпуск полной
продолжительности на основании ст. 10 Закона об отпусках возникает
после окончания шести месяцев непрерывной работы изданном
предприятии. Вместе с тем Законом об отпусках предусмотрено право
вновь принятого работника взять отпуск до истечения шести месяцев
непрерывной работы. В таком случае продолжительность отпуска
определяется пропорционально отработанному времени.
Таким образом, при увольнении работника, отработавшего на
предприятии один месяц, необходимо производить начисление и
выплату денежной компенсации за неиспользованные дни отпуска.
Причем количество дней отпуска, за которые необходимо начислять
компенсацию, рассчитывается пропорционально отработанному на
предприятии времени (ч. 6 ст. 10 КЗоТ).
Определение величины компенсации за неиспользованный отпуск
осуществляется исходя из средней заработной платы, рассчитанной в
соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы,
утвержденным постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 ( 100-95-п ),
с изменениями и дополнениями.
Относительно обложения компенсации за неиспользованный отпуск
налогами и сборами отметим следующее.
Порядок налогообложения компенсации за неиспользованный
отпуск обусловлен тем, что согласно п. 2.23 Инструкции по
статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства
статистики от 11.12.95 г. № 323 ( z0465-95 ), суммы компенсации за
неиспользованный отпуск включаются в фонд дополнительной
заработной платы. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 5 Декрета
КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92
( 13-92 ), с изменениями и дополнениями, компенсация за
неиспользованный отпуск включается в совокупный налогооблагаемый
доход работника и является базой обложения подоходным налогом. А
раз так, то суммы компенсации за неиспользованный отпуск являются
объектом для начисления и удержания сбора в Пенсионный фонд,
взноса на общеобязательное государственное социальное страхование
в связи с временной потерей трудоспособности и расходами,
обусловленными рождением и погребением, взноса на общеобязательное
государственное социальное страхование на случай безработицы,
взноса на общеобязательное государственное социальное страхование
от несчастного случая на производстве и профессионального
заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности.
Кроме того, на основании п.п. 5.6.1 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями, суммы
компенсации за неиспользованный отпуск включаются в валовые
расходы в качестве расходов на дополнительную заработную плату
работников предприятия.
В бухгалтерском учете операция по начислению денежной
компенсации за неиспользованные дни отпуска отразится следующими
записями:
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт |
|п/п| | | |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| 1 | Начислена сумма компенсации | 23 | 661 |
| | увольняющемуся работнику | | |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| 2 | Начислен сбор в Пенсионный фонд (32%)| 23 | 651 |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| 3 | Начислен сбор в Фонд | 23 | 652 |
| | общеобязательного государственного | | |
| | социального страхования в связи с | | |
| | временной потерей трудоспособности | | |
| | (2,9%) | | |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| 4 | Начислен сбор в Фонд | 23 | 653 |
| | общеобязательного государственного | | |
| | социального страхования на случай | | |
| | безработицы (1,9%) | | |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| 5 | Начислен сбор в Фонд | 23 | 656 |
| | общеобязательного государственного | | |
| | социального страхования от | | |
| | несчастного случая на производстве | | |
| | и профессионального заболевания | | |
| | (тариф) | | |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| 6 | Удержан подоходный налог из суммы | 661 | 641/ |
| | компенсации | |Подоходный|
| | | | налог |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| 7 | Удержан сбор в Пенсионный фонд | 661 | 651 |
| | (1 - 2%) | | |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| 8 | Удержан взнос в Фонд | 661 | 652 |
| | общеобязательного государственного | | |
| | социального страхования в связи с | | |
| | временной потерей трудоспособности | | |
| | (0,5%) | | |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| 9 | Удержан взнос в Фонд | 661 | 653 |
| | общеобязательного государственного | | |
| | социального страхования на случай | | |
| | безработицы (0,5%) | | |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| 10| Выплачена работнику сумма | 661 | 301 |
| | компенсации | | |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№47/03, стр. 53
[12.06.2003]
Е. Верховая, А. Свириденко, Ф. Федорченко
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------