Аренда легкового автомобиля
------------------------------------------------------------------
С 01.01.2003 г. внесены изменения в пп. 5.4.10 п. 5.4 ст. 5
Закона № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ), согласно которому в новой
редакции не включаются в состав валовых расходов расходы,
связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей, а также
50% расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для
легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей.
При этом налогоплательщик освобождается от обязанностей
доказательства связи таких расходов с его хозяйственной
деятельностью. Эти нововведения в налогообложении влекут изменения
и в бухгалтерском учете.
Договор аренды имущества, в том числе автомобиля, заключается
только в письменной форме.
Если автомобиль принадлежит предприятию государственной формы
собственности, арендодателем является государственное предприятие
в соответствии с Законом № 2269-ХII ( 2269-12 ).
Если автомобиль не является государственной собственностью,
арендодателем является владелец автомобиля - предприятие любой
формы собственности или физическое лицо. При этом совершенно не
обязательно, чтобы физическое лицо являлось субъектом
предпринимательской деятельности. Определение термина "аренда"
дано в Законе № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ): лизинговая (арендная)
операция - хозяйственная операция физического или юридического
лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных
фондов в пользование другим физическим или юридическим лицам
(арендаторам) за арендную плату и на определенный срок (п. 1.18
ст. 1).
Аренда автомобиля, являющегося собственностью государственного
предприятия
Передача в аренду автомобиля, принадлежащего государственному
предприятию, осуществляется в соответствии с заключенным договором
без согласования с органами Фонда госимущества (п. 4 ст. 9 Закона
№ 2269-XII ( 2269-12 )). В таком договоре должны быть указаны срок
действия, арендная плата, марка и инвентарный номер арендованного
автомобиля. При этом необходимо уточнить, включается ли налог на
добавленную стоимость в указанную сумму арендной платы или
начисляется на нее.
К договору аренды автомобиля в соответствии с Типовым
договором аренды индивидуально определенного имущества (приказ
№ 1774 ( z0930-00 )) обязательно прилагаются:
расчет арендной платы;
акт оценки стоимости имущества, переданного в аренду;
акт приемки-передачи арендованного имущества.
Арендная плата устанавливается в соответствии с Методикой
расчета и порядком использования платы за аренду государственного
имущества.
Акт оценки стоимости арендованного автомобиля утверждается
руководителем государственного предприятия. Арендодатель может
осуществлять экспертную оценку автомобиля, переданного в аренду,
но для этого вида имущества экспертная оценка стоимости не
является обязательной, следовательно, не может включаться в состав
валовых расходов. Если по условиям договора оплата экспертной
оценки производится арендатором, то источником покрытия таких
расходов тоже является прибыль. Если экспертная оценка не
производится, за основу принимается остаточная стоимость и
применяются пункты 16 - 21 ПБУ 7 ( z0288-00 ) "Основные средства".
Аренда автомобиля, являющегося собственностью
негосударственного предприятия
Арендодателями автомобиля, принадлежащего предприятию
негосударственной формы собственности, являются предприятия разных
организационно-правовых форм. Арендная плата определяется по
согласованию сторон.
Аренда автомобиля у физического лица
При аренде автомобиля у физического лица арендодателем может
быть работник предприятия или лицо, не состоящее в трудовых
отношениях с предприятием. Арендная плата устанавливается по
соглашению сторон.
Балансовая стоимость автомобиля, приобретенного на территории
Украины, определяется по документам купли-продажи с учетом
индексаций основных фондов, производимых в период до сдачи
автомобиля в аренду.
Законом № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) установлено, что при аренде
у связанных лиц сумма арендной платы, относящаяся к составу
валовых расходов, не может быть выше обычной цены. То есть
арендная плата, может быть весьма символической. Поскольку
периодичность выплат не регламентирована, их можно производить
только при наличии денежных средств. Но наличие договора аренды
позволит включать в состав валовых расходов (в пределах 10%
балансовой стоимости основных фондов на начало года) расходы на
ремонт, модернизацию и т. д., а превышение этой суммы увеличит
балансовую стоимость групп основных фондов и будет
амортизироваться. Предприятие - плательщик НДС будет иметь право
на налоговый кредит в перечисленных расходах.
Документальное оформление
Договор аренды заключается в письменной форме (ст. 324 - 331
Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 )). Документом,
подтверждающим передачу автомобиля в аренду, является акт
приемки-передачи. Для передачи основных средств применяется акт
типовой формы ОЗ-1. На балансе имущество, полученное в аренду, не
отражается. Амортизацию переданных в оперативную аренду
автомобилей начисляет владелец, то есть арендодатель.
Документом, подтверждающим использование арендованного
автомобиля, является путевой лист. Определенная Законом норма
относительно освобождения налогоплательщика от обязанностей
доказательства связи таких расходов с его хозяйственной
деятельностью не означает, что можно не вести путевые листы или
вести их с нарушением установленного порядка. (Подробнее данный
вопрос освещен в статье "Учет горюче-смазочных материалов",
"Вестник" № 16/2003)
Удержание подоходного налога с арендной платы
Выплата арендной платы физическому лицу включается в
совокупный налогооблагаемый доход, то есть облагается подоходным
налогом. Возможны два варианта: предприятие является или не
является основным местом работы арендодателя.
При выплате арендной платы работнику на основном месте работы
подоходный налог удерживается по совокупности с заработной платой
за месяц, в котором осуществлена выплата, по шкале согласно ст. 7
Декрета № 13-92 ( 13-92 ).
Если арендная плата является доходом не по месту основной
работы, - налог удерживается по ставке 20% суммы арендной платы.
Если подоходный налог удерживается по ставке 20% суммы
полученного дохода, то в налоговую инспекцию по месту жительства
арендодателя направляется справка по ф. № 2 о сумме выплаченного
дохода и удержанного подоходного налога. Справку следует
зарегистрировать в журнале исходящей корреспонденции, направить в
ГНИ в течение 15 календарных дней за последним календарным днем
отчетного квартала (часть вторая ст. 9 Декрета № 13-92 ( 13-92 )
с изменениями, внесенными Законом № 551-IV ( 551-15 )) с
уведомлением, а копию оставить на предприятии. Форма справки
изменена приказом № 235 ( z0549-01 ).
Налог, удержанный с суммы арендной платы, следует перечислить
одновременно с получением причитающейся суммы арендной платы
(ст. 10 Декрета № 13-92 ( 13-92 )).
Поскольку арендная плата не входит в состав денежных средств,
направляемых на оплату труда, то она не является объектом
начисления взносов на социальное страхование и обязательное
пенсионное страхование.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете
В состав валовых расходов включается только 50% арендной
платы. При этом датой возникновения валовых расходов является дата
первого события (предоплаты или получения услуг), если
арендодатель является плательщиком налога на прибыль по ставке 30%
и информация о статусе налогоплательщика указана в договоре. Во
всех остальных случаях валовые расходы возникают только по дате
получения услуг. Документом, подтверждающим факт получения услуги
по аренде, является соответствующий акт.
Если арендодателем является плательщик НДС, право на налоговый
кредит возникает только в той части расходов, которая относится к
валовым расходам, то есть в размере 50%.
Пример 1.
Арендная плата за аренду легкового автомобиля составляет
согласно договору 600 грн. в месяц. Арендодатель является
плательщиком НДС и налога на прибыль по ставке 30%, налоговая
накладная получена. Оплата аренды произведена предварительно
(табл. 1).
Таблица 1
|---|--------------------------------|---------|---------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|--------------------------------|---------|---------|-------|
| 1 | Перечислена предоплата за | 631 | 311 | 600|
| | аренду легкового автомобиля | "Расчеты| "Текущие| |
| | | с | счета | |
| | | отечест-| в | |
| | | венными | нацио- | |
| | | постав- | нальной | |
| | | щиками" | валюте" | |
|---|--------------------------------|---------|---------|-------|
| 2 | Отражение полученных услуг на | | | |
| | основании акта: | | | |
| | | | | |
| | в сумме, не относящейся к | 92 | 631 | 300|
| | составу валовых расходов | "Адми- | "Расчеты| |
| | (в размере 50% стоимости услуг | нистра- | с | |
| | с НДС); | тивные | отечест-| |
| | | расходы"| венными | |
| | | | постав- | |
| | | | щиками" | |
| | | | | |
| | в сумме, относящейся к составу | 92 | 631 | 250|
| | валовых расходов | "Адми- | "Расчеты| |
| | (в размере 50% стоимости | нистра- | с | |
| | услуг без НДС); | тивные | отечест-| |
| | | расходы"| венными | |
| | | | постав- | |
| | | | щиками" | |
| | | | | |
| | НДС в стоимости 50% услуг | 641 | 631 | 50|
| | | "Расчеты| "Расчеты| |
| | | по | с | |
| | | налогам"| отечест-| |
| | | | венными | |
| | | | постав- | |
| | | | щиками" | |
|---|--------------------------------|---------|---------|-------|
Валовые расходы в сумме 250 грн. возникают по дате
перечисления предоплаты за аренду.
В налоговый кредит включается 50 грн. В Книге учета
приобретения налоговая накладная отражается следующим образом
(табл. 2):
|---|----------------------------------------------------|-------|
| № | Содержание | Сумма |
|п/п| | |
|---|----------------------------------------------------|-------|
| 11| Включается стоимость облагаемых НДС товаров | 500|
| | (с правом включения в налоговый кредит и без права | |
| | включения) и не облагаемых НДС | |
|---|----------------------------------------------------|-------|
| 12| Общая сумма НДС, подлежащая и не подлежащая | 100|
| | включению в налоговый кредит | |
| | | |
| 13| База НДС, включаемого в состав налогового кредита | 250|
|---|----------------------------------------------------|-------|
| 17| Сумма НДС по ставке 20%, подлежащего включению в | 50|
| | налоговый кредит | |
|---|----------------------------------------------------|-------|
| 18| Сумма расходов, произведенная без права включения | 300|
| | в налоговый кредит | |
|---|----------------------------------------------------|-------|
Пример 2
Арендная плата согласно договору составляет 600 грн. в месяц.
Арендодатель является плательщиком единого налога по ставке 10%.
Оплата аренды произведена предварительно (табл. 3).
|---|--------------------------------|---------|---------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|--------------------------------|---------|---------|-------|
| 1 | Перечислена предоплата за | 631 | 311 | 600|
| | аренду легкового автомобиля | "Расчеты| "Текущие| |
| | | с | счета | |
| | | отечест-| в | |
| | | венными | нацио- | |
| | | постав- | нальной | |
| | | щиками" | валюте" | |
|---|--------------------------------|---------|---------|-------|
| 2 | Отражение полученных услуг на | 92 | 631 | 600|
| | основании акта | "Адми- | "Расчеты| |
| | | нистра- | с | |
| | | тивные | отечест-| |
| | | расходы"| венными | |
| | | | постав- | |
| | | | щиками" | |
|---|--------------------------------|---------|---------|-------|
Валовые расходы в сумме 300 грн. возникают по дате подписания
акта о получении арендных услуг.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№27/03, стр. 58
[01.07.2003]
Лариса Церетели
Аудиторская фирма "Мираж", г. Запорожье
------------------------------------------------------------------