Новшества в учете дебиторской задолженности
------------------------------------------------------------------
Недавно в учете дебиторской задолженности появилось много
нового и интересного. С первого взгляда нюансы таких нововведений
кажутся малопонятными. Поэтому оценим их со второго взгляда, более
подробно.
Речь пойдет об изменениях, внесенных в П(С)БУ 10 "Дебиторская
задолженность" приказом Минфина от 23.05.2003 г. № 363
( z0462-03 ) (далее - приказ № 363). В предыдущем комментарии
(см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2003, № 50) такие изменения
были условно разделены на две группы. К первой группе были
отнесены изменения, установившие новые общие принципы
классификации дебиторской задолженности, а ко второй группе -
изменения, которые установили новые методы определения величины
сомнительных долгов и ввели ограничения для величины резерва
сомнительных долгов. В данной статье упомянутые изменения будут
обсуждаться без их деления на группы, но все-таки основное
внимание будет уделено новым методам оценки дебиторской
задолженности.
В настоящее время, согласно п. 8 П(С)БУ 10, предусмотрены
следующие методы для оценки дебиторской задолженности:
|-------------------------------------------------|
| Методы определения величины сомнительных долгов |
|---|---------------------|-------------------|---|
| | |
|--------------------| |----------------------| |---------------|
| Исходя из | | Исходя из | | На основании |
| платежеспособности | | удельного веса | | классификации |
| сдельных дебиторов | | безнадежных долгов | | дебиторской |
|--------------------| | в чистом доходе | | задолженности |
| от реализации | |---------------|
| продукций, товаров, |
| работ, услуг на |
| условиях последующей |
| оплаты |
|----------------------|
Среди указанных методов неизвестным является только метод
определения величины безнадежных долгов, исходя из удельного веса
таких долгов в чистом доходе от реализации продукции, товаров,
работ, услуг на условиях последующей оплаты. Хотя остальные методы
уже известны, тем не менее, с учетом последних изменений нуждаются
в комментариях. Остановимся на каждом из методов подробнее.
Классификация дебиторской задолженности
Методика применения данного метода закреплена в нормах п. 9
П(С)БУ 10, и согласно ей этот метод используется в отношении
дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы и услуги.
Для применения метода классификации дебиторской задолженности
необходимо сделать следующее:
1) сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам ее
непогашения;
2) установить коэффициент сомнительности для каждой группы;
3) определить размер величины резерва сомнительных долгов.
Рекомендации по применению метода классификации дебиторской
задолженности приведены в Примерах 1, 2 приложения к П(С)БУ 10
(далее - Пример 1, Пример 2). Согласно таким рекомендациям
предприятие может самостоятельно определять группы по срокам
непогашения дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы
и услуги. Это означает, что предприятие может самостоятельно
определить количество таких групп и сроки, на основании которых
созданы такие группы. При этом примите во внимание такую
особенность: в Примере 1 и Примере 2 приводятся расчеты для трех
групп, кроме того, раздел IX "Дебиторская задолженность"
Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5) также
рассчитан на показатели для трех групп. Поэтому, группируя свою
дебиторскую задолженность, учтите, что при заполнении граф 4 - 6
раздела IX формы № 5 придется распределить ранее сгруппированную
задолженность по трем группам с такими сроками: до 3-х месяцев, от
3 до 6 месяцев и от 6 до 12 месяцев. Такую классификацию
дебиторской задолженности следует рассматривать как национальный
стандарт для отражения соответствующих показателей в форме № 5.
Заметим, что при классификации дебиторской задолженности за
продукцию, товары, работы и услуги для целей П(С)БУ 10 "мельчить"
не стоит, поэтому трех (или даже менее) групп для этого будет
достаточно. Чем больше групп, тем выше точность расчетов, но объем
таких расчетов значительно возрастает и усложняется контроль над
большим количеством групп. Кроме того, при определении групп в
зависимости от сроков непогашения дебиторской задолженности многое
будет зависеть от того, как на предприятии принято оценивать
непогашение задолженности. Например, осторожное предприятие может
считать, что задолженность, не погашенная в течение 30 дней, - это
чрезвычайное происшествие, и классифицировать дебиторскую
задолженность за продукцию, товары, работы, услуги в пределах
месяца. Другое предприятие, которое проводит рискованную политику
в отношении расчетов, может показывать балансовую стоимость
дебиторской задолженности, не погашенной в течение 12 месяцев (как
это допускает форма № 5). В конце концов, все будет зависеть от
политики предприятия в отношении контроля над расчетами
контрагентов, которая, в свою очередь, должна найти отражение в
учетной политике предприятия в отношении оценки дебиторской
задолженности.
Когда дебиторская задолженность классифицирована по группам,
необходимо определить коэффициент сомнительности для каждой из
групп. Согласно нормам п. 9 П(С)БУ 10 общий методологический
подход предусматривает определение коэффициента сомнительности на
основании фактических сумм безнадежной дебиторской задолженности
за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные
периоды. Таким образом, налицо использование ретроспективного
анализа - анализа на основании прошлого опыта.
В Примере 1 предлагается использовать ежемесячную базу для
расчета коэффициента сомнительности и в качестве периода для
наблюдения избрать последние шесть месяцев. Обращаем внимание, что
в контексте Примера 1 предприятие вольно лишь группировать
дебиторскую задолженность по срокам непогашения дебиторской
задолженности, но ему не предоставляется право выбирать период для
наблюдения. Таким образом, согласно методике, предложенной в
Примере 1, предприятие для наблюдения всегда выбирает предыдущие
шесть месяцев (полгода).
Коэффициент сомнительности определяется как взвешенная
среднемесячная величина. Для его определения используются суммы
фактически списанной в текущем месяце безнадежной дебиторской
задолженности. П(С)БУ 10 прямо не устанавливает понятие
"фактически списанная дебиторская задолженность", и о том, что это
такое, с точки зрения национальных правил бухгалтерского учета,
можно косвенно судить лишь на основании норм Инструкции о
применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала,
обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций,
утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 ( z0893-99 )
(далее - Инструкция № 291). Согласно таким нормам предусмотрен
забалансовый субсч. 071 "Списанная дебиторская задолженность",
который предназначен для отражения дебиторской задолженности,
списанной с баланса вследствие неплатежеспособности должников.
Процедура исключения безнадежной дебиторской задолженности из
активов предприятия регламентирована нормами п. 11 П(С)БУ 10.
Согласно этой процедуре безнадежная дебиторская задолженность за
продукцию, товары, работы, услуги исключается из активов
предприятия с одновременным уменьшением величины резерва
сомнительных долгов и отражается записью Дт 38 "Резерв
сомнительных долгов" - Кт 36 "Расчеты с покупателями и
заказчиками". В случае недостаточности суммы начисленного резерва
сомнительных долгов такая дебиторская задолженность списывается в
операционные расходы записью Дт 944 "Сомнительные и безнадежные
долги" - Кт 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Следовательно, для того чтобы определить величину списанной
таким образом, безнадежной дебиторской задолженности за продукцию,
товары, работы, услуги, необходимо проконтролировать
соответствующие обороты субсч. 071. Исходя из условий Примера 1,
необходимо будет проконтролировать соответствующие обороты
субсч. 071 за последние полгода (шесть месяцев).
Коэффициент сомнительности, рассчитанный на основании
показателей субсч. 071, - это попытка оценить величину резерва
сомнительных долгов на основании опыта списания безнадежной
задолженности за последние шесть месяцев.
Исходя из содержания п. 8 П(С)БУ 10 можно сделать вывод о том,
что обязательным является контроль за величиной резерва
сомнительных долгов на дату баланса.
Согласно методике, предложенной в Примере 1, величина
коэффициентов сомнительности для каждой из групп дебиторской
задолженности за продукцию, товары, работы, услуги может меняться
в зависимости от изменений показателей периода наблюдения, так как
с течением времени в последние шесть месяцев будут попадать все
новые и новые показатели. Покажем это на примере.
Для наглядности за основу возьмем условия Примера 1 и
представим себе ситуацию, когда предприятие оценивает величину
резерва сомнительных долгов на 31 марта 2001 года. Для наблюдения
избран период наблюдения за последние полгода (октябрь 2000 года -
март 2001 года) и предположим, что в течение периода наблюдения
безнадежная дебиторская задолженность списывалась так, как
показано в табл. 1:
Таблица 1
|----------|--------------------------------|---------------------------------|
| Месяц | Фактически списано безнадежной | Сальдо дебиторской задолженности|
| | задолженности за продукцию, | за продукцию, товары, работы, |
| | товары, работы, услуги (грн.) | услуги соответствующей группы на|
| | | конец предыдущего месяца (грн.) |
| |----------|----------|----------|-----------|----------|----------|
| | группа 1 | группа 2 | группа 3 | группа 1 | группа 2 | группа 3 |
|----------|----------|----------|----------|-----------|----------|----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|----------|----------|----------|----------|-----------|----------|----------|
| Октябрь | 300 | - | 770 | 16000 | 12000 | 11000 |
| 2000 года| | | | | | |
|----------|----------|----------|----------|-----------|----------|----------|
| Ноябрь | - | 650 | - | 18000 | 11500 | 13000 |
| 2000 года| | | | | | |
|----------|----------|----------|----------|-----------|----------|----------|
| Декабрь | 550 | 850 | 1400 | 17000 | 14000 | 16000 |
| 2000 года| | | | | | |
|----------|----------|----------|----------|-----------|----------|----------|
| Январь | - | - | 1000 | 16500 | 15000 | 17000 |
| 2001 года| | | | | | |
|----------|----------|----------|----------|-----------|----------|----------|
| Февраль | 200 | - | 900 | 16000 | 14000 | 17500 |
| 2001 года| | | | | | |
|----------|----------|----------|----------|-----------|----------|----------|
| Март | - | 500 | 1500 | 15000 | 13000 | 18500 |
| 2001 года| | | | | | |
|----------|----------|----------|----------|-----------|----------|----------|
| Всего | 1050 | 2000 | 5570 | x | x | x |
|----------|----------|----------|----------|-----------|----------|----------|
Коэффициенты сомнительности для каждой из групп составят:
- первой - (300 : 16000 + 550 : 17000 + 200 : 16000) : 6 =
0,011 (1,1%);
- второй - (650 : 11500 + 850 : 14000 + 500 : 13000) : 6 =
0,026 (2,6%);
- третьей - (770 : 11000 + 1400 : 16000 + 1000 : 17000 + 900
: 17500 + 1500 : 18500) : 6 = 0,058 (5,8%).
Чем является величина резерва сомнительных долгов, полученная
на основании рассчитанных таким образом коэффициентов
сомнительности? Сейчас эта величина является ориентиром для
определения предельного значения резерва сомнительных долгов на
дату баланса - это закреплено нормами второго абзаца п. 8 П(С)БУ
10, в соответствии с которыми: "Определенная на основе
классификации дебиторской задолженности величина резерва
сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва
сомнительных долгов на ту же самую дату". Таким образом,
предельным ориентиром величины резерва сомнительных долгов на
31 марта 2001 года будет: (15000 х 0,011 + 13000 х 0,026 + 18500 х
0,058) = 1576 (грн.). Например, если величина резерва сомнительных
долгов на 31 марта 2001 года составляла 1200 грн., то потребуется
увеличить величину такого резерва записью Дт 944 - Кт 38 на сумму
376 грн. (1576 грн. - 1200 грн.). Если бы величина резерва
сомнительных долгов на 31 марта 2001 года равнялась 1700 грн., то
потребовалось бы дополнительное списание задолженности как
безнадежной записью Дт 38 - Кт 36 на сумму 124 грн. (1700 грн. -
1576 грн.).
Таким образом, в результате применения метода классификации
дебиторской задолженности потребуется корректировка величины
резерва сомнительных долгов на дату баланса. Здесь необходимо
запомнить следующее: использование расчетной величины резерва
сомнительных долгов в качестве предельного ориентира величины
резерва сомнительных долгов на дату баланса - это общее правило
методов, рассчитывающих резерв сомнительных долгов от сальдо
дебиторской задолженности на дату баланса.
В Примере 2, как и в Примере 1, используется метод
классификации дебиторской задолженности, но с некоторыми
особенностями, в том числе:
- применение в качестве базового периода для наблюдения не
месяца, а года;
- использование в расчетах не фактически списанной безнадежной
задолженности, а дебиторской задолженности, признанной
безнадежной;
- групповые коэффициенты сомнительности не взвешиваются по
базовому периоду, а рассчитываются за период наблюдения в целом.
Признание дебиторской задолженности безнадежной не
тождественно списанию безнадежной задолженности из активов
предприятия, но нормы п. 9 П(С)БУ 10 требуют, чтобы коэффициент
сомнительности рассчитывался на основании фактической суммы
безнадежной задолженности, а это значит, что такой факт должен
быть чем-то подтвержден. Поэтому приходится констатировать, что
информацию о дебиторской задолженности за продукцию, товары,
работы, услуги, признанной безнадежной, необходимо брать из
соответствующих показателей субсч. 071, которые отражают
информацию о списанной безнадежной задолженности.
Следовательно, отличие методики Примера 1 от методики Примера
2 состоит в том, что в первом случае используется информация о
ежемесячном списании безнадежной дебиторской задолженности, тогда
как во втором случае используется информация о ежегодном списании
такой задолженности.
Обратите внимание на то, что Пример 2 предусматривает для
предприятий не только самостоятельное определение групп
дебиторской задолженности по срокам непогашения (как в Примере 1),
но и самостоятельный выбор периода для наблюдения. Например,
используя показатели Примера 2, покажем в табл. 2 один из
вариантов осуществления предприятием самостоятельного выбора
расчетных данных:
Таблица 2
|-------------|---------------------------|--------------------------|
| Дата баланса| Сальдо дебиторской | Задолженность, которая |
| |задолженности за продукцию,| признана безнадежной в |
| | товары, работы, услуги | следующем году, в составе|
| | соответствующей группы | сальдо дебиторской |
| | (грн.) | задолженности за |
| | | продукцию, услуги |
| | | соответствующей группы на|
| | | конец предыдущего года |
| |--------|--------|---------|--------|--------|--------|
| |группа 1|группа 2| группа 3|группа 1|группа 2|группа 3|
|-------------|--------|--------|---------|--------|--------|--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|-------------|--------|--------|---------|--------|--------|--------|
| 31.12.2001г.| 4000000| 70000 | 3000 | 2000 | 200 | 590 |
|-------------|--------|--------|---------|--------|--------|--------|
| 31.12.2002г.| 6000000| 100000 | 7000 | 3000 | 1000 | 1410 |
|-------------|--------|--------|---------|--------|--------|--------|
| Всего |10000000| 170000 | 10000 | 5000 | 1200 | 2000 |
|-------------|--------|--------|---------|--------|--------|--------|
| 31.12.2003г.| 700000| 240000 | 26000 | x | x | x |
|-------------|--------|--------|---------|--------|--------|--------|
Таким образом, коэффициент сомнительности соответствующих
групп дебиторской задолженности составит:
- первой - (5000 : 10000000) = 0,0005 {1};
- второй - (1200 : 170000) = 0,007;
- третьей - (2000 : 10000) = 0,2.
Следовательно, величина резерва сомнительных долгов на
31 декабря 2003 года составит: (700000 грн. х 0,0005 + 240000 грн.
х 0,007 + 26000 грн. х 0,2) = 7230 грн. Как видите, изменение
только периода наблюдения привело к тому, что величина резерва
сомнительных долгов стала равна 7230 грн. вместо 7710 грн. (см.
сноску). Поэтому от выбора исходных показателей для расчета
величины резерва сомнительных долгов зависит окончательный
результат.
Так как Пример 2, так же как и Пример 1, описывает метод
классификации дебиторской задолженности, то все сказанное для
Примера 1 о сути результатов расчета в равной степени касается и
Примера 2, а именно: рассчитанная величина резерва сомнительных
долгов является предельным ориентиром для величины такого резерва,
которую необходимо показать в финансовой отчетности на дату
баланса. Таким образом, при использовании метода классификации
дебиторской задолженности необходимо корректировать сальдо резерва
сомнительных долгов по соответствующей задолженности до расчетной
величины резерва, полученной на дату баланса.
Полезный совет в отношении методики, предложенной в Примере 2:
согласно распространенным правилам анализа считается, что
наилучшими для наблюдения являются периоды, которые
непосредственно стыкуются с отчетным периодом - для Примера 2
такими периодами будут ближайшие годы, как такие, которые наиболее
точно отражают опыт, необходимый для соответствующих расчетов.
Доля безнадежных долгов в чистом доходе от реализации
Метод оценки величины резерва сомнительных долгов, исходя из
удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации
продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты
является новым, поэтому незнакомым. Как это ни странно, но в самом
П(С)БУ 10 нет норм, которые бы прямо регламентировали применение
этого метода оценки величины резерва сомнительных долгов. Поэтому
о методологии такого метода можно судить только лишь на основании
данных Примера 3 и общих правил бухгалтерского учета дебиторской
задолженности.
Данные Примера 3 позволяют судить о том, что:
- в качестве базового периода для расчетов предлагается
использовать год, и это накладывает отпечаток на последующий выбор
показателей для расчетов;
- в качестве показателей чистого дохода от реализации
продукции, товаров, работ, услуг можно использовать показатели
стр. 035 "Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров,
работ, услуг)" графы 3 годового Отчета о финансовых результатах
(форма № 2). Единственное, что необходимо при этом сделать, - это
соблюсти условие: выбрать соответствующий чистый доход, который
признан на условия оплаты денежными средствами;
- в расчетах участвует признанная безнадежная задолженность.
Как уже говорилось, в качестве такой задолженности будем
использовать соответствующие показатели субсч. 071;
- предприятие самостоятельно выбирает период для наблюдения.
С учетом сказанного, используя данные Примера 3, покажем в
табл. 3 альтернативный способ применения метода определения
удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации.
Таблица 3
|------|-------------------------------|-------------------------|
| Год | Чистый доход от реализации | Сумма дебиторской |
| | продукции, товаров, услуг | задолженности продукцию,|
| | на условиях последующей оплаты| товары, работы, услуги, |
| | | которая признана |
| | | безнадежной |
|------|-------------------------------|-------------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|------|-------------------------------|-------------------------|
| 2002 | 15000000 | 9000 |
|------|-------------------------------|-------------------------|
Коэффициент сомнительности, рассчитанный на основании
показателей таблицы 3, составил: 9000 грн. : 15000000 грн. =
0,0006. Хотя результаты расчетов совпали с теми, которые получены
в оригинальном Примере 3, но это лишь совпадение. Главное не этом,
а в том, что предприятие, используя общую методику Примера 3,
имеет степени свободы для окончательного определения показателей,
участвующих в расчетах коэффициента сомнительности.
Принципиальное отличие данного метода от метода классификации
дебиторской задолженности состоит в том, что полученная в
результате величина резерва сомнительных долгов не является
ограничительным ориентиром для величины резерва сомнительных
долгов, которую необходимо показать на дату баланса. Полученная
величина резерва сомнительных долгов просто добавляется к сальдо
такого резерва на дату баланса. Таким образом, в отличие от метода
классификации дебиторской задолженности, рассчитанная по методу
"удельного веса" величина резерва сомнительной задолженности не
является ограничение ем для сальдо такого резерва.
Но ограничение предельной величины резерва сомнительных долгов
существует и в этом случае и заключено в нормах последнего абзаца
п. 8 П(С)БУ 10: "Остаток резерва сомнительных долгов на дату
баланса не может быть больше, чем сумма дебиторской задолженности
на ту же самую дату".
Получается, что согласно нормам последнего абзаца п. 8 П(С)БУ
10 максимальная величина резерва сомнительных долгов - это 50% от
первоначальной (балансовой) стоимости дебиторской задолженностей,
по которой такой резерв создавался, поэтому величину резерва
сомнительных долгов можно увеличивать не бесконечно. Такое правило
можно назвать "правилом 50 на 50".
Таким образом, рассчитанная согласно методу "удельного веса"
величина резерва сомнительных долгов будет принимать участие в
расчетах согласно "правилу 50 на 50".
Почему же между методами классификации дебиторской
задолженности и "удельного веса" есть такие существенные отличия,
ведь согласно п. 6 П(С)БУ 10 дебиторская задолженность за
продукцию, товары, работы, услуги признается с одновременным
признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг?
Дело в том, что метод классификации опирается на информацию о
сальдо дебиторской задолженности, т. е. информации о такой
задолженности на определенную дату с учетом всех прошлых периодов,
поэтому считается, что расчетная величина резерва сомнительных
долгов, полученная на основании сальдо дебиторской задолженности,
уже оценивает собой сальдо резерва сомнительных долгов с учетом
прошлых периодов.
В свою очередь, метод удельного веса безнадежных долгов в
чистом доходе от реализации опирается на информацию об источнике
возможных безнадежных долгов, которым является такой чистый доход,
т. е. в качестве базы расчетов выступает показатель, не содержащий
информации о прошлых периодах. Следовательно, данный метод
позволяет оценить, сколько сомнительных долгов текущего периода
могут стать безнадежными, и эта оценка сомнительных долгов
прибавляется к оценкам, полученным для прошлых отчетных периодов.
Оценка платежеспособности дебиторов
Методика такой оценки проста: на основании доступной
информации о конкретном дебиторе (что на практике не так-то
просто, а иногда "влетает в копеечку") предприятие судит о
качестве дебиторской задолженности такого дебитора. Если оно
сомневается в платежеспособности такого дебитора, то весь его долг
резервируется как сомнительный записью Дт 944 - Кт 38. Если же
предприятие имеет достаточные основания сразу признать долг такого
дебитора безнадежным, то оно вправе сразу списать такой долг в
расходы без резервирования записью Дт 944 - Кт 36 и затем
понаблюдать за таким долгом, записав его еще по субсч. 071. Во
всяком случае, если предприятие ошибется в своих "подозрениях" и
дебитор возвратит свой долг ранее признанный как безнадежный, то
предприятие отразит такой возвращенный долг в соответствии с п. 11
П(С)БУ 10 записью Дт 31 - Кт 71.
Методика оценки платежеспособности дебиторов, сосредоточенная
в содержании Примера 4, примечательна тем, что позволяет применять
ее для оценки задолженности за реализованные продукцию, товары,
работы, услуги, оформленную векселем. Ведь согласно национальным
правилам составления финансовой отчетности (П(С)БУ 2 ( z0396-99 )
"Баланс") векселя классифицированы отдельно от дебиторской
задолженности - даже те векселя, которые получены в счет оплаты за
реализованную продукцию, товары, работы, услуги. Поэтому веселя
полученные вынесены в отдельную строку Баланса - стр. 750 "Векселя
полученные" и согласно Инструкции № 291 учет дебиторской
задолженности и векселей очень четко разграничен.
Хотя и косвенно, но Пример 4 позволяет сделать вывод о том,
что по векселям, полученным в счет оплаты реализованной продукции,
товаров, работ, услуг можно создавать резерв сомнительных долгов.
Но обращаем внимание на то, что для создания резерва сомнительных
долгов в этом случае должны быть основания - в Примере 4 таким
основанием является получение предприятием информации о
возбуждении судом дела о банкротстве векселедателя.
Напоследок заметим, что метод оценки отдельных дебиторов может
использоваться для оценки текущей дебиторской задолженности,
отличной от дебиторской задолженности за продукцию, товары,
работы, услуги, которая приводится в стр. 210 "Другая текущая
дебиторская задолженность".
Выводы
На сегодняшний день имеем три основных метода оценки
дебиторской задолженности, точнее говоря - оценки величины резерва
сомнительных долгов по дебиторской задолженности. Основных метода
три, но не забывайте, что такие методы имеют варианты и массу
подробностей, которые будут просеяны через сито учетной политики
предприятия и особенностей работы с дебиторами. В любом случае
следует принять во внимание следующее:
- методы, приведенные в Примерах 1 - 3, рекомендованы
исключительно для соответствующих расчетов в отношении дебиторской
задолженности по продукции, товарам, работам, услугам;
- метод оценки платежеспособности отдельных дебиторов может
(но не как исключительный) применяться для оценки "качества"
задолженности за реализованные продукцию, товары, работы, услуги,
оформленной векселями, и другой текущей дебиторской задолженности.
Измененные нормы П(С)БУ 10 теперь предусматривают оценку всей
текущей дебиторской задолженности по чистой реализационной
стоимости, т. е. с учетом резерва сомнительных долгов;
- резерв сомнительных долгов не может увеличиваться
бесконечно, и его величина имеет ограничения. В случае применения
метода классификации дебиторской задолженности таким ограничением
является рассчитанная на дату баланса величина резерва
сомнительных долгов. Для остальных методов таким ограничением
является "правило 50 на 50", согласно которому величина резерва
сомнительных долгов на дату баланса не может превышать балансовую
стоимость соответствующей дебиторской задолженности.
При работе с дебиторской задолженностью отличайте сомнительную
дебиторскую задолженность от безнадежной. Резерв сомнительных
долгов создается по сомнительной дебиторской задолженности,
которая впоследствии может стать, а может не стать безнадежной,
следовательно, с помощью соответствующего резерва предприятие
страхуется.
В заключение отметим, что национальные правила учета
дебиторской задолженности стали строже и направлены на отражение
наиболее справедливой оценки такой задолженности в финансовой
отчетности. Бухгалтерам предприятий не столько добавили работы при
бухгалтерском учете дебиторской задолженности, сколько обязали их
быть более внимательными и принципиальными.
Рамки данной статьи не могли вместить все нюансы, которые
могут появиться согласно новым правилам бухгалтерского учета
дебиторской задолженности, поэтому, как всегда, ждем ваших
откликов - пишите, и самое актуальное появится на страницах нашей
газеты.
{1} В расчетах для первой группы в Примере 2 есть ошибка.
Правильный коэффициент сомнительности для этой группы составит
0,0005 (6000 : 12000000), а не 0,005, как в оригинальном
тексте Примера 2. Следовательно, правильная величина резерва
сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года составит 7710 грн.
(350 грн. + 2160 грн. + 5200 грн.), а не 10860 грн.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№59/03, стр. 21
[24.07.2003]
Андрей Рындя
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------