Продажа частным предпринимателем основных средств ниже их
остаточной стоимости
Частный предприниматель применяет общую систему
налогообложения, ведет бухгалтерский учет балансовой стоимости
групп основных средств, формирует расходы по перечню ст. 5
Закона о прибыли и применяет нормы амортизации в соответствии
со ст. 8 указанного Закона.
Зарегистрирован плательщиком НДС.
1. Как отразится продажа основных средств ниже их остаточной
стоимости:
- на доходах,
- расходах,
- НДС?
2. Возникает ли объект для обложения подоходным налогом в
случае такой продажи основных средств физическому лицу (не
СПД)?
* * *
1. Налогооблагаемым доходом СПД - физического лица согласно
ст. 13 Декрета № 13-92 ( 13-92 ) считается совокупный чистый
доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной
и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами,
непосредственно связанными с получением этого дохода.
К расходам, которые непосредственно связаны с получением
доходов, относятся затраты, включаемые в состав валовых расходов
производства (обращения) или подлежащие амортизации согласно
Закону о прибыли ( 334/94-ВР ).
Следуя нормам ст. 13 Декрета № 13-92, определим, как будет
происходить формирование доходов и расходов частного
предпринимателя при продаже объекта основных средств ниже его
остаточной стоимости.
Валовой доход
Независимо от того, кому продается объект основных средств
(юридическому или физическому лицу), у частного предпринимателя в
отчетном квартале возникает валовой доход в сумме продажной
стоимости объекта. Этот доход отражается в книге учета доходов и
расходов формы № 10 и в декларации о доходах (а именно в п. 1.3
графы "Сумма полученного валового дохода").
Расходы
В соответствии с Инструкцией № 12 ( z0064-93 ) (приложение
№ 7) предпринимателю предоставлена возможность уменьшать валовой
доход на сумму затрат, подлежащих амортизации. Эта сумма не должна
превышать размер амортизационных отчислений, исчисленных в
результате применения установленных норм амортизации к балансовой
стоимости групп основных фондов.
Уточним, что сделать это можно только в том случае, если
частный предприниматель ведет бухгалтерский учет балансовой
стоимости групп основных фондов. А, как следует из заданного
вопроса, наш читатель так и поступает.
Документальным подтверждением расходов на приобретение частным
предпринимателем продаваемого объекта основных средств будут
соответствующие платежные документы, на основании которых он
впоследствии амортизировал стоимость этого объекта.
Для операции продажи объекта основных средств расходами
отчетного квартала, в котором произошла такая продажа, будут:
- сумма амортизации, начисленная за отчетный период;
- сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости такого
объекта основных фондов над стоимостью его продажи (пп. 5.2.10
Закона о прибыли).
Эти суммы и следует отразить в декларации о доходах (а именно
в п. 1.3 графы "Расходы, связанные с получением дохода").
По данной операции сумма указанных расходов превысит сумму
валового дохода, то есть объект обложения подоходным налогом
станет отрицательным. Однако, как известно, декларация о доходах
заполняется нарастающим итогом с начала года, кроме того, у
предпринимателя в отчетном периоде наверняка могли быть и другие
хозяйственные операции. Поэтому сумму чистого дохода по истечении
отчетного периода нужно рассчитывать с учетом результатов других
операций, связанных с предпринимательской деятельностью такого
СПД, и данных предыдущих отчетных периодов текущего года.
НДС
Операции по продаже основных средств являются объектом
обложения НДС. При продаже объектов, в том числе и по цене ниже их
балансовой (остаточной) стоимости, базой налогообложения является
договорная (продажная) цена (п. 4.1 Закона об НДС ( 168/97-ВР )).
Ситуация, приведенная в вопросе, становится предельно ясной
при рассмотрении ее на условном числовом примере.
Пример
Частный предприниматель во II квартале 2003 года продает
здание с остаточной стоимостью 80 000 грн.
Сумма начисленной амортизации за II квартал 2003 года -
500 грн.
Цена продажи объекта по договору - 24 000 грн. (в т. ч. НДС -
4 000 грн.).
Доходы и расходы, отраженные в книге формы № 10 и в декларации
о доходах за II квартал 2003 года по данной операции, составляют:
- доходы - 20 000 грн. (4 000 грн. - обязательства по НДС);
- расходы - 500 грн. (сумма амортизации за II квартал 2003
года) и 60 000 грн. (80 000 - 20 000) - сумма превышения
балансовой (остаточной) стоимости объекта основных фондов над
стоимостью его продажи (пп. 5.2.10 Закона о прибыли).
Таким образом, расходы предпринимателя за отчетный квартал
составляют 60 500 грн., и вся эта сумма непосредственно связана с
получением дохода в размере 20 000 грн.
2. В случае продажи основных средств ниже их остаточной
стоимости физическому лицу (не СПД) объект для обложения
подоходным налогом возникает.
Согласно п. 8.2 Инструкции № 12 подоходным налогом облагается
разница между балансовой (в данном случае остаточной) стоимостью
объекта и ценой продажи.
Если физическое лицо (покупатель) является работником частного
предпринимателя (продавца) по основному месту работы, то сумма
подоходного налога рассчитывается по цифровой шкале ставок,
приведенной в п. 7.1 Инструкции № 12. Во всех остальных случаях
ставка подоходного налога составит 20%.
Исчисленные суммы налога следует отразить в сведениях формы
№ 8ДР.
Перечень документов
1. Декрет № 13-92 - Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 "О
подоходном налоге с граждан", с изменениями.
2. Инструкция № 12 - Инструкция о подоходном налоге с граждан,
утвержденная приказом ГГНИ от 21.04.93 г. № 12, с изменениями.
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№26/03, стр. 90
[24.06.2003]
Анна Айвазова
Бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------