Оподаткування одержуваних громадянами доходів регулюється Декретом № 13-92, механізм застосування положень викладено в Інструкції № 12.
Згідно зі ст. 2 Декрету № 13-92 об’єктом оподаткування у громадян, які
мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний
дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних
доходів), одержаний з різних джерел як на території України, так i за
її межами, як в грошовій, так i натуральній формі (до складу якого включаються,
зокрема, i суми виплачуваних студентам стипендій), незалежно за рахунок
яких коштів формується це джерело, крім сум виплат, перелічених у ст.
5 Декрету № 13-92.
Особливості оподаткування прибутковим податком доходів, одержуваних
громадянами протягом календарного року, викладені у відповідних розділах
Декрету № 13-92. Ці особливості полягають, зокрема, у відмінності в
порядку оподаткування доходів громадян, одержуваних протягом календарного
року за місцем основної роботи (служби, навчання) i не за місцем основної
роботи.
У розділі другому Декрету № 13-92 (статті 8 i 9) викладено порядок оподаткування
доходів, одержуваних громадянами за місцем основної роботи.
Доходами, одержаними за місцем основної роботи (служби, навчання), вважаються
доходи, одержані від підприємств, установ i організацій усіх форм власності,
фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності, з якими громадянин
має трудові відносини, за умови обов’язкового ведення в цьому місці
трудової книжки. Питання укладення трудових договорів, ведення трудових
книжок регулюється трудовим законодавством.
Стипендії студентів, слухачів курсів, учнів, аспірантів денних форм
навчання оподатковуються протягом календарного року в порядку, визначеному
для оподаткування доходів, одержаних за місцем основної роботи, якщо
такі студенти, слухачі курсів, учні, аспіранти денних форм навчання
протягом року не одержують доходів з інших джерел, визначених ст. 8
Декрету № 13-92 як місце основної роботи, де ведеться їх трудова книжка.
Доходи, в тому числі у вигляді стипендій, одержувані громадянами (студентами)
протягом календарного року від підприємств, установ, організацій i фізичних
осіб — суб’єктів підприємницької діяльності, які не визначені ст. 8
Декрету № 13-92, розглядаються як доходи, одержані не за місцем основної
роботи (служби, навчання), i оподатковуються в порядку, визначеному
у розділі третьому Декрету № 13-92 та Інструкції № 12, тобто у джерела
виплати за ставкою 20 відсотків. При визначенні оподатковуваного доходу
у джерела виплати не виключається сума встановленого чинним законодавством
неоподатковуваного мінімуму i не надаються пільги з податку, встановлені
законодавством для окремих категорій громадян.
Враховуючи зазначене, студент з денною формою навчання, який протягом
календарного року одержував доходи від роботи на підприємстві, установі,
організації чи фізичної особи — суб’єкта підприємницької діяльності
за трудовим договором з веденням у цьому місці трудової книжки i одночасно
одержував стипендію у навчальному закладі, після закінчення звітного
року (статті 12, 19 Декрету) зобов’язаний подати до податкового органу
за місцем свого проживання декларацію про доходи за звітний рік (до
1 квітня наступного року), одержані як за місцем основної роботи (служби,
навчання), так
i не за місцем основної роботи, для проведення йому перерахунку прибуткового
податку з сукупного оподатковуваного доходу з урахуванням пільг щодо
сплати цього податку.