Ненужное зачеркнуть
Должен ли 10%-ный ЮРЕН или ЧЛЕН уплачивать НДС при импорте
работ-услуг
Частный предприниматель, находящийся на уплате единого налога,
{1} и предприятие - плательщик единого налога по ставке 10%
(оба эти лица не являются плательщиками НДС) получают
работы-услуги от нерезидента. Должны ли упомянутые лица
уплачивать НДС со стоимости этих импортируемых работ-услуг?
Если да, то могут ли они в дальнейшем получить по сумме такого
НДС право на налоговый кредит?
* * *
На этот вопрос существуют два варианта ответа. {2}
1. Для осторожных плательщиков
Если вы из их числа, то безусловное давление на вас в этом
вопросе окажет наличие в Методических рекомендациях к применению
нормативно-правовых актов относительно взимания НДС с операций,
осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности,
перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности, доведенных письмом ГНАУ от 27.08.2001 г.
№ 11563/7/16-1117 ( v1563225-01 ) {3} п. 6.2, а в п. 6.2 -
следующего абзаца:
"При получении юридическими и физическими лицами,
уплачивающими единый налог (независимо от того,
зарегистрировано такое лицо в качестве плательщика НДС или
нет), работ и услуг от нерезидентов для их использования или
потребления на таможенной территории Украины НДС уплачивается
в соответствии с Законом в общем порядке, установленном для
всех субъектов хозяйственной деятельности".
Ну и, кроме того, есть аналогичные п. 12 информационного
письма ВХС от 14.02.2002г. № 01-8/157 ( v_157600-02 ) {4}, а также
письмо Госкомпредпринимательства от 21.08.2000 г. № 3-513/2961
( v2961563-00 ) (см. "Бухгалтер" № 15'2001, с. 59). {5} Правда,
в двух последних документах речь идет об обложении только
импортируемых товаров, а об обложении "импортным" НДС работ-услуг
не сказано ни слова.
Поэтому желающие спать спокойно в данной ситуации не
задумываясь уплатят в бюджет "импортный" НДС, рассчитанный как 20%
к гривневому эквиваленту инвалютной стоимости президентских
работ-услуг.
(Причем датой возникновения налоговых обязательств по этому
"импортному" НДС согласно п/п. 7.3.6 Закона об НДС ( 168/97-ВР )
(далее - Закон) будет дата первого события:
либо перечисления предоплаты за "импортные" работы-услуги;
либо оформления документа о выполнении работ (предоставлении
услуг).
Соответственно, пересчет инвалютной стоимости этих работ-услуг
в гривни производится по курсу НБУ на дату возникновения НО).
А вот о праве на налоговый кредит по сумме этого НДС придется
забыть. Налоговики наверняка вам в этом откажут: во-первых, вы
вообще не зарегистрированы в качестве плательщика данного налога
(правда, этот же факт почему-то абсолютно не мешает налоговикам
требовать уплаты налога!), ну а во-вторых, вас обязательно ткнут
носом во второе предложение п/п. 7.2.4 Закона, в котором
говорится, что
"субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, не предусматривающую
уплату налога или предусматривающую его уплату в ином, нежели
определено настоящим Законом, порядке, утрачивают право на
начисление налога, налоговый кредит и составление налоговой
накладной, а также на получение возмещения за налоговый
период, в котором произошел такой переход".
2. Для смелых плательщиков
Такие уж точно "импортно-услужный" НДС уплачивать не станут.
Главная мотивировка - опять же проста: действующая редакция
ст. 6 Указа № 746/99 ( 746/99 ) (далее - Указ) говорит о том, что
субъект малого предпринимательства не является (в том числе и)
плательщиком налога на добавленную стоимость (кроме ЮРЕНов,
избравших ставку 6%, и добровольно "заНДСившихся" ЧПЕНов). Никаких
оговорок в Указе не содержится. А что, дескать, здесь речь идет
только об НДС с продажи товаров (работ, услуг), - так это в чистом
виде "конкретно-фискальная" выдумка налоговиков (и пр.), не
имеющая ничего общего с законом (точнее - с Указом).
Кстати, в таком случае вполне может пригодиться и следующий
допаргумент: как мы уже отмечали, и ВХС, и
Госкомпредпринимательства в своих вышеупомянутых фискальных
письмах вели речь только об уплате налога с импортируемых товаров,
а вопрос об обложении "импортным" НДСом работ-услуг они не
затрагивали. Может быть, это неспроста?
Ибо даже если и встать на фискальные позиции, обложить налогом
такие работы-услуги не так уж просто - ведь механизма обложения
для такого случая не предусмотрено. Согласно действующим
нормативам уплата этого налога производится путем включения его в
строку 7 налоговой декларации, которую плательщики (и юр-, и физ-)
единого налога (за исключением "шестипроцентников" и ЧПЕНов -
добровольных НДСников) представлять в ГНИ не обязаны (напомним,
что согласно п. 1.2 Порядка заполнения и представления налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость {6} декларацию
обязаны представлять только лица, зарегистрированные в качестве
плательщиков этого налога {7}), так что круг формально замкнулся.
Сюда можно добавить еще один аргумент. Пожалуй, кому-то он
покажется слишком формальным и даже смешным, но поскольку в судах
{8} зачастую склоняются к буквальной трактовке норм, то он может
сыграть определенную роль. Согласно п. 1.3 Закона Об НДС
"плательщик налога - лицо, которое согласно настоящему Закону
обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога,
уплачиваемого покупателем, или лицо, ввозящее (пересылающее)
товары на таможенную территорию Украины".
Таким образом, можно утверждать, что ваши "лица", получающие
от нерезидентов работы-услуги, плательщиками не являются не только
по ст. 6 Указа, но и по п. 1.3 Закона.
Между прочим, ВХС следует вспомнить, что в новой редакции
п/п. 4.4.1 "Конфликт интересов" Закона "О порядке погашения..."
{9} уже исключены слова "в рамках апелляционного согласования",
позволявшие в свое время утверждать, будто на суды эта норма не
распространяется. Так что по-хорошему сейчас ВХС стоило бы
отозвать п. 12 упомянутого письма от 14.02.2002 г. и заменить его
новым - законным и нефискальным - в пользу плательщиков единого
налога, то есть о неуплате ими "импортного" НДС (и не только с
импортируемых работ-услугно и с товаров).
{1} По-нашему - ЧПЕН. - А. П.
{2} Сразу оговоримся, что облагаются только работы-услуги,
предоставляемые нерезидентами "для их использования или
потребления на таможенной территории Украины" (см. п/п. 3.1.2
Закона об НДС). Поэтому если доказать, что
использование-потребление состоялось "там", то НДС "здесь"
вообще (ни у кого) не возникнет.
{3} Извлечение из указанных Методических рекомендаций - см. в
"Бухгалтере" № 38'2002 на с. 38т-42т.
{4} См. там же, с. 48т.
{5} Обоснование таких фискальных выводов - до глупости простое:
налоговики (и иже с ними) считают, что в ст. 6 Указа
Президента "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности субъектов малого предпринимательства" (в редакции
Указа Президента от 28.06.99 г. № 746/99 - см. "Бухгалтер"
№ 38'2002, с. 2т-5т), освобождающей от НДС, имеются в виду
только операции по реализации. Таким образом, операции по
ввозу (приобретению) товаров (работ, услуг), по их мнению,
должны облагаться НДС.
{6} См. "Бухгалтер" № 25'2002, с. 28т.
{7} Кстати, взимать "импортный" НДС с лица, не зарегистрированного
в качестве плательщика, можно только в отношении импортируемых
товаров (и только на таможне). Это подтверждает Положение о
Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость (см.
абз. 2 его п. 1 там же на с. 2т), в котором речь идет только о
лицах, импортирующих товары (а импортеры работ-услуг не
упоминаются!).
{8} А вероятность того, что дело может дойти и до суда, достаточно
высока.
{9} См. "Бухгалтер" № 13'2003, с. 5т.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№29/03, стр. 45
[01.08.2003]
Алексей Павленко
------------------------------------------------------------------