Договор поручения на покупку автомобилей
Предприятие (поверенный) согласно договору поручения взяло на
себя обязательство заключить договор купли-продажи четырех
автомобилей с третьим лицом (продавцом) от имени физического
лица (доверителя). Предприятие (поверенный) получило денежные
средства от доверителя в полном объеме для выполнения
поручения по покупке автомобилей.
На балансе у поверенного числятся 2 автомобиля.
1. Может ли поверенный с согласия доверителя передать ему при
выполнении договора поручения эти 2 автомобиля?
2. Можно ли зачесть суммы, полученные от доверителя по
договору поручения, в счет оплаты за переданные автомобили?
3. По какой стоимости будет осуществляться такая передача?
Какие документы при этом оформляются?
4. Какие налоги нужно уплатить (НДС, Пенсионный сбор)?
5. Как такую операцию отразить в бухгалтерском и налоговом
учете?
* * *
Для начала напомним, что в соответствии со ст. 386 ГК
( 1540-06 ) поручение представляет собой гражданско-правовой
договор, в силу которого одна сторона (поверенный) обязуется
совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя)
определенные юридические действия. В данном случае - это
заключение договора купли-продажи на приобретение товаров
(автомобилей) у третьей стороны (продавца).
Существенной особенностью договора поручения на приобретение
или продажу товаров является то, что при передаче таких товаров
поверенному право собственности к нему на них не переходит.
Поэтому в результате того, что поверенный действует от имени и за
счет доверителя, все, что получено поверенным для исполнения
поручения от доверителя или от третьего лица, является
собственностью доверителя.
1. Что касается передачи поверенным доверителю автомобилей,
находящихся у него на балансе, то в рамках данного договора
поручения поверенный это сделать не может. Поясним почему.
Прежде всего, такая операция не будет отвечать требованиям
ст. 386 ГК ( 1540-06 ), а значит, не будет подпадать под
определение договора поручения в принципе, так как:
- в этой ситуации предприятие (поверенный) уже выступает в
роли продавца, а не посредника;
- предприятие совершает юридические действия от собственного
имени, а не от имени доверителя;
- эта операция может подразумевать получение дохода
предприятием от продажи автомобилей, находившихся у него на
балансе;
- происходит переход права собственности на эти автомобили.
Как видим, эта операция имеет все признаки продажи
автомобилей, принадлежащих предприятию, и их передача физическому
лицу может быть осуществлена только на основании договора
купли-продажи, а не поручения.
2. Учитывая выводы, приведенные выше, отметим, что суммы,
полученные поверенным от доверителя по договору поручения,
остаются собственностью доверителя и предназначены для выполнения
поручения. Поэтому у поверенного по договору поручения не
возникает никаких денежных обязательств перед доверителем. А
поскольку нет взаимных денежных требований, а всего лишь имеются
средства, переданные доверителем и не принадлежащие поверенному,
следовательно, и зачесть то, что поверенному не принадлежит,
нельзя.
Но, судя по заданному вопросу, физическое лицо согласно
принять (то есть купить) именно у этого предприятия 2 автомобиля,
являющихся его собственностью. Поэтому выход из данной ситуации
может быть таковым:
1) в договоре поручения могут быть изменены условия с учетом
того, что поверенным будут куплены не четыре, а два автомобиля у
третьего лица (продавца);
2) поскольку доверителем выделены средства на покупку
поверенным четырех автомобилей, то в связи с изменением условий
договора поручения соответствующая часть средств должна быть
возвращена доверителю. А так как эти денежные средства поверенному
и не принадлежали, такая операция не приведет к каким-либо
налоговым последствиям;
3) продажа физическому лицу остальных двух автомобилей,
являющихся собственностью предприятия, осуществляется на основании
договора купли-продажи, в котором предприятие выступает уже не
поверенным, а продавцом;
4) денежные средства как компенсация стоимости проданных двух
автомобилей будут перечислены предприятию физическим лицом на
основании договора купли-продажи.
3. Передача автомобилей, числящихся на балансе предприятия,
физическому лицу будет являться их продажей.
Отражение в налоговом учете продажи объектов основных фондов
группы 2 регулируется пп. 8.4.4 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ).
Если стоимость продажи автомобилей равна или превышает
балансовую стоимость группы 2, то она приравнивается к нулю, при
этом сумма превышения является валовым доходом налогоплательщика
того периода, в котором осуществилась продажа.
Если выручка от продажи этих автомобилей меньше балансовой
стоимости группы 2, то эту стоимость просто уменьшают на сумму
продажи объектов и в результате у предприятия не возникает ни
валовых доходов, ни валовых расходов.
В бухгалтерском учете в результате продажи объект основных
средств изымается из активов (списывается с баланса) согласно
п. 33 П(С)БУ 7 ( z0288-00 ). Списание с баланса проданных
автомобилей будет осуществляться на основании акта
приемки-передачи ф. № ОЗ-1, составленного в трех экземплярах (два
остаются у передающей стороны, и один - у лица, принимающего
объекты).
4. Согласно пп. 3.1.1 Закона об НДС ( 168/97-ВР ) операция
по продаже автомобилей будет являться объектом налогообложения.
База налогообложения такой операции определяется исходя из
договорной (контрактной) стоимости продаваемых объектов основных
фондов. Если операция продажи осуществляется между связанными
лицами, то база налогообложения определяется исходя из фактической
цены операции, но не ниже обычных цен (п. 4.2 Закона об НДС).
Кроме того, стоимость легкового автомобиля - объект обложения
сбором на обязательное государственное пенсионное страхование
(п. 6 ст. 2 Закона № 400 ( 400/97-ВР )), плательщиками которого
являются юридические и физические лица при отчуждении легковых
автомобилей (п. 7 ст. 1 Закона № 400).
Согласно п. 12 Постановления № 1740 ( 1740-98-п ) в данном
случае плательщиком сбора с операции отчуждения легковых
автомобилей будет физическое лицо, приобретающее право
собственности на такие автомобили.
5. Рассмотрим отражение приведенных операций в бухгалтерском и
налоговом учете для предприятия (поверенного) на условном числовом
примере.
Пример
Предприятие (поверенный) получило денежные средства на
основании договора поручения от физического лица (доверителя) на
покупку четырех автомобилей в сумме 65 000 грн. для перечисления
третьему лицу (продавцу).
Согласно изменениям в договоре поручения поверенный у третьего
лица (продавца) приобретет только два автомобиля, а оставшаяся
сумма (23 000 грн.) будет возвращена на текущий счет доверителя.
Остальные два автомобиля предприятие продает физическому лицу на
основании договора купли-продажи:
1) первоначальная стоимость автомобилей:
- первого автомобиля - 18 000 грн. (износ составил
5 000 грн.);
- второго автомобиля - 20 000 грн. (износ - 6 000 грн.)
2) цена продажи по договору определена:
- первого автомобиля - в сумме 12 000 грн. (включая НДС -
2 000 грн.);
- второго - в сумме 24 000 грн. (включая НДС - 4 000 грн.).
Балансовая стоимость группы 2 - 27 000 грн.
Продажа автомобилей осуществляется несвязанному лицу.
Для упрощения примера операции по выплате вознаграждения
поверенному доверителем за выполнение поручения рассматривать не
будем.
(грн.)
===+===============================+===================+==========
| | Бухгалтерский | Налоговый
№ | | учет | учет
п/п| Содержание операции |-----+-----+-------+------+---
| | Дт | Кт | Сумма | ВД | ВР
===+===============================+=====+=====+=======+======+===
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
===+===============================+=====+=====+=======+======+===
1.|Получены денежные средства от | 311 | 685 | 65000 | -* | -
|доверителя на выполнения | | | | |
|поручения | | | | |
---+-------------------------------+-----+-----+-------+------+---
2.|Перечислены денежные средства | 377 | 311 | 42000 | - | -
|третьему лицу (продавцу) за два| | | | |
|автомобиля | | | | |
---+-------------------------------+-----+-----+-------+------+---
3.|Отражена сумма налогового | 641 | 644 | 7000 | - | -
|кредита по НДС | | | | |
---+-------------------------------+-----+-----+-------+------+---
4.|Отражен взаимозачет | 685 | 377 | 42000 | - | -
|задолженности между продавцом | | | | |
|и доверителем | | | | |
---+-------------------------------+-----+-----+-------+------+---
5.|Зачислено два автомобиля на | 01 | - | 42000 | - | -
|забалансовый счет | | | | |
---+-------------------------------+-----+-----+-------+------+---
6.|Переданы автомобили доверителю | - | 01 | 42000 | - | -
---+-------------------------------+-----+-----+-------+------+---
7.|Отражена сумма возвращенных | 685 | 311 | 23000 | - | -
|доверителю денежных средств | | | | |
---+-------------------------------+-----+-----+-------+------+---
8.|Отражена реализация автомобилей| 361 | 742 | 36000 |3000**| -
---+-------------------------------+-----+-----+-------+------+---
9.|Получена оплата за автомобили | 311 | 377 | 36000 | - | -
---+-------------------------------+-----+-----+-------+------+---
10.|Отражена сумма налоговых | 742 | 641 | 6000 | - | -
|обязательств по НДС | | | | |
---+-------------------------------+-----+-----+-------+------+---
11.|Списана остаточная стоимость | | | | |
|автомобилей: | | | | |
| - первого автомобиля | 972 | 105 | 13000 | - | -
| - второго автомобиля | 972 | 105 | 14000 | - | -
---+-------------------------------+-----+-----+-------+------+---
12.|Списана сумма износа: | | | | |
| - первого автомобиля | 131 | 105 | 5000 | - | -
| - второго автомобиля | 131 | 105 | 6000 | - | -
---+-------------------------------+-----+-----+-------+------+---
13.|Отражен финансовый результат: | | | | |
| -списаны доходы (36000-6000) | 742 | 793 | 30000 | - | -
| -списаны расходы (13000+14000)| 793 | 972 | 27000 | - | -
===+===============================+=====+=====+=======+======+===
* Эта сумма не включается в валовой доход поверенного на основа-
нии пп. 7.9.1 Закона о прибыли.
** В валовой доход включена разница между стоимостью продажи авто-
мобилей без НДС (30000 грн.) и балансовой стоимостью ОФ группы
2 (27000 грн.).
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№34/03, стр. 50
[19.08.2003]
Анна Айвазова
Бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------