Налогообложение и отчетность частного предпринимателя
Я частный предприниматель. Вид моей предпринимательской
деятельности - торговля. Работаю на общей системе
налогообложения. Получаю денежные средства на расчетный счет и
в кассу РРО. Прошу ответить на такие вопросы:
1) в каком отчетном периоде при заполнении Декларации о
доходах должен отразить закупку товара, если закупил в I-м
квартале 2003 года, а в апреле 2003 года этот товар был
отгружен и денежные средства за товар были получены на
расчетный счет только в августе месяце 2003 года;
2) в каком отчетном периоде необходимо включить в расходы
пенсионный сбор, начисленный в I-м квартале, а в бюджет
уплаченный во II-м квартале?
* * *
Налогообложение доходов физических лиц - субъектов
предпринимательской деятельности регулируется Декретом Кабинета
Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г.
№ 13-92 ( 13-92 ) (с изменениями и дополнениями) и Инструкцией "О
подоходном налоге с граждан", утвержденной Приказом ГГНИ Украины
от 21.04.93г. № 12 ( z0064-93 ), зарегистрированной в Министерстве
юстиции Украины 09.06.93 г. (с изменениями и дополнениями).
Порядок налогообложения этих доходов определен в IV разделе
Декрета и Инструкции.
В соответствии со статьей 13 Декрета налогооблагаемым доходом
физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности,
полученных от осуществления предпринимательской деятельности без
создания юридического лица, считается совокупный чистый доход,
т. е. разница между валовым доходом (выручка в денежной и
натуральной форме) и документально подтвержденными расходами,
непосредственно связанными с получением дохода в отчетном
календарном году или другом отчетном (налоговом) периоде.
В состав расходов, непосредственно связанных с получением
доходов физическими лицами - субъектами предпринимательской
деятельности без создания юридического лица, относятся расходы,
которые включаются в состав валовых затрат производства
(обращения) или подлежат амортизации в соответствии со статьями 5
и 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
( 283/97-ВР ) (далее - Закон о прибыли), с учетом соответствующих
ограничений и особенностей относительно физических лиц - субъектов
предпринимательской деятельности.
Пунктом 5.1 ст. 5 Закона о прибыли ( 334/94-ВР )
предусмотрено, что валовые затраты производства и обращения - это
сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной
или нематериальной формах, осуществленных как компенсация
стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются
(изготавливаются) таким налогоплательщиком для дальнейшего
использования в собственной хозяйственной деятельности.
В состав валовых расходов включаются суммы любых расходов,
уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с
подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией
продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом определенных
ограничений (п. 5.2 ст. 5 Закона).
К расходам физических лиц - субъектов предпринимательской
деятельности относятся только те расходы, которые документально
подтверждены и непосредственно связаны с получением доходов
отчетного периода. Документально подтвержденными считаются
уплаченные расходы текущего отчетного периода, а также предыдущих
периодов, если они касаются дохода, полученного в течение
отчетного периода.
Любые суммы расходов физического лица - субъекта
предпринимательской деятельности до момента получения дохода от
результата такой деятельности являются его собственным риском в
соответствии со ст. 1 Закона Украины "О предпринимательстве"
от 07.02.91 г. № 698-ХII ( 698-12 ). Т. е. исключительно факт
получения дохода может быть основанием для включения в валовые
расходы отчетного периода не всех подряд расходов, а только той их
части, которая прямо этому доходу соответствует.
Следовательно, во исполнение требований Декрета частный
предприниматель в III-м квартале 2003 г. отразит в Декларации о
доходах полученный доход от реализации товаров, а также отразит
расходы (независимо от того, когда они были понесены), которые
равны покупной стоимости товаров и были реализованы в этом
квартале.
Например:
Частный предприниматель закупил в I-м квартале 2003 г. (март)
100 ед. товара по 100 грн. плюс 20 грн. НДС.
В апреле месяце этот товар отгружен - 100 ед. по цене 150 грн.
плюс 30 НДС.
Денежные средства за товар поступили на расчетный счет в
августе месяце.
В Декларации о доходах за I-й квартал 2003 г. частный
предприниматель не отражает в составе валовых расходов покупную
стоимость указанных товаров. В III-м квартале при получении на
расчетный счет денежных средств за товар отражает в составе
валовых расходов в Декларации о доходах покупную стоимость 100 ед.
товара, т. е. 10000 грн., а в составе валового дохода отражает
продажную стоимость этих 100 ед., т. е. 15000 грн.
Параллельно рассмотрим вопрос относительно отражения сумм НДС
частным предпринимателем и Декларации по налогу на добавленную
стоимость.
В отчетном периоде (I-м квартале 2003 г.), когда он закупил
указанные товары, он имеет право отразить стоимость "входного" НДС
(по первому событию в составе налогового кредита). При этом как
плательщик НДС он имеет право отнести в состав налогового кредита
сумму налога на добавленную стоимость по всем 100 единицам
закупленного товара (2000 грн.).
В отчетном периоде (II-м квартале) когда был отгружен этот
товар (100 ед.) в составе налогового обязательства (по первому
событию в составе налогового обязательства) частный
предприниматель отражает налог на добавленную стоимость, который
приходится на продажную стоимость 100 ед. товара (3000 грн.).
Если частный предприниматель подает Декларацию по налогу на
добавленную стоимость ежемесячно, то он отразит сумму налогового
кредита в марте 2003 г., а сумму налогового обязательства в
Декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель месяц 2003
г. Если подает Декларацию по налогу на добавленную стоимость
поквартально, то сумма налогового кредита отражается в Декларации
по налогу на добавленную стоимость за I-й квартал 2003 г., а сумма
налогового обязательства - за II-й квартал 2003 г.
Вместе с тем напомним положения указанного Приложения № 7
Инструкции № 12, а именно согласно положениям указанного
Приложения предусмотрено, что в состав расходов физического лица -
субъекта предпринимательской деятельности, зарегистрированного как
плательщик налога на добавленную стоимость (далее - НДС), также
включаются суммы НДС, внесенные в бюджет.
В примере, который мы рассматривали, частный предприниматель
подал в налоговый орган Декларацию по налогу на добавленную
стоимость за I-й квартал 2003 года или за март месяц 2003 года
(предположим такой вариант), в которой отразил налоговый кредит на
сумму 2000 грн.
Поскольку согласно Указу Президента Украины "О некоторых
изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. № 857/98 ( 857/98 )
(с изменениями и дополнениями) возврат из бюджета налога на
добавленную стоимость (по данным декларации) предусмотрен только
через три месяца (при условии, что показатели следующих деклараций
по налогу на добавленную стоимость не перекроются налоговым
обязательством), то указанная сумма не будет возвращена частному
предпринимателю из бюджета.
В то же время частный предприниматель подал налоговому органу
Декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой отражено
как результат налоговое обязательство на сумму 3000 грн. Указанная
сумма частным предпринимателем перечислена в бюджет с учетом суммы
2000 грн., которые не возмещены из бюджета по предыдущей
декларации. В бюджет уплачено платежным поручением только
1000 грн. налога на добавленную стоимость.
Указанную сумму частный предприниматель имеет право отнести в
состав расходов в третьем квартале 2003 года (как предусмотрено
Приложением № 7 Инструкции № 12).
Что касается включения в состав расходов отчислений взносов в
Пенсионный фонд, то действующим законодательством предусмотрено,
что в состав расходов учитываются суммы фактически перечисленных
взносов в Пенсионный фонд Украины и при определении облагаемого
подоходным налогом чистого дохода, получаемого гражданами -
субъектами предпринимательской деятельности, расходы документально
подтвержденные, вычитаются из валового дохода после отчислений
взносов в Пенсионный фонд Украины как обязательного платежа, при
условии документального подтверждения его уплаты, т. е.:
чистый доход для обложения подоходным налогом рассчитывается
как
(валовый доход - пенсионный сбор - расходы, подтвержденные
документально).
Следовательно, частный предприниматель включит в состав
расходов в Декларации о доходах уплаченный пенсионный сбор во
втором квартале 2003 года.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№30/03, стр. 37
[14.08.2003]
Анна Мудрик
Ст. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------