К вопросу составления налоговой отчетности по данным бухгалтерского учета ------------------------------------------------------------------ В продолжением темы (см. ВБиАУ № 11-12/2003, с. 32) предлагается к рассмотрению следующий механизм обработки хозяйственных операций с учетом требований и бухгалтерского учета, и правил определения объекта налогообложения в соответствии с требованиями Закона о налогообложении прибыли предприятий. Настройки существующих бухгалтерских программ позволяют обобщать информацию на различных регистрах и балансах учета. При этом возможно дополнительно к Плану счетов бухгалтерского учета ввести ПЛАН СЧЕТОВ для ВНЕБАЛАНСОВОГО учета с целью обобщения информации для формирования Декларации по налогу на прибыль предприятия. При этом уточняем, что суть ВНЕБАЛАНСОВОГО УЧЕТА состоит в том, что хозяйственная операция отражается в регистрах бухгалтерского и параллельно-налогового учета единым блоком проводок. На основе произведенных записей формируется финансовая и налоговая отчетность. При разработке Плана счетов для заполнения Декларации по налогу на прибыль предприятия вместо цифровой нумерации применяются буквенные и цифровые комбинации, в которых БУКВЕННЫЕ СОКРАЩЕНИЯ характеризуют влияние проводки на объект налогообложения: ВД - валовые доходы, ВЗ - валовые затраты, АО - амортизационные отчисления, - а также только для обеспечения возможности обобщения информации методом двойной записи при отражении в учете валовых затрат: ВЗ З - валовые затраты, понесенные в связи с операциями с запасами. БУКВА и ЦИФРОВЫЕ СОСТАВЛЯЮЩИЕ указывают на шифр строки, номера строк и столбцов в приложениях к декларации. В предыдущей публикации подробно рассматривался вопрос составления налоговой отчетности поданным бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. В данной публикации предлагается к рассмотрению учет запасов, которые открывают второй раздел формы 1 Баланса, утвержденного П(С)БУ 2 ( z0396-99 ). В Плане счетов бухгалтерского учета - это соответственно счета класса 2 "Запасы". ЗАПАСЫ В бухгалтерском учете определение термина "запасы" приведено в пункте 4 П(С)БУ 9 ( z0751-99 ): "Запасы - это активы, которые: содержатся для дальнейшей продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности; находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении предприятием". При этом П(С)БУ 9 обязывает производить оценку запасов на дату баланса: - запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (п. 24); - запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели либо иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду (п. 25); - если чистая стоимость реализации тех запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов (п. 28). Для целей налогового учета о запасах идет речь в Законе о налогообложении прибыли предприятий ( 283/97-ВР ) с точки зрения получения предприятием доходов (пункт 4.1 ст. 4) от продажи товаров (работ, услуг) и расходов (пункт 5.1 ст. 5), осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых для их использования в собственной хозяйственной деятельности. В данном Законе представлен вопрос о влиянии количественных изменений в составе запасов на конец определенных налоговых периодов по сравнению с началом - это всем известный пункт 5.9 Закона о прибыли, первый абзац которого включает в себя перечисление практически по Плану счетов: "плательщик налога ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (счет 28*), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов (счет 20, 25*), малоценных предметов (счет 22*) (далее - запасов) на складах, в незавершенном производстве (счет 23*) и остатках готовой продукции (счет 26*), расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых затрат согласно настоящему Закону (за исключением полученных бесплатно)". Седьмой абзац пункта 5.9 подчеркивает различия подхода к учету запасов в налоговом и бухгалтерском учете: "Если плательщик налога принимает решение об уценке (дооценке) запасов согласно правилам бухгалтерского учета, то такая уценка (дооценка) с целью налогового учета не изменяет балансовую стоимость запасов и валовые доходы или валовые затраты такого плательщика налога, связанные с приобретением таких запасов". Подчеркивается особенно, что в составе незавершенного производства, полуфабрикатов собственного производства и остатках готовой продукции теперь учитывается не только материальная составляющая (материальные затраты). Для ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости учитываются и расходы, которые включены в валовые затраты (расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, прочие). Амортизация не входит в состав валовых затрат, так как согласно пункту 3.1 ст. 3 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) "самостоятельно" уменьшает сумму валового дохода и отражается отдельной строкой 07 в Декларации по налогу на прибыль предприятия, и поэтому для целей налогового учета должна исключаться из сумм, отраженных на счетах 23, 25, 26. Таким образом, относительно производственных предприятий и предприятий торговли в части учета запасов принцип бухгалтерского учета и финансовой отчетности - начисления и соответствия доходов и расходов - применяется и в налоговом учете, то есть фактически валовые затраты признаются только после выбытия (реализации) запасов. И еще один из важных моментов, который необходимо подчеркнуть. Действие пункта 5.9 распространяется только на те запасы, по которым налогоплательщик отразил валовые затраты, и до момента составления отчетности эти запасы не списаны с учета. Если расходы на приобретение (изготовление и т. д.) не включены в состав валовых затрат, то и в перерасчете эти запасы участие не принимают. Если же запасы были включены в состав валовых затрат, а потом были использованы в иных целях, нежели в собственной хозяйственной деятельности, то они отражаются в графе 4 Таблицы 1 Приложения К1/1 и... Далее обо всем по порядку. Для целей налогового учета оформление операций с запасами сопровождается параллельными проводками: |--------|---------|---------------------------------------------| | Дт | Кт | Содержание | |--------|---------|---------------------------------------------| |ВЗ 04.1 | ВЗ 04.1 | Расходы на приобретение товаров (работ, | | | | услуг) включаются в состав валовых затрат | |--------|---------|---------------------------------------------| |ВЗ 04.3 | ВЗ 04.3 | Затраты на оплату труда | |--------|---------|---------------------------------------------| |ВЗ 04.4 | ВЗ 04.4 | Сумма страховых взносов в фонды | | | | государственного общеобязательного | | | | страхования в производстве | |--------|---------|---------------------------------------------| |ВЗ А 1.5| ВЗ З | Отражение прироста балансовой стоимости | | | | сырья, материалов, комплектующих изделий, | | | | полуфабрикатов (покупных) | |--------|---------|---------------------------------------------| |ВЗ А 4.5| ВЗ З | Отражение прироста балансовой стоимости | | | | МБП на складах | |--------|---------|---------------------------------------------| |ВЗ А 5.5| ВЗ З | Отражение прироста балансовой стоимости | | | | товаров (бухгалтерский учет) | |--------|---------|---------------------------------------------| |ВЗ А 2.5| ВЗ А 1.5| Отражение балансовой стоимости сырья, | | | | материалов, комплектующих изделий, | | | | полуфабрикатов (покупных) в незавершенном | | | | производстве | |--------|---------|---------------------------------------------| |ВЗ А 2.5| ВЗ З | Увеличение балансовой стоимости | | | | незавершенного производства | |--------|---------|---------------------------------------------| |ВЗ А 3.5| ВЗ А 2.5| Отражение балансовой стоимости запасов в | | | | готовой продукции | |--------|---------|---------------------------------------------| |АО Б 1.4| АО Б 1.4| Начислена амортизация объекта ОС группы 1 | | | | для целей налогового учета за отчетный | | | | квартал | |--------|---------|---------------------------------------------| |ВД 01.1 | ВД 01.1 | Валовый доход от продажи товаров (работ, | | | | услуг) | |--------|---------|---------------------------------------------| ПРИМЕР (цифры условные) Приобретено и использовано в производственных целях сырье на сумму 120 грн. (в т. ч. НДС - 20 грн). Приобретено и использовано в производственных целях сырье у нерезидента на сумму 120 грн. (20 евро по курсу 6,0). Затраты на производство единицы продукции условно включают: - расход сырья - 80 грн; - расходы на оплату труда - 10 грн; - отчисления на социальные мероприятия - 4 грн; - амортизация основных средств - 5 грн; - прочие - 1 грн. 1. Зачисление на баланс приобретенных запасов Таблица 1. Приобретение запасов у поставщика-резидента, имеющего статус плательщика налога на общих условиях, если оплата товаров (запасов) предшествует дате оприходования |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| | № | | Содержание | Дт | Кт | Сумма, | |п\\п| | хозяйственной | | | грн. | | | | операции | | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| | 1 | Бухгалтерский | Перечислен аванс| 371 | 311 | 120| | | учет | в оплату запасов| | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| | 2 | Налоговый учет | Расходы на | ВЗ 04.1 |ВЗ 04.1| 100| | | | приобретение | | | | | | | запасов | | | | | | | включаются в | | | | | | | состав валовых | | | | | | | затрат | | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| | 3 | Бухгалтерский | НДС в | 641 | 644 | 20| | | учет | перечисленном | (НДС) | | | | | | авансе | | | | | | |-----------------|---------|-------|--------| | | | Поступление | 20 | 631 | 100| | | | запасов (на | (22, | | | | | | сумму без НДС) | 28) | | | | | |-----------------|---------|-------|--------| | | | Сумма НДС в | 644 | 631 | 20| | | | стоимости | | | | | | | поступивших | | | | | | | запасов | | | | | | |-----------------|---------|-------|--------| | | | Проведен зачет | 631 | 371 | 120| | | | задолженности по| | | | | | | авансам выданным| | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| | 4 | Налоговый учет | Отражение | ВЗ А 1.5| ВЗ З | 100| | | | прироста |(ВЗ А 4.5| | | | | | балансовой |ВЗ А 5.5)| | | | | | стоимости | | | | | | | запасов | | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| Таблица 1а. Отражение операции в финансовой и налоговой отчетности |-------------------------------|--------------------------------| | Финансовая отчетность | Налоговая отчетность | |----------------------|--------|-----------------------|--------| | Форма 1, строка 100 | 100 | Приложение К1/1 | -100 | | | |-----------------------|--------| | | | Строка 04.1 Декларации| 100 | | | |-----------------------|--------| | | | Строка 01.2 Декларации| 100 | |----------------------|--------|-----------------------|--------| Таблица 2. Приобретение запасов у поставщика-резидента, не имеющего статуса плательщика налога на общих условиях, если оплата товаров (запасов) предшествует дате оприходования |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| | № | | Содержание | Дт | Кт | Сумма, | |п\\п| | хозяйственной | | | грн. | | | | операции | | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| | 1 | Бухгалтерский | Перечислен аванс| 371 | 311 | 120| | | учет | в оплату запасов| | | | | | |-----------------|---------|-------|--------| | | | НДС в | 641 | 644 | 20| | | | перечисленном | (НДС) | | | | | | авансе | | | | | | |-----------------|---------|-------|--------| | | | Сумма НДС в | 644 | 631 | 20| | | | стоимости | | | | | | | поступивших | | | | | | | запасов | | | | | | |-----------------|---------|-------|--------| | | | Проведен зачет | 631 | 371 | 120| | | | задолженности | | | | | | | по авансам | | | | | | | выданным | | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| | 2 | Налоговый учет | Расходы на | ВЗ 04.1 |ВЗ 04.1| 100| | | | приобретение | | | | | | | запасов | | | | | | | включаются в | | | | | | | состав валовых | | | | | | | затрат | | | | | | |-----------------|---------|-------|--------| | | | Отражение |ВЗ А 1.5 | ВЗ З | 100| | | | прироста |(ВЗ А 4.5| | | | | | балансовой |ВЗ А 5.5)| | | | | | стоимости | | | | | | | запасов | | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| Таблица 2а. Отражение операции в финансовой и налоговой отчетности |-------------------------------|--------------------------------| | Финансовая отчетность | Налоговая отчетность | |----------------------|--------|-----------------------|--------| | Форма 1, строка 100 | 100 | Приложение К1/1 | -100 | | | |-----------------------|--------| | | | Строка 04.1 Декларации| 100 | | | |-----------------------|--------| | | | Строка 01.2 Декларации| 100 | |----------------------|--------|-----------------------|--------| Таблица 3. Приобретение запасов у поставщика-резидента, если дата оприходования товаров (запасов) предшествует дате оплаты |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| | № | | Содержание | Дт | Кт | Сумма, | |п\\п| | хозяйственной | | | грн. | | | | операции | | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| | 1 | Бухгалтерский | Поступление | 20 | 631 | 100| | | учет | запасов (на | (22, 28)| | | | | | сумму без НДС) | | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| | 2 | Налоговый учет | Расходы на | ВЗ 04.1 |ВЗ 04.1| 100| | | | приобретение | | | | | | | запасов | | | | | | | включаются в | | | | | | | состав валовых | | | | | | | затрат | | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| | 3 | Бухгалтерский | Сумма НДС в | 641 | 631 | 20| | | учет | стоимости | (НДС) | | | | | | поступивших | | | | | | | запасов | | | | | | |-----------------|---------|-------|--------| | | | Перечислены | 631 | 311 | 120| | | | денежные | | | | | | | средства в | | | | | | | оплату запасов | | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| | 4 | Налоговый учет | Отражение | ВЗ А 1.5| ВЗ З | 100| | | | прироста |(ВЗ А 4.5| | | | | | балансовой |ВЗ А 5.5)| | | | | | стоимости | | | | | | | запасов | | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|--------| Таблица 3а. Отражение операции в финансовой и налоговой отчетности |-------------------------------|--------------------------------| | Финансовая отчетность | Налоговая отчетность | |----------------------|--------|-----------------------|--------| | Форма 1, строка 100 | 100 | Приложение К1/1 | -100 | | | |-----------------------|--------| | | | Строка 04.1 Декларации| 100 | | | |-----------------------|--------| | | | Строка 01.2 Декларации| 100 | |----------------------|--------|-----------------------|--------| Примечания к Таблице 3. Датой увеличения ВЗ является дата оприходования налогоплательщиком товаров от лиц, являющихся: а) нерезидентами; б) резидентами, уплачивающими данный налог по ставке ниже базовой; уплачивающими данный налог в составе единого или фиксированного налога; освобожденными от уплаты данного налога; не являющимися его субъектами согласно законодательству. (подпункт 11.2.3 Закона о прибыли ( 334/94-ВР )). Таблица 4. Приобретение запасов у поставщика-нерезидента, имеющего офшорный статус, если дате оприходования товаров (запасов) предшествует дата оплаты (таможенные процедуры не рассматриваются, влияние изменения курса грн./евро не учитывается) |---|------------------|-----------------|---------|-------|---------| | № | | Содержание | Дт | Кт | Сумма, | |п\\п| | хозяйственной | | | грн. | | | | операции | | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|---------| | 1 | Бухгалтерский | Поступление | 20 | 632 | 120| | | учет | запасов | (22, 28)| |(20 евро)| |---|------------------|-----------------|---------|-------|---------| | 2 | Налоговый учет | Расходы на | ВЗ 04.1 |ВЗ 04.1| 102| | | | приобретение | | | | | | | запасов | | | | | | | включаются в | | | | | | | состав валовых | | | | | | | затрат | | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|---------| | 3 | Бухгалтерский | Перечислены | 632 | 312 | 120| | | учет | денежные | | |(20 евро)| | | | средства в | | | | | | | оплату запасов | | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|---------| | 4 | Налоговый учет | Отражение | ВЗ А 1.5| ВЗ З | 120| | | | прироста |(ВЗ А 4.5| | | | | | балансовой |ВЗ А 5.5)| | | | | | стоимости | | | | | | | запасов | | | | |---|------------------|-----------------|---------|-------|---------| Таблица 4а. Отражение операции в финансовой и налоговой отчетности |-------------------------------|---------------------------------| | Финансовая отчетность | Налоговая отчетность | |----------------------|--------|------------------------|--------| | Форма 1, строка 100 | 120 | Приложение К1/1 | -120 | | | |------------------------|--------| | | | Строка 04.11 Декларации| 102 | | | |------------------------|--------| | | | Строка 01.2 Декларации | 120 | |----------------------|--------|------------------------|--------| Примечание к Таблице 4. В случае заключения договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров в пользу нерезидентов, имеющих оффшорный статус, либо при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществлялась ли такая оплата (в денежной или другой форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров включаются в состав их валовых затрат в сумме, составляющей 85% от стоимости этих товаров (пункт 18.3 Закона о прибыли ( 334/94-ВР )). 2. Расходование запасов на производство В процессе производства происходит процесс преобразования запасов в качественно новый продукт - готовую продукцию. Этот процесс включает определенные затраты, которые составляют производственную себестоимость готовой продукции. Механизм включения этих затрат в расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов уже описан в начале статьи. Анализ Декларации (Таблица 5а) свидетельствует о том, что валовые затраты по производству продукции не уменьшают объект налогообложения в налоговом учете до момента фактической реализации готовой продукции, то есть до момента признания расходов в бухгалтерском учете. Амортизация основных средств ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете к моменту фактической реализации готовой продукции не привязана. Перемещение запасов внутри Таблицы 1 Приложения К1/1 не изменяют показателей в строке 01.2 Декларации, увеличение происходит за счет расходов на производство. Таблица 5. Учет расходов на производство |---|------------------|------------------|--------|--------|--------| | № | Хозяйственная | Содержание | Дт | Кт | Сумма, | |п/п| операция | | | | грн. | |---|------------------|------------------|--------|--------|--------| | 1 | Обобщение | Учет расходов | 23 | 20 | 80| | | информации о | сырья | | | | | | расходах на | | | | | | | производство | | | | | |---|------------------|------------------|--------|--------|--------| | 2 | Налоговый учет | Отражение |ВЗ А 2.5|ВЗ А 1.5| 80| | | | балансовой | | | | | | | стоимости сырья, | | | | | | | материалов, | | | | | | | комплектующих | | | | | | | изделий, | | | | | | | полуфабрикатов | | | | | | | (покупных) в | | | | | | | незавершенном | | | | | | | производстве | | | | |---|------------------|------------------|--------|--------|--------| | 3 | Обобщение | Учет оплаты труда| 23 | 66 | 10| | | информации о | | | | | | | расходах на | | | | | | | производство | | | | | |---|------------------|------------------|--------|--------|--------| | 4 | Налоговый учет | Затраты на оплату| ВЗ 04.3| ВЗ 04.3| 10| | | | труда | | | | | | |------------------|--------|--------|--------| | | | Увеличение |ВЗ А 2.5| ВЗ З | 10| | | | балансовой | | | | | | | стоимости | | | | | | | незавершенного | | | | | | | производства | | | | |---|------------------|------------------|--------|--------|--------| | 5 | Обобщение | Учет отчислений | 23 | 65 | 4| | | информации о | на социальные | | | | | | расходах на | мероприятия | | | | | | производство | | | | | |---|------------------|------------------|--------|--------|--------| | 6 | Налоговый учет | Уплата в фонды | ВЗ 04.4| ВЗ 04.4| 4| | | | государственного | | | | | | | страхования | | | | | | |------------------|--------|--------|--------| | | | Увеличение |ВЗ А 2.5| ВЗ З | 4| | | | балансовой | | | | | | | стоимости | | | | | | | незавершенного | | | | | | | производства | | | | |---|------------------|------------------|--------|--------|--------| | 7 | Обобщение | Учет | 23 | 13 | 5| | | информации о | амортизационных | | | | | | расходах на | отчислений | | | | | | производство | | | | | |---|------------------|------------------|--------|--------|--------| | 8 | Налоговый учет | Начислена |АО Б 1.4|АО Б 1.4| 5| | | | амортизация | | | | |---|------------------|------------------|--------|--------|--------| | 9 | Обобщение | Учет прочих | 23 | 68 | 1| | | информации о | расходов | | | | | | расходах на | | | | | | | производство | | | | | |---|------------------|------------------|--------|--------|--------| | 10| Налоговый учет | Расходы на | ВЗ 04.1| ВЗ 04.1| 1| | | | приобретение | | | | | | | товаров (работ, | | | | | | | услуг) включены | | | | | | | в состав валовых | | | | | | | затрат | | | | | | |------------------|--------|--------|--------| | | | Увеличение |ВЗ А 2.5| ВЗ З | 1| | | | балансовой | | | | | | | стоимости | | | | | | | незавершенного | | | | | | | производства | | | | |---|------------------|------------------|--------|--------|--------| Таблица 5а. Отражение операции в финансовой и налоговой отчетности |-------------------------------|--------------------------------| | Финансовая отчетность | Налоговая отчетность | |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 100 | 20 | Приложение К1/1 | -115| |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 120 | 100 | Строка 01.2 Декларации | 115| |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 130 | - | Строка 04.1 Декларации | 101| |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 032 | 5 | Строка 04.3 Декларации | 10| |----------------------|--------|------------------------|-------| | | | Строка 04.4 Декларации | 4| |----------------------|--------|------------------------|-------| | | | Строка 07 Декларации | 5| |----------------------|--------|------------------------|-------| Таблица 6. Учет готовой продукции (перемещение запасов внутри Таблицы 1 Приложения К1/1 не изменяют показателей в строке 01.2 Декларации) |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| | № | | Содержание | Дт | Кт | Сумма, | |п\\п| | хозяйственной | | | грн. | | | | операции | | | | |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| | 1 | Бухгалтерский | Поступление | 26 | 23 | 100| | | учет | готовой | | | | | | | продукции | | | | |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| | 2 | Налоговый учет | Отражение |ВЗ А 3.5|ВЗ А 2.5| 95| | | | балансовой | | | | | | | стоимости | | | | | | | запасов в | | | | | | | готовой | | | | | | | продукции | | | | |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| Таблица 6а. Отражение операции в финансовой и налоговой отчетности |-------------------------------|--------------------------------| | Финансовая отчетность | Налоговая отчетность | |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 100 | 20 | Приложение К1/1 | -115| |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 120 | 100 | Строка 01.2 Декларации | 115| |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 130 | - | Строка 04.1 Декларации | 101| |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 032 | 5 | Строка 04.3 Декларации | 10| |----------------------|--------|------------------------|-------| | | | Строка 04.4 Декларации | 4| |----------------------|--------|------------------------|-------| | | | Строка 07 Декларации | 5| |----------------------|--------|------------------------|-------| 3. Выбытие запасов. Реализация готовой продукции. Таблица 7. Продажа готовой продукции покупателю-резиденту в случае, когда дата реализации готовой продукции (запасов) предшествует дате оплаты |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| | № | | Содержание | Дт | Кт | Сумма, | |п\\п| | хозяйственной | | | грн. | | | | операции | | | | |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| | 1 | Бухгалтерский | Получен доход | 361 | 701 | 150| | | учет | от реализации | | | | | | | готовой | | | | | | | продукции | | | | |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| | 2 | Налоговый учет | Валовый доход от| ВД 01.1| ВД 01.1| 125| | | | продажи товаров | | | | | | | (работ, услуг) | | | | | | | (сумма без НДС) | | | | |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| | 3 | Бухгалтерский | Сумма дохода | 701 | 641 | 25| | | учет | уменьшена на | | (НДС) | | | | | сумму НДС | | | | | | |-----------------|--------|--------|--------| | | | Доход отнесен на| 701 | 791 | 125| | | | финансовый | | | | | | | результат | | | | | | |-----------------|--------|--------|--------| | | | Списана | 901 | 26 | 100| | | | себестоимость | | | | | | | реализованной | | | | | | | готовой | | | | | | | продукции | | | | | | |-----------------|--------|--------|--------| | | | Расходы отнесены| 791 | 901 | 100| | | | на финансовый | | | | | | | результат | | | | |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| | 4 | Налоговый учет | Уменьшение | ВЗ З |ВЗ А 3.5| 95| | | | балансовой | | | | | | | стоимости | | | | | | | запасов | | | | |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| Таблица 7а. Отражение операции в финансовой и налоговой отчетности |-------------------------------|--------------------------------| | Финансовая отчетность | Налоговая отчетность | |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 100 | 20 | Строка 01.1 Декларации | 125| |----------------------|--------|------------------------|-------| | | | Приложение К1/1 | -20| |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 120 | - | Строка 01.2 Декларации | 20| |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 130 | - | Строка 04.1 Декларации | 101| |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 032 | 5 | Строка 04.3 Декларации | 10| |----------------------|--------|------------------------|-------| | | | Строка 04.4 Декларации | 4| |----------------------|--------|------------------------|-------| | | | Строка 07 Декларации | 5| |----------------------|--------|------------------------|-------| Таблица 8. Продажа готовой продукции покупателю-резиденту в случае, когда дата оплаты предшествует дате реализации готовой продукции (запасов) |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| | № | | Содержание | Дт | Кт | Сумма, | |п\\п| | хозяйственной | | | грн. | | | | операции | | | | |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| | 1 | Бухгалтерский | Получен аванс | 311 | 681 | 150| | | учет | в счет будущей | | | | | | | поставки | | | | | | | готовой | | | | | | | продукции | | | | |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| | 2 | Налоговый учет | Валовый доход от| ВД 01.1| ВД 01.1| 125| | | | продажи товаров | | | | | | | (работ, услуг) | | | | | | | (сумма без НДС) | | | | |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| | 3 | Бухгалтерский | Сумма НДС в | 643 | 641 | 25| | | учет | полученной | | (НДС) | | | | | сумме аванса | | | | |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| | 4 | Бухгалтерский | Получен доход | 361 | 701 | 150| | | учет | от реализации | | | | | | | готовой | | | | | | | продукции | | | | | | |-----------------|--------|--------|--------| | | | Сумма дохода | 701 | 643 | 25| | | | уменьшена на | | | | | | | сумму НДС | | | | | | |-----------------|--------|--------|--------| | | | Доход отнесен | 701 | 791 | 125| | | | на финансовый | | | | | | | результат | | | | | | |-----------------|--------|--------|--------| | | | Списана | 901 | 26 | 100| | | | себестоимость | | | | | | | реализованной | | | | | | | готовой | | | | | | | продукции | | | | | | |-----------------|--------|--------|--------| | | | Расходы | 791 | 901 | 100| | | | отнесены на | | | | | | | финансовый | | | | | | | результат | | | | |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| | 5 | Налоговый учет | Уменьшение | ВЗ З |ВЗ А 3.5| 95| | | | балансовой | | | | | | | стоимости | | | | | | | запасов | | | | |---|------------------|-----------------|--------|--------|--------| Таблица 8а. Отражение операции в финансовой и налоговой отчетности Финансовая отчетность |-------------------------------|--------------------------------| | Финансовая отчетность | Налоговая отчетность | |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 100 | 20 | Строка 01.1 Декларации | 125| |----------------------|--------|------------------------|-------| | | | Приложение К1/1 | -20| |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 120 | - | Строка 01.2 Декларации | 20| |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 130 | - | Строка 04.1 Декларации | 101| |----------------------|--------|------------------------|-------| | Форма 1, строка 032 | 5 | Строка 04.3 Декларации | 10| |----------------------|--------|------------------------|-------| | | | Строка 04.4 Декларации | 4| |----------------------|--------|------------------------|-------| | | | Строка 07 Декларации | 5| |----------------------|--------|------------------------|-------| Анализ Декларации (Таблицы 7а, 8а) свидетельствует о том, что валовые затраты по производству продукции уменьшают объект налогообложения в налоговом учете только в момент фактической реализации готовой продукции, то есть фактически так же, как и в бухгалтерском учете, признание расходов происходит в момент признания дохода, для получения которого они были понесены. Использование данного метода при практическом составлении налоговой и финансовой отчетности с использованием стандартной учетной бухгалтерской программы позволяет учитывать влияние перерасчета на результаты, отражаемые в бухгалтерском и налоговом учете запасов. ------------------------------------------------------------------ "Вестник бухгалтера и аудитора Украины" №15-16/03, стр. 32 [01.08.2003] Владимир Миняйло Аудитор ------------------------------------------------------------------