Импорт интеллектуального продукта, таможня и НДС
В сегодняшних условиях хозяйствования довольно часто
встречается ситуация, когда предприятие - резидент Украины в
силу производственной необходимости вынуждено заказать
программную (дизайнерскую, аудио-, видео- и т. д.) разработку
у специализированного предприятия - нерезидента (например,
России) на условиях оплаты по б/н расчету и самовывоза. Такая
разработка будет перемещаться через таможенную границу, в
связи с этим у предприятия возникают вопросы, связанные с
декларированием данного продукта (оформление ГТД) и
налогообложением. Рассмотрению такой ситуации и посвящена
данная публикация.
* * *
ОФОРМЛЕНИЕ СДЕЛКИ
Документальное оформление (договор) операции зависит от того,
какой продукт приобретается предприятием.
Вариант 1.
Предприятие заказывает у нерезидента специализированную
программную (дизайнерскую, проектно-конструкторскую и пр.)
разработку, которая направлена на решение производственных проблем
данного предприятия. В таком случае предприятие оформляет операцию
путем заключения договора на изготовление интеллектуального
продукта (договор подряда).
Вариант 2.
Предприятие решает возникшие производственные проблемы путем
приобретения уже разрекламированного программного продукта,
например, приобретает специализированную финансовую программу
массового применения. Следовательно, заключается договор
купли-продажи товара (договор поставки), в котором указываются
условия оплаты продукта и приема-передачи.
ПЕРЕМЕЩЕНИЕ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ
Перемещение через таможенную границу Украины любых объектов
собственности в первую очередь вызывает вопросы, связанные с
декларированием, а, следовательно, оформлением ГТД.
Поскольку суть процедуры декларирования товаров таможенным
органам заключается в возможности осуществления контроля за
соответствием внесенных в декларацию сведений о товарах путем
физического осмотра и оценки этих товаров, таможенные органы не
осуществляют таможенный контроль за экспортом и импортом работ и
услуг, не проводят их таможенное оформление (ГТД не оформляется).
Такие работы и услуги не являются объектом учета таможенной
статистики и не подлежат включению в статистику международной
торговли товарами. В связи с этим Государственная таможенная
служба Украины в Письме от 27.07.2001 г. № 3/24-3743-ЕП
( v3743342-01 ) разъясняет, какие интеллектуальные продукты, для
целей таможенного оформления рассматриваются как работы, услуги.
В соответствии с методическими рекомендациями ООН "Статистика
международной торговли товарами: концепции и определения" для
целей таможенного оформления рассматривается как выполнение работ
или услуг:
- дискеты и лазерные диски CD ROM с записанными на них
программами и/или данными, разработанными на заказ;
- аудио- и видеопленки с оригинальными записями;
- индивидуально выполненные чертежи (технико-экономические
обоснования, проектно-конструкторские и дизайнерские разработки)
и т. п.
Кроме того, согласно Договору о принципах взимания непрямых
налогов во время экспорта и импорта товаров (работ, услуг) между
государствами - участницами Содружества Независимых Государств,
ратифицированному Законом Украины от 20.04.2000 г. № 1690-III
( 1690-14 ) к услугам, которые при импорте/экспорте не
декларируются таможенным органам, а как правило, передаются
заказчику по акту выполненных работ (услуг), относятся:
- переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских
или аналогичных прав;
- консультативные, юридические, инжиниринговые (предпроектные
и проектные услуги, бизнес-планы, технико-экономические
обоснования, проектно-конструкторские разработки), рекламные
услуги и услуги по обработке информации.
С таким подходом согласилась и ГНА Украины в Письме
от 15.08.2001 г. № 11063/7/16-1201 ( v1201225-01 ).
Т. о., при первом варианте (см. условия выше), когда
предприятие приобретает индивидуально предназначенную для
собственного использования интеллектуальную собственность
декларирование и таможенное оформление такого продукта не
осуществляется.
Необходимо отметить, что в том же Письме Государственной
таможенной службы Украины оговаривается, что запакованные дискеты
и лазерные диски CD ROM с записанными на них компьютерными
программами или данными, которые разработаны для общего
использования или в коммерческих целях (не на заказ), к которым,
как правило, прилагается инструкция по использованию, аудио- и
видеопродукция, записанная для общего и коммерческого
использования, сборники типовых проектов и чертежей относятся к
товарам. При таможенном оформлении таких товаров, содержащих
объекты интеллектуальной собственности, оформляется грузовая
таможенная декларация, а определение их таможенной стоимости
осуществляется в соответствии со ст. 16 Закона Украины "О Едином
таможенном тарифе" ( 2371-14 ).
Т. о., при втором варианте, когда предприятие приобретает
интеллектуальную собственность "массового" применения,
осуществляется декларирование и оформляется ГТД.
"ИМПОРТНЫЙ" НДС
Независимо от того, декларируется или нет ввозимая
интеллектуальная собственность, ее ввоз на таможенную территорию
Украины сопровождается уплатой НДС в соответствии с п. 2.2 ст. 2
Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) (далее - Закон о НДС).
В соответствии с пп. 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закона о НДС датой
возникновения налоговых обязательств при ввозе интеллектуальной
собственности является:
1) при перемещении через таможенную границу как импорта работ
(услуг) без оформления ГТД (вариант 1) по первому событию: или
дата списания средств с расчетного счета налогоплательщика в
оплату работ (услуг) или дата оформления документа,
подтверждающего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом.
При этом согласно разъяснениям ГНА Украины, представленным в
Письме от 15.08.2001 г. № 11063/7/16-1201 ( v1201225-01 ) (далее -
Письмо № 1201), уплата НДС по импорту работ (услуг), выполненных
(предоставленных) нерезидентами для их использования или
потребления на таможенной территории Украины, осуществляется путем
включения в Декларацию по НДС налоговых обязательств;
2) при перемещении через таможенную границу как импорта
товаров с оформлением ГТД (вариант 2) - дата оформления ввозной
таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, подлежащего
уплате.
Датой возникновения права на налоговый кредит в соответствии с
пп. 7.5.2 п. 7.5 ст. 7 Закона о НДС для операций по ввозу
(пересылке) товаров (работ, услуг) является дата уплаты налога по
налоговым обязательствам согласно пп. 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закона о
НДС.
Право на налоговый кредит (уплата налога) подтверждается:
1) при перемещении интеллектуальной собственности через
таможенную границу как импорта работ (услуг) без оформления ГТД
(вариант 1) - Декларация по НДС за соответствующий отчетный
период.
При этом согласно Письму № 1201, если стоимость полученных от
нерезидента работ (услуг) относится в валовые расходы производства
(обращения) и при условии, что такие работы (услуги) используются
в облагаемых НДС операциях, суммы НДС могут быть отнесены в
налоговый кредит (отражены в Декларации по НДС) только в следующем
отчетном периоде;
2) при перемещении интеллектуальной собственности через
таможенную границу как импорта товаров с оформлением ГТД (вариант
2) в соответствии с пп. 7.2.7 п. 7.2 ст. 7 Закона о НДС -
оформленной таможенной декларацией.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№31/03, стр. 40
[21.08.2003]
Татьяна Крысенко
Консультант по вопросам учета и налогообложения
------------------------------------------------------------------