Продаж основних фондів,
збудованих до 01.10.97 р.
Підприємство продає власні основні виробничі фонди. Що є
базою оподаткування при здійсненні такої операції, якщо при
будівництві цих основних фондів підприємство не отримало
податкового кредиту (основні фонди збудовано до 01.10.97 р., а
введено в експлуатацію у грудні 2001 р.)?
Згідно із Законом N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) об'єктом
обкладання ПДВ є операції з продажу товарів (робіт, послуг) на
митній території України.
База оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг)
визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості,
визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з
урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших
загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових) платежів, за
винятком ПДВ, що включаються до ціни товарів (робіт, послуг)
згідно з законами України з питань оподаткування. До складу
договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми
коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що
передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через
будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів
(робіт, послуг), проданих (виконаних, наданих) таким платником
податку (п.4.1 ст. 4 Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ).
Таким чином, операція з продажу основних фондів підлягає
оподаткуванню ПДВ за повною ставкою виходячи із загальної вартості
таких основних фондів.
Щодо відсутності у підприємства права на податковий кредит за
реалізованими основними фондами, то нагадуємо, що чинне податкове
законодавство давало змогу платникам податків до 1 січня 1999 р.
отримати податковий кредит за основними фондами, придбаними до
01.10.97 р., але не введеними в експлуатацію, у міру введення їх в
експлуатацію.
При набранні чинності Законом N 168/97-ВР ( 168/97-ВР )
станом на 1 жовтня 1997 р. платники податку повинні були здійснити
одноразовий перерахунок податкових зобов'язань і податкового
кредиту з ПДВ. Порядок проведення одноразового перерахунку
затверджено наказом N 419 ( z0578-97 ). Відповідно до п.5.3 цього
Порядку платники податку мали право на збільшення податкового
кредиту на суми ПДВ, сплачені (нараховані) за основні фонди, які
підлягають амортизації, придбані та не введені в експлуатацію до
01.10.97 р. При цьому право на включення до складу податкового
кредиту сум ПДВ за такими основними фондами було обмежено до 1
січня 1999 р. п.11.8 ст. 11 Закону N 168/97-ВР. Тобто суми ПДВ,
сплачені (нараховані) за основні фонди, придбані до 01.10.97 р. і
станом на 1 січня 1999 р. не введені в експлуатацію, до складу
податкового кредиту не включалися, а відносилися до вартості таких
основних фондів.
Анатолій Богдан, заступник директора Департаменту та
начальник відділу розгляду звернень управління ПДВ Сергій Мережко.