Индексация за прошедшие месяцы: ошибка или нет?
------------------------------------------------------------------
Как свидетельствуют вопросы, поступающие в редакцию,
вступление в силу в июле этого года Порядка индексации вызвало
резонанс среди бухгалтеров. Именно это событие заставило вдруг
вспомнить о недавних изменениях в Закон об индексации, из которого
следует, что индексировать необходимо уже майский доход.
Вследствие этого возник вопрос: не нужно ли трактовать операции по
индексации доходов за прошедшие месяцы как исправление ошибки со
всеми вытекающими отсюда последствиями? На него мы и постараемся
ответить в данной статье.
Должны ли подаваться уточняющие отчеты
Попробуем в этом разобраться. Итак, Закон Украины "Об
индексации денежных доходов населения" в редакции Закона Украины
от 06.02.2003 г. № 491-IV ( 491-15 ) (далее - Законоб индексации)
вступил в силу в марте. Именно в этом месяце индекс инфляции
превысил 101%, являющийся порогом индексации. В связи с этим,
согласно нормам Закона об индексации, необходимо индексировать уже
майские доходы работников.
И здесь следует отметить, что п. 3 ст. 17 Заключительных
положений Закона об индексации дано поручение Кабмину в
трехмесячный срок со дня вступления в силу Закона об индексации
привести свои решения в соответствие с этим Законом, а также
обеспечить приведение принятых ими нормативно-правовых актов в
соответствие с этим Законом. Таким образом, Порядок проведения
индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением
КМУ от 17.07.2003 г. № 1078 (далее - Порядок индексации), можно
рассматривать как несколько запоздалое выполнение Кабмином
возложенных на него Законом об индексации обязанностей.
Таким образом, можно говорить о том, что до появления Порядка
индексации состояние нормативно-правовой базы по этому вопросу
было таково, что предприятия не имели возможности провести
индексацию доходов в сроки.
По этой причине админштраф за непроведение индексации в мае и
июне наложен быть не может. Однако если в итоге не будет
проиндексирован майский и июньский доходы "задним числом", органы
Госнадзортруда имеют все основания привлечь должностных лиц
предприятий и частных предпринимателей к ответственности.
Что касается санкций, связанных с уплатой взносов (сборов) в
социальные фонды, то здесь отметим следующее.
Санкции, связанные с удержанием подоходного налога, могут быть
применены только в том случае, если работнику был выплачен доход,
при этом подоходный налог при такой выплате уплачен не был. В
нашем случае доход в виде индексации не то что не был выплачен, он
даже не был начислен. То есть законодательство не дает оснований
применять санкции за неуплату налога с еще неначисленного дохода.
Это дополнительно подтверждает то, что отражать информацию о
начисленной индексации за май и июнь (месяцы второго квартала)
необходимо в Сведениях по форме № 8ДР третьего квартала -
квартала, в котором такая индексация была проведена и начислена в
учете.
То же можно сказать и о штрафах по сбору в Пенсионный фонд и
взносам в социальные фонды.
Итак, по нашему мнению, начисленная "задним числом" индексация
за май и июнь должна быть отражена в отчетности за третий квартал,
а сбор в Пенсионный фонд - в отчетности за июль (или другой месяц,
в котором произошло фактическое ее начисление).
А теперь рассмотрим на примере, как провести доначисление
индексации.
Пример 1.
Ниже приведены данные о заработной плате работника за май -
июль, а также расчет суммы индексации этого дохода:
|-------|--------|---------------|-------------------------------|
| Месяц | Сумма | Индексируемая | Размер индексации и ее расчет |
| | дохода,| сумма дохода, | |
| | грн. | грн. | |
|-------|--------|---------------|-------------------------------|
| Май | 400 | 360 | 4,02 (365 х 1,1 : 100) |
|-------|--------|---------------|-------------------------------|
| Июнь | 330 | 330 | 3,63 (330 x 1,1 : 100) |
|-------|--------|---------------|-------------------------------|
| Июль | 450 | 365 | 4,02 (365 x 1,1 : 100) |
|-------|--------|---------------|-------------------------------|
Таким образом, доход, начисленный в июле, составит:
450 + 4,02 + 3,63 + 4,02 = 461,67 (грн.).
Из этой суммы будут произведены следующие удержания:
- подоходный налог - 77,75 грн.
((461 - 170) х 20 % + 19,55);
- сбор в Пенсионный фонд
(2%) - 9,23 грн.;
- взнос в Фонд временной нетрудоспособности (0,5%) -
2,31 грн.;
- взнос в Фонд безработицы (0,5%) - 2,31 грн.
Сведения по форме № 8ДР (условно, без учета дохода августа и
сентября) в третьем квартале следует заполнить следующим образом:
|---|---------------------|--------|-------|----------------|------|-------------|--------|
| № | Iдентифікаційний | Сума | Сума | Сума |Ознака| Дата | Ознака |
|з/п| номер | нарахо-| випла-| прибуткового |доходу| | пільги |
| | | ваного | ченого| податку | | | щодо |
| | | доходу | доходу| (грн., коп.) | | | при- |
| | | (грн., | (грн.,|-------|--------| |------|------| бут- |
| | | коп.) | коп.) |нарахо-| перера-| |прий- |звiль-| кового |
| | | | |вано | ховано | |няття |нення | податку|
| | | | |(грн., | (грн., | |на |з | |
| | | | |коп.) | коп.) | |роботу|роботи| |
|---|---------------------|--------|-------|-------|--------|------|------|------|--------|
| 1 | 2 | 3 | 3а | 4 | 4а | 5 | 6 | 7 | 8 |
|---|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|--------|-------|-------|--------|------|------|------|--------|
| |1|3|5|7|0|0|1|2|5|8|3| 461,67 | 791,67| 77,75 | 129,30 | 01 | | | |
|---|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|--------|-------|-------|--------|------|------|------|--------|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|---|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|--------|-------|-------|--------|------|------|------|--------|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|---|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|--------|-------|-------|--------|------|------|------|--------|
В аналогичном порядке отражается доначисленная за прошедшие
месяцы индексация и в отчетности по сбору в Пенсионный фонд и
взносам на социальное страхование, т. е. в составе общей суммы
оплаты труда.
Здесь важно учесть, что если в дальнейшем нужно будет для
каких-либо целей определять среднюю заработную плату и в расчетный
период будет включен июль, то сумму индексации за май и июнь,
начисленную в июле, по нашему мнению, правильно рассматривать как
доход того месяца, доход за который индексировался. Иными словами,
по данным примера фонд оплаты труда июля составляет 454,02 грн.
(450 + 4,02). То же касается майского и июньского фондов оплаты
труда: при включении дохода этих месяцев в расчет средней
заработной платы необходимо учитывать также и сумму начисленной
индексации.
Что делать с отпускными?
Еще один интересный момент: отразится ли каким-либо образом
индексация доходов за май и июнь на начисленных в эти месяцы
суммах отпускных?
Как известно, сумма отпускных определяется исходя из средней
заработной платы за последние 12 календарных месяцев работы,
предшествующих месяцу предоставления отпуска. Расчет средней
заработной платы для начисления отпускных, напомним,
осуществляется согласно Порядку исчисления средней заработной
платы, утвержденному постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100
( 100-95-п ) (далее - Порядок № 100). Прямого ответа на вопрос,
должна или нет учитываться сумма индексации при расчете средней
заработной платы для начисления отпускных, Порядок № 100 не дает.
Однако его п. 4, в котором перечислены выплаты, не учитываемые при
определении средней заработной платы, не содержит указания на то,
что не учитывается для этих целей сумма индексации. Не подходит
эта выплата и под характеристики других видов доходов, которые не
принимаются в расчет при определении размера средней заработной
платы. К тому же, согласно п. 2.18 Инструкции по статистике
заработной платы, утвержденной приказом Минстата Украины
от 11.12.95 г. № 323 ( z0465-95 ), суммы выплат, связанных с
индексацией заработной платы работников в пределах,
предусмотренных действующим законодательством, включаются в фонд
дополнительной заработной платы. Поэтому, на наш взгляд, при
расчете отпускных сумму индексации заработной платы учитывать
нужно.
Таким образом, рассчитывать отпускные за июнь, июль
предприятие должно уже с учетом сумм индексации, начисленной за
эти месяцы. В связи с этим возникает вопрос: следует ли
перерасчитывать сумму отпускных в связи индексацией? На наш
взгляд, такой перерасчет произвести нужно.
При этом отсутствие Порядка индексации не дает права не
проводить такой перерасчет. Ведь Закон об индексации действовал
уже с марта. Единственное "преимущество", которое дает этот
нормативный вакуум, - возможность рассматривать неначисление
индексации в мае и июне не как ошибку, а как обусловленную
состоянием нормативно-правовой базы невозможность проведения
индексации.
Однако после появления Порядка индексации, когда стал известен
механизм ее проведения, предприятие должно проиндексировать доходы
за уже прошедшие месяцы (май и июнь) и, соответственно,
откорректировать суммы выплат, размер которых зависит от размера
средней заработной платы.
В связи с выплатой отпускных возникает еще один вопрос: нужно
ли индексировать саму сумму отпускных, рассчитанных уже с учетом
начисленной в расчетном периоде суммы индексации? Опять же Порядок
индексации прямого ответа на этот вопрос не дает (по крайней мере,
ни в одном его пункте не упоминаются такие выплаты).
Во время действия "старого" Порядка проведения индексации
денежных доходов граждан, утвержденного постановлением КМУ
от 07.05.98 г. № 663 ( 663-98-п ), вопросы в этой связи не
возникали. Так, в нем четко было указано, что индексации подлежат,
в частности, выплаты, если согласно законодательству они
осуществляются исходя из средней заработной платы.
Сейчас же согласно п. 2 Порядка индексации индексации подлежат
денежные доходы граждан, полученные в гривнях на территории
Украины, которые не имеют разового характера (такая формулировка
присутствовала и в "старом" Порядке). К таким выплатам, в
частности, относятся оплата труда наемных работников предприятий,
учреждений, организаций в денежном выражении, которая включает
оплату труда за выполненную работу согласно тарифным ставкам
(окладам) и сдельным расценкам, доплаты, надбавки, премии,
гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные
законодательством , а также другие компенсационные выплаты,
имеющие постоянный характер.
По нашему мнению, упоминание в этом перечне гарантийных выплат
дает основания утверждать, что полежит индексации и сумма
отпускных. Ведь согласно ст. 12 Закона Украины "Об оплате труда"
от 24.03.95 г. № 108/95-ВР ( 108/95-ВР ) отпускные относятся к
гарантийным выплатам. Рассмотрим пример.
Пример 2.
Работник уходит в отпуск с 9 июня. За этот месяц ему
начислены:
- заработная плата за отработанные дни июня - 105 грн.;
- отпускные за дни отпуска, приходящиеся на июнь, - 446,16
грн. (20,28 {1} x 22);
- отпускные за дни отпуска, приходящиеся на июль, - 40,56 грн.
(20,28 x 2).
Заработная плата за май составила 600 грн.
Итак, в связи со вступлением в силу Порядка индексации,
бухгалтеру предприятия необходимо:
- во-первых, начислить индексацию за май и июнь;
- во-вторых, пересчитать сумму отпускных в связи с
изменившейся заработной платой за расчетный период.
Сумма дохода, подлежащего индексации как в мае, так в июне,
составляет 365 грн. (как мы отмечали выше, отпускные индексируются
как и другие виды дохода). Исходя из этого размер индексации за
каждый из этих месяцев составит:
365 x 1,1% = 4,02 (грн.).
В связи с тем, что май входит в расчетный период для
определения средней заработной платы для расчета отпускных, нам
следует на сумму индексации за этот месяц откорректировать
среднедневную заработную плату. Это можно сделать следующим
образом:
1. Определяется прирост среднедневной заработной платы:
4,02 : 355 {2} = 0,01 (грн.).
2. Рассчитывается сумма отпускных, подлежащая доначислению:
- за июнь:
0,01 x 22 = 0,22 (грн.);
- за июль:
0,01 x 2 = 0,02 (грн.).
Если работник уволился или принят на работу в середине месяца
К сожалению, не всегда происходящие на предприятии события
согласуются с "удобством" ведения учета. Ситуация, которая будет
рассмотрена, из этого разряда.
Представим, что в июне с предприятия увольняется работник.
Естественно, индексация доходов ни за май, ни за июнь ему
начислена не была. Что же делать теперь, когда вдруг оказалось,
что такую индексацию необходимо было провести?
На наш взгляд, индексацию дохода уволенному работнику провести
нужно, ведь увольнение ни лишает права работника получить
гарантированные ему законодательством выплаты.
Однако здесь нужно быть осторожным с месяцем увольнения
работника. Проблема в том, что, уволившись, работник может быть
принят на работу на другое предприятие. Таким образом, в месяце
смены работы работник мог получить доход из двух источников, имея
право на индексацию лишь части дохода в размере прожиточного
минимума.
Ситуация, впрочем, схожа с ситуацией получения доходов
совместителями, работающими пенсионерами и студентами. Однако если
для этих случаев в Порядке индексации четко описан механизм
проведения такой индексации, то для случая перемены работы такой
механизм не описан. Поэтому возникает вопрос: какой бухгалтер,
"новый" или "старый", имеет право "без оглядки" на другого
проводить индексацию?
Логично предположить, что в первую очередь индексация должна
быть проведена по старому месту работы. А бухгалтеру по новому
месту работы, прежде чем провести индексацию, следует потребовать
справку с предыдущего места работы о сумме проиндексированного за
месяц смены работы дохода.
При отсутствии такой справки проводить индексацию по новому
месту работы мы бы не рекомендовали, так как в этом случае велика
вероятность того, что в течение месяца будет проиндексирован доход
в размере большем, чем предусмотрено законодательством.
Таким образом, если с мая с предприятия увольнялись работники,
то индексацию за период начиная с мая до увольнения им проводить
нужно. А вот по новому месту работы индексация дохода за месяц
смены работы может быть проведена лишь при наличии справки с
предыдущего места работы о сумме проиндексированного дохода.
Подоходный налог с суммы индексации дохода наемного работника
необходимо удержать по ставке 20%. Заполняя Сведения по форме
№ 8ДР, в графе 5 "Ознака доходу", на наш взгляд, необходимо
указать 02 "Дохiд за неосновним мiсцем робота". Не следует
забывать и о том, что из суммы индексации также производятся,
удержания и начисления в фонды.
{1} Среднедневная заработная плата для расчета суммы отпускных.
{2} Если расчетным периодом является не год, а меньший период
времени, то сумму индексации необходимо разделить на
количество календарных дней (за вычетом праздничных и
нерабочих) в таком периоде.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№35/03, стр. 13
[01.09.2003]
Оксана Кононенко
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------