Увольнение работника: налогообложение выходного пособия,
перерасчет подоходного налога
Работник в связи с призывом на воинскую службу с 5 ноября
уволен с работы. При этом было начислено и выплачено выходное
пособие. Просим разъяснить: будет ли удерживаться подоходный
налог с суммы выходного пособия (в размере двухмесячного
среднего заработка)? Необходимо ли делать перерасчет
подоходного налога за отработанный период?
* * *
Чтобы ответить на эти вопросы, рассмотрим отдельные нормы
Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92
( 13-92 ) "О подоходном налоге с граждан" (с учетом изменений).
Абзацем "г" пункта 1 статьи 5 Декрета предусмотрено, что в
совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период,
за который осуществляется налогообложение, не включаются
компенсационные выплаты в денежной форме в пределах норм,
предусмотренных действующим законодательством, за исключением
компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
К компенсационным выплатам, которые не включаются в пределах
установленных законодательством норм в месячный совокупный
налогооблагаемый доход, в частности, относится выходное пособие,
выплачиваемое в связи с призывом или поступлением на воинскую
службу, направлением на альтернативную (невоинскую) службу (п. 3
ст. 36 Кодекса законов о труде Украины ( 322-08 )) - в размере
двухмесячного среднего заработка (п. 5 Инструкции о подоходном
налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины
от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ) и зарегистрированной в
Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. под № 64).
Следовательно, начисленное и выплаченное выходное пособие
работнику в размере двухмесячного среднего заработка не включается
в совокупный налогооблагаемый доход и подоходный налог не
удерживается.
При увольнении работника в течение года с основного места
работы бухгалтерия предприятия должна согласно п. 9 указанной
Инструкции составить окончательный расчет за отработанный период и
выдать гражданину справку по форме № 3 о сумме совокупного дохода,
начисленного в текущем году, и удержанной сумме подоходного
налога. Поэтому при увольнении работника бухгалтерия должна
составить окончательный перерасчет подоходного налога за
фактически отработанные в текущем году месяцы и удержать или
возвратить сумму подоходного налога.
Следует отметить, если работник до увольнения отработал
неполный календарный месяц (менее 15 календарных дней), подоходный
налог с выплачиваемых в этом месяце доходов (заработок за
отработанные дни, компенсация за неиспользованный отпуск и прочие
налогооблагаемые доходы) удерживается без применения не
облагаемого налогом минимума. Бухгалтер предприятия для
перерасчета подоходного налога в совокупный налогооблагаемый доход
работника включает выплаты за весь отработанный период в текущем
году по дату увольнения (с 1 января по 5 ноября), а для расчета
среднемесячного налогооблагаемого дохода количество месяцев
исчисляется исходя только из полностью отработанных месяцев (15
календарных дней и более) (10 месяцев).
Рассмотрим данный вопрос на конкретном примере.
Работник работал на предприятии с 1 января по 5 ноября.
Совокупный доход за десять месяцев составляет 5000 грн., в том
числе материальная помощь - в сумме 360 грн. Сумма удержанного
подоходного налога составила 785 грн. 5 ноября работник подал
заявление об увольнении в связи с призывом на воинскую службу.
Бухгалтерия начислила ему заработную плату в размере 100 грн. за
отработанные в ноябре дни, компенсацию за неиспользованный отпуск
- 300 грн. и выходное пособие в размере 1000 грн.
Выходное пособие не включается в совокупный месячный доход.
Удержание подоходного налога за ноябрь осуществляется без
применения не облагаемого налогом минимума (17 грн.), поскольку
работник работал неполный календарный месяц - менее 15 календарных
дней. Определяем подоходный налог с начисленной суммы за ноябрь:
(400 грн. - 170 грн.) х 20% + 21 грн. 25 коп. = 67 грн.
25 коп.
Производим перерасчет подоходного налога за отработанный
период в текущем году.
Совокупный налогооблагаемый доход с 1 января по 5 ноября
составляет:
(5000 грн. + 400 грн.) - 360 грн. = 5040 грн.
Количество месяцев, полностью отработанных работником,
составляет 10 месяцев.
Определяем среднемесячный налогооблагаемый доход:
5040 грн. : 10 мес. = 504 грн.
Начисляем подоходный налог по действующей шкале ставок
налогообложения:
(504 грн. - 170 грн.) х 20% + 19 грн. 55 коп = 86 грн. 35 коп.
Умножив полученный показатель на 10 месяцев, определяем сумму
подоходного налога по перерасчету за отработанный период в текущем
году:
86 грн. 35 коп. х 10 мес. = 863 грн. 50 коп.
Таким образом, определяем результат перерасчета подоходного
налога как разницу между суммой подоходного налога по перерасчету
и суммой подоходного налога, начисленного в течение текущего года:
(863 грн. 50 коп. - (785 грн. + 67 грн. 25 коп.)) = 11 грн.
25 коп.
В этом случае сумма недоудержанного подоходного налога в
текущем году подлежит доудержанию с работника в размере 11 грн.
25 коп.
Приведем образец заполнения справки по ф. № 3.
__________________________________________________________________
Форма № 3
Штамп пiдприємства
(назва, код юридичної
особи за ЄДРПОУ або
iдентифiкацiйний номер
фiзичної особи, номер
телефону)
12.11.2002 р. № 35
Iдентифiкацiйний номер 12532512215
ДОВIДКА
Видана ____ Дiхтяренку Миколi Петровичу ____
(прiзвище, iм'я, по батьковi)
у тому, що йому (їй) у 2002 роцi за перiод з 1 сiчня 2002 року по
5 листопада 2002 року за 10 повних вiдпрацьованих мiсяцiв:
1. Нараховано сукупний дохiд у сумi 5040 грн.
2. Iз цього сукупного доходу проведено такi вирахування:
2.1. Вирахування на дiтей до 16 рокiв _____-______ грн.
2.2. Вирахування 1, 5, 10, 15 розмiрiв неоподатковуваного
мiнiмуму доходiв громадян (зазначити пiдставу) 170 грн.
2.3. Внески на придбання акцiй, благодiйнi та iншi цiлi
(перелiчити та зазначити суму) _____ - ______ грн.
2.4. Внески на пенсiйнi рахунки, вiдкритi в уповноважених
холдинговою компанiєю "Київмiськбуд" банках, _____-_____ грн.
2.5. Сума допомоги, вартiсть подарункiв (призiв) 360 грн., яка
не включена до сукупного доходу.
3. Сума сукупного доходу, з якого справлявся податок,
4870 грн.
4. Сума утриманого прибуткового податку 863 грн. 50 коп.
Примiтка. Виправлення, пiдтирання не дозволяються.
М.П. Головний бухгалтер _______ Стеценко Л. I. _____
(прiзвище, iнiцiали, пiдпис)
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№71/03, стр. 47
[04.09.2003]
Анна Мудрик
Ст. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------