Расходы арендатора на ремонт арендованного
помещения только через амортизацию
------------------------------------------------------------------
После внесения изменений в Закон Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) (с
учетом изменений) перед многими арендодателями встал вопрос, можно
ли с 1 января 2003 года пользоваться при ремонте арендованных
основных фондов "разрешенными 10%" для отнесения в состав валовых
расходов части стоимости проведенных ремонтов.
Дело в том, что подпунктом 8.7.1 пункта 8.7 статьи 8 Закона о
прибыли предусмотрено, что налогоплательщики имеют право в течение
отчетного периода отнести в валовые расходы любые расходы,
связанные с улучшением основных фондов, которые подлежат
амортизации, в сумме, которая не превышает 10 процентов совокупной
балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на
начало такого отчетного периода.
Расходы, которые превышают указанную сумму, увеличивают
балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 или отдельных объектов
основных фондов группы 1 пропорционально совокупной балансовой
стоимости таких групп и таких отдельных объектов основных фондов
группы 1 на начало расчетного квартала.
Ранее, до 1 января 2003 года, арендаторы пользовались
требованиями указанного подпункта, ведь в нем отсутствовала фраза
"которые подлежат амортизации".
Благодаря изменениям и дополнениям, которые были внесены в
Закон о прибыли Законом Украины "О внесении изменений в Закон
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.2002 г.
№ 349-IV ( 349-15 ) такое "ограничение" появилось.
Поскольку со стороны специалистов-аудиторов была высказана
неуверенность в том, что указанное ограничение все-таки
применяется, то по этому случаю будет интересным извлечение из
письма Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и
банковской деятельности "Об отдельных вопросах применения
налогового законодательства" от 27.02.2003 г. № 06-10/374
( v_374450-03 ).
В нем при внимательном изучении можно найти позицию Комитета
по указанному вопросу, ведь нам известно, что именно этот Комитет
был основным разработчиком изменений в Закон о прибыли.
Рассмотрим ответ на третий вопрос из этого письма:
"...3. Относительно отражения в налоговом учете операций по
возмещению арендодателем расходов, понесенных арендатором в
связи с улучшением объекта оперативного лизинга (аренды),
который возвращен арендодателю.
Подпунктом 8.8.1 пункта 8.8 статьи 8 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" предусмотрен порядок
отражения в налоговом учете расходов, связанных с улучшением
объекта оперативного лизинга (аренды), которое осуществляется
арендатором в соответствии с условиями договора оперативного
лизинга (аренды), по которому арендатор может увеличить
(создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных
фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого
объекта.
Согласно подпункту 8.8.2 указанного Закона в случае возврата
арендатором объекта оперативного лизинга (аренды) арендодателю
вследствие окончания действия лизингового (арендного)
договора, а также в случае уничтожения, похищения или
разрушения объекта оперативного лизинга (аренды) такой
арендатор пользуется правилами, определенными подпунктом 8.4.8
пункта 8.4 этой статьи для замены основных фондов. При этом
арендодатель не меняет балансовую стоимость основных фондов
или валовые доходы (валовые расходы) на сумму расходов,
понесенных арендатором на улучшение такого объекта.
Таким образом, если договор оперативного лизинга (аренды)
обязывает или позволяет арендатору осуществлять улучшение
объекта оперативного лизинга (аренды), такие расходы
арендатора включаются в стоимость соответствующей группы
основных фондов такого арендатора (существующей или созданной)
и амортизируются в ее составе. Расходы арендатора, связанные с
улучшением объекта оперативного лизинга, в налоговом учете
арендодателя не отражаются.
Если договором (или согласованным решением сторон договора)
предусмотрено, что по окончании срока аренды арендодатель
возмещает арендатору понесенные им расходы на улучшение
объекта оперативной аренды, то такую операцию в налоговом
учете следует отражать как операцию по продаже основных фондов
арендатором и приобретению их арендодателем в соответствии с
нормами пункта 8.4 статьи 8 Закона".
Как видим, Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов
и банковской деятельности однозначно стоит на позиции относительно
того, что:
1) такие расходы арендодателя только амортизируются;
2) в случае возмещения арендодателем расходов на улучшение
объекта аренды, для арендодателя выполняются условия,
предусмотренные для продажи основных средств.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№33/03, стр. 26
[04.09.2003]
Александра Винцевич
Гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------