Бесплатная вода для работников предприятия
------------------------------------------------------------------
Желание предприятия напоить свой трудовой коллектив чистой
питьевой водой выглядит вполне естественно. Ведь
производительность труда не в последнюю очередь зависит от
самочувствия работников и наличия комфортных условий для работы. И
тут возникают вполне закономерные вопросы: как быть с налоговым и
бухгалтерским учетом расходов на воду, какими документами Оформить
соответствующие операции? Об этом мы и поговорим в данной
публикации.
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль - Закон Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями.
Декрет № 13-92 - Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан"
от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ).
Инструкция о подоходном налоге - Инструкция о подоходном
налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12
( z0064-93 ).
П(С)БУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15
"Доход", утвержденный приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290
( z0860-99 ).
П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16
"Расходы", утвержденный приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318
( z0027-00 ).
Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов
бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и
хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная
приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291
( z0893-99 ).
Закон об НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ).
Все зависит от возможности персонифицировать
Поразмыслив над положениями отечественного законодательства,
находим два варианта отражения в налоговом учете расходов на
питьевую воду:
1 вариант - предприятие получает валовые расходы, но при этом
начисляет и удерживает соответствующие соцвзносы (сборы),
подоходный налог, отражает налоговые обязательства по НДС;
2 вариант - предприятие обходится без валовых расходов, но и
не перечисляет соцвзносы (сборы), подоходный налог, не отражает
налоговые обязательства по НДС.
Мы склоняемся ко второму варианту, учитывая, что потребление
питьевой воды на предприятии, как правило, сложно
персонифицировать. На этом варианте остановимся подробнее. Но в
любом случае применение обоих вариантов можно обосновать, поэтому
выбор останется за вами.
Вариант 1:
ВР + начисления + удержания + НДС
Для того чтобы найти способ сделать валоворасходными расходы
на питьевую воду, в очередной раз откроем Закон о налоге на
прибыль и поищем в нем соответствующую статью.
Сразу оговоримся, что п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль с
его "заманчивой" охраной труда вряд ли подойдет в нашем случае.
Ведь санитарно-гигиенические нужды работники вполне могут
удовлетворять водопроводной водой, да и свежий Перечень
мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и
приобретение которых включаются в валовые расходы, утвержденный
постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994 ( 994-2003-п ) (см.
"Бухгалтерская неделя", 2003, № 28), мероприятий по снабжению
питьевой водой работников не содержит {1}.
Смотрим дальше, а дальше в Законе о налоге на прибыль есть
п.п. 5.6.1, который разрешает включать в состав валовых расходов
налогоплательщика расходы на оплату труда физических лиц, которые
состоят с ним в трудовых отношениях. В частности, к ним относятся
расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и
других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде
премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг),
любые другие выплаты в денежной и в натуральной формах,
установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной
помощи, освобожденных от обложения подоходным налогом).
Для того чтобы воспользоваться положениями п.п. 5.6.1 Закона о
налоге на прибыль и расходы на воду связать с оплатой труда, не
обойтись без персонификации и договоренности сторон.
Законодательством четко не оговорен порядок оформления
договоренности сторон. Поэтому, по-нашему мнению, договоренность
сторон может быть оформлена в любом виде, в том числе и в
коллективном или трудовом договоре.
Конечно же, ГНАУ больше любит коллективный договор (на худой
конец - контракт). Да не просто коллективный договор, а его
конкретный раздел, касающийся оплаты труда. Так, например, в
письме от 05.09.2000 г. № 5000/6/15-1116 ( v5000225-00 ) ГНАУ
для целей валоворасходности требует оговаривать возможность
выплаты материальной помощи в разделе, посвященном оплате труда, а
не социальным выплатам.
Чтобы окончательно убедиться в связи расходов на питьевую воду
с фондом оплаты труда, обратимся к Инструкции по статистике
заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики
Украины от 11.12.95 г. № 323 ( z0465-95 ) (далее - Инструкция
№ 323). По мнению автора, покупаемая вода для работников вполне
может классифицироваться как выплата по одному из следующих
подпунктов Инструкции № 323:
- п.п. 2.20 - стоимость бесплатно предоставленных работникам
отдельных отраслей народного хозяйства (согласно законодательству
{2}) коммунальных услуг, продуктов питания, расходы на оплату
жилья, бесплатно предоставленного работникам предприятий согласно
законодательству (суммы денежных компенсаций за непредоставление
бесплатного жилья, коммунальных услуг и др.);
- п.п. 2.42 - прочие выплаты, которые имеют индивидуальный
характер (в том числе оплата продовольственных и
непродовольственных товаров... и др.).
Да, и еще один небольшой нюанс. Дело в том, что расходы на
оплату труда п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль разрешает
включать с учетом норм п. 5.3 этого же Закона. В свою очередь,
п.п. 5.3.1 не разрешает включать в валовые расходы нужды, не
связанные с ведением хозяйственной деятельности, в том числе и
финансирование личных нужд физических лиц за исключением выплат,
предусмотренных п. 5.6. На наш взгляд, бояться п.п. 5.3.1 не
стоит, во-первых потому, что наша выплата предусмотрена п. 5.6,
во-вторых - расходы на воду напрямую связаны с хоздеятельностью
предприятия. Ведь обязанность поить работников указана в
коллективном или трудовом договорах, а их предприятия должны
соблюдать (см. ст. 5 Закона Украины "О коллективных договорах и
соглашениях от 01.07.93 г. № 3356-ХII ( 3356-12 ), ст. 21 КЗоТ
( 322-08 )).
Теперь что касается персонификации. Без нее не обойтись, так
как "трудовые" выплаты осуществляются не в целом на коллектив, а
на каждое трудовое лицо. Организовать персонификацию можно
по-разному. Например, это можно сделать путем ежемесячного
составления ведомости, в которой каждый работник распишется в
получении того или иного количества воды.
К этому добавим еще несколько слов о документальном оформлении
мероприятия по предоставлению питьевой воды работникам. Конечно,
для осуществления данного мероприятия необходим приказ
руководителя, изданный на основании заявлений работников с
соответствующей просьбой о снабжении их водой. Заявление работника
одновременно будет являться подтверждением того, что работник
согласен получать определенный им объем воды с включением ее
стоимости в доход, а значит, с соответствующими удержаниями
налогов, взносов, сборов.
Приказ руководителя предприятия может иметь следующий вид (см.
на с. 18):
------------------------------------------------------------------
ООО "Весна"
Приказ от 05.05.2003 г.
г. Харьков
Об организации доставки питьевой воды
Организовать: доставку в административные и торговые помещения
предприятия газированной питьевой воды "721".
Основание: п. 21 коллективного договора, заявления работников
предприятия.
Назначить: ответственного за организацию мероприятия Иванова
И. И.
Директор ______________________ Сидоров С. С.
(подпись)
------------------------------------------------------------------
Как уже было указано, при осуществлении персонификации
стоимость потребленной воды включается в доход работников и
облагается подоходным налогом.
Ввиду того, что стоимость воды включается в фонд оплаты труда
и облагается подоходным налогом, предприятие должно начислить и
удержать:
- пенсионный сбор (32%; 1 или 2%);
- взносы в Фонд социального страхования по временной
нетрудоспособности (2,9%; 0,5%);
- взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы
(1,9%; 0,5%);
- взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев
на производстве (согласно тарифу).
Вариант 2: без ВР, без начислений, без удержаний
Итак, предприятие желает поить работников за свой счет и не
ведет учет потребленной воды каждым работником, каждый пьет
сколько ему нужно, когда нужно или вообще не пьет (т. е.
персонификация отсутствует). А нет персонификации - нет оплаты
труда, нет и подоходного налога. Нет подоходного налога - нет и
соцвзносов (сборов).
О том, что бесплатное питание (а вода чем не элемент
питания!), предоставляемое предприятием своим работникам за счет
собственной прибыли, не имеющее индивидуального характера, не
облагается подоходным налогом и соцсборами, можно прочесть в
письме:
- Фонда социального страхования Украины от 19.01.2001 г.
№ 02-06-82 ( v6-82503-01 ) {3};
- Пенсионного фонда Украины от 13.03.2001 г. № 06/1195
( v1195572-01 ) (см. "Пенсионный фонд не против").
Пенсионный фонд не против
Извлечение из письма Пенсионного фонда
от 13.03.2001 г. № 06/1195
"Согласно пункту 1 статьи 2 Закона Украины "О сборе на
обязательное государственное пенсионное страхование",
плательщики сбора, перечисленные в пунктах 1 и 2 статьи 1
указанного Закона, использующие труд наемных работников,
начисляют сбор на фактические расходы на оплату труда
работников, которые определяются согласно нормативно-правовым
актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате
труда". Таким нормативно-правовым документом является
Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная
приказом Министерства статистики от 11.12.95 г. № 323 "...".
В соответствии с указанной Инструкцией бесплатное питание,
которое предоставляется предприятием своим работникам за счет
собственной прибыли и не имеет индивидуального характера, не
входит в фонд оплаты труда, в связи с чем сбор на эти расходы
не начисляется".
Конечно, не исключена вероятность того, что проверяющие,
увидев в приказе директора цель покупки воды для работников, могут
за вас попытаться персонифицировать выдачу воды и доначислить
подоходный. Поэтому в целях безопасности в приказе директора есть
смысл не указывать, что вода предназначена для работников. Можно
придумать другую цель использования воды, например:
- вода для посетителей (представительские расходы {4} - в офис
приходят посетители, партнеры реальные и потенциальные, почему бы
не показать лицо фирмы и не напоить их водой, чаем);
- расходы на содержание уголка отдыха (согласно п. 4.15
Инструкции № 323 такие расходы не входят в фонд оплаты труда);
- расходы на полив цветов в , офисе (ну не растут цветы после
полива водопроводной водой) и т. п.
В общем, здесь есть поле для проявления фантазии.
В данном случае приказ руководителя предприятия может иметь
следующий вид:
------------------------------------------------------------------
ООО "Весна"
Приказ от 05.05.2003 г.
г. Харьков
О доставке воды в офис
Организовать: доставку в офис предприятия газированной
питьевой воды "721".
Дополнить: смету представительских расходов статьей "расходы
на питьевую воду".
Назначить: ответственного за организацию мероприятия Иванова
И. И.
Директор ______________________ Сидоров С. С.
(подпись)
------------------------------------------------------------------
Конечно, отказавшись от валовых расходов на воду, вы теряете
налоговый кредит по НДС, "присутствующий" в стоимости воды,
валовые расходы по аренде кулера и сопутствующий ему налоговый
кредит по НДС. Эта же судьба постигнет и расходы на пластмассовые
бутылки.
В бухгалтерском учете представительские расходы включаются в
административные расходы (п. 18 П(С)БУ 16), а вот расходы на полив
воды лучше отразить в составе прочих операционных расходов.
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с
приобретением питьевой воды, с включением расходов на такое
приобретение в состав административных расходов рассмотрим в
таблице.
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций,
связанных с приобретением воды
|---|------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции |Корреспонденция| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | счетов | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|-----|
| | | Дт | Кт | | ВР, | ВД, |
| | | | | | грн.| грн.|
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Через подотчетное лицо |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | Выданы денежные | 372 | 301 | 18| - | - |
| | средства в подотчет | | | | | |
| | для приобретения воды | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 | Получена вода от | 209 | 372 | 18| - | - |
| | подотчетного лица, | | | | | |
| | составлен авансовый | | | | | |
| | отчет | | | | | |
| | (в т. ч. НДС - 3 грн.) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 | Списана | 92 | 209 | 18| - | - |
| | израсходованная вода | | | | | |
| | на расходы | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Через поставщика |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | Получена вода от | 209 | 631 | 1200| - | - |
| | поставщика (в т. ч. | | | | | |
| | НДС - 200 грн.) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 | Перечислены денежные | 631 | 311 | 1200| - | - |
| | средства за воду | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 | Оприходован | 01 | - | 3000| - | - |
| | арендованный кулер | | | (2400)| | |
| | | | | {5}| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 4 | Перечислены денежные | 377 | 311 | 180| - | - |
| | средства за аренду | | | | | |
| | кулера за полгода | | | | | |
| | (в т. ч. НДС - | | | | | |
| | 30 грн.) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 5 | Перечисленная | 39 | 377 | 180| - | - |
| | предоплата за аренду | | | | | |
| | отражена в составе | | | | | |
| | расходов будущих | | | | | |
| | периодов | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 6 | Отражены в составе | 92 | 39 | 30| - | - |
| | расходов отчетного | | | | | |
| | периода арендные | | | | | |
| | услуги | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 7 | Списана | 92 | 209 | 1200| - | - |
| | израсходованная | | | | | |
| | вода на расходы | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
{1} Кроме одного случая, когда работники заняты на работах с
вредными условиями труда (см. п. 6 перечня). В этой ситуации
предприятие обязано обеспечить работников специальным
питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами,
газированной соленой водой. Понятно, что такие расходы будут
включены в валовые на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на
прибыль.
{2} В данном случае соответствие законодательству можно пояснить
так: в ст. 5 Закона о колдоговорах закреплена за предприятиями
обязанность их соблюдать, а в свою очередь положения
колдоговора (если это прописать в нем) обязывают предприятие
предоставлять питьевую воду своим работникам.
{3} Это письмо было написано еще в условиях старого
соцстраховского Закона Украины от 26.06.97 г. № 402/97-ВР,
однако его выводы не противоречат ныне действующему
соцстраховскому законодательству.
{4} Такие представительские расходы проблематично включить в
валовые на основании п.п. 5.4.4 Закона о налоге на прибыль,
так как в каждом конкретном случае сложно доказать связь с
предпродажным и рекламным мероприятием.
{5} Согласно Инструкции № 291 принятые в аренду основные средства
зачисляются на забалансовый счет 01 по балансовой (остаточной)
и первоначальной стоимости арендодателя, указанной в договоре
оперативной аренды.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№36/03, стр. 16
[08.09.2003]
Жанна Семенченко
Консультант газеты "Бухгалтерская неделя"
------------------------------------------------------------------