Назови хоть горшком, (ООО "Горшок") только б налоговую
накладную признали...
При заполнении налоговой накладной поставщик всегда указывает
наименование нашего предприятия следующим образом: "ООО
"Оригинал-Стандарт".
В ходе последней проверки налоговики заявили, что налоговая
накладная выписана с нарушением существующего порядка,
поскольку в ней указано не полное, а сокращенное наименование
нашего предприятия. По их мнению, предприятие-поставщик
нарушило требования п/п. 7.2.1 Закона об НДС, в связи с чем
наше предприятие лишается права на налоговый кредит.
Помогите отстоять справедливость.
* * *
На данном примере лишний раз убеждаешься, что при заполнении
налоговых накладных продавцу не следует экономить чернила и время.
{1}
Действительно, согласно п/п. 7.2.1 "є" Закона об НДС
( 168/97-ВР ) обязательным реквизитом налоговой накладной
является "полное наименование получателя", а для отправителя -
просто "наименование" (п/п. 7.2.1 "в"). Так что налоговики имеют
полное право проверять наличие этого реквизита в вашей налоговой
накладной.
Попробуем разобраться с данным случаем. Для начала выясним,
что такое полное наименование предприятия.
Надо отметить, что действующее законодательство определения
этого понятия не содержит. В ст. 2 Закона "О предпринимательстве"
( 698-12 ) (см. "Бухгалтер" № 12'2003, с. 2т) сообщается лишь то,
что
"Наименование субъекта предпринимательской деятельности -
юридического лица должно содержать сведения о его
организационно-правовой форме и названии".
В то же время п. 2 ст. 9 Закона "О предприятиях в Украине"
( 887-12 ) (см. там же, с. 10т) установлено, что в наименовании
предприятия указываются его название и вид. В приведенной норме
название предписывается конкретизировать указанием на тип
предприятия (завод, фабрика, мастерская и т. п.). По мнению
авторов Научно-практического комментария к гражданскому
законодательству Украины, вид в понимании указанной нормы должен
определяться по критерию формы собственности. {2}
На наш взгляд, нормы п. 2 ст. 9 Закона "О предприятиях в
Украине" ( 887-12 ) морально устарели, и руководствоваться в этом
вопросе следует ст. 2 Закона "О предпринимательстве" ( 698-12 ).
Каким в данном случае будет считаться наименование - полным
или неполным - законодательство умалчивает. Мы же в условиях
законодательного умолчания видим два основных подхода к толкованию
термина "полное наименование".
Подход первый
Можно предположить, что полным является наименование, которое
содержит как сведения об организационно-правовой форме
предприятия, так и его название. Логичное следствие из данного
тезиса: отсутствие в налоговой накладной какого-либо из этих
элементов делает наименование неполным.
Разберемся с этими элементами.
1. Организационно-правовая форма юридических лиц.
Госкомпредпринимательства в письме от 27.07.2001 г.
№ 4-422-209/4745 ( v4745563-01 ) (см. "Бухгалтерскую газету"
№ 35-36'2001, с. 18-19) подчеркивает, что при определении
организационно-правовой формы целесообразно руководствоваться
ч. 1 ст. 6 Закона "О предпринимательстве" {3}, а также
Классификатором организационно-правовых форм хозяйствования {4}
в части, не противоречащей ныне действующим законам Украины.
В вашем случае организационно-правовая форма предприятия -
общество с ограниченной ответственностью.
2. Название.
В вашем случае - "Оригинал-Стандарт". Здесь дополнительные
пояснения излишни.
Специалисты по гражданскому законодательству отмечают, что
наименование юридического лица является средством индивидуализации
участников гражданского оборота. {5} К таким средствам относятся и
знаки для товаров и услуг, а также наименование мест происхождения
товаров (например, "Гжель", "Палех").
Для некоторых видов юридических лиц установлены специальные
требования к наименованиям. Так, в ст. 18 Закона "Об образовании"
( 1060-12 ) предусмотрено, что заведение образования должно иметь
собственное название, в котором обязательно указывается его тип
(детский сад, школа, гимназия, лицей, колледж, консерватория
и др.), и организационно-правовая форма.
Из ст. 2 Закона "О хозяйственных обществах" ( 1576-12 ) {6}
следует, что наименование хозяйственных обществ должно содержать
указание на вид общества {7}, а наименование полных и коммандитных
обществ - фамилии (наименования) участников общества, а также
другие необходимые сведения.
Кстати, законодатель в ст. 2 Закона "О предпринимательстве"
( 698-12 ) обращает внимание на то, что в наименовании юрлица
запрещается использование, в частности, полных или сокращенных
наименований органов государственной власти, органов местного
самоуправления и производных от этих наименований. (Обратите
внимание - в Законе все-таки встречается понятие "полное
наименование"! ) То есть нельзя использовать в наименовании
юрлица не только полное название центрального органа
исполнительной власти (к примеру, ЗАО "Государственный комитет
Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства"),
но и его сокращенное название (ООО "Госкомпредпринимательства").
Подобный подход (полное наименование = организационно-правовая
форма + название) является, на наш взгляд, самым разумным и
оправданным. Понятно, что одного названия (например,
"Оригинал-Стандарт") может быть недостаточно для идентификации
получателя. Ведь в Украине могут одновременно существовать и ООО
"Оригинал-Стандарт", и ОАО "Оригинал-Стандарт", и ЧП
"Оригинал-Стандарт". {8} А вот совпадения формы и названия быть не
должно. Поэтому наименование с указанием организационно-правовой
формы и названия может считаться полным.
А как именно указано в налоговой накладной наименование - не
важно. Нет никаких сомнений в том, что предприятия при заполнении
документов имеют право использовать в наименовании юрлиц
общепринятые сокращения. Такой вывод следует из Положения о форме
и содержании расчетных документов (утверждено приказом ГНАУ
от 01.12.2000 г. № 614 ( z0105-01 )) {9}, в соответствии с
разделом 1 которого
"Разрешается использовать в наименовании общепринятые
сокращения, например ООО (общество с ограниченной
ответственностью), МП (малое предприятие) {10}, ЗАО (закрытое
акционерное общество)".
Кстати, кассовые чеки - тоже документы серьезные. И хотя
разрешение использовать сокращения содержится в "РРОшном"
документе, его действие по аналогии можно распространить и на
налоговую накладную. Тем более что никаких проблем использование
сокращений не вызывает: любой налоговик легко расшифрует
сокращения ООО, ЗАО, ДП и т. п.
В общем, мы пришли к выводу, что согласно данному подходу в
вашей налоговой накладной указано полное наименование, приведенное
с использованием общепринятых сокращений.
Подход второй
Второй подход более суров.
Согласно ст. 2 Закона "О хозяйственных обществах" ( 1576-12 )
наименование общества содержится в его учредительных документах.
А в учредительных документах, как правило, принято указывать
наряду с полным и сокращенное наименование предприятия. Например,
вполне возможно, что в уставе вашего предприятия написано:
"Полное название - общество с ограниченной ответственностью
"Оригинал-Стандарт", а сокращенное - ООО "Оригинал-Стандарт"".
Если в вашем уставе содержится подобное положение, борьба с
налоговиками усложняется.
Впрочем, падать духом не стоит. Заметим, что в Порядке
заполнения налоговой накладной (утвержден приказом ГНАУ
от 30.05.97 г. № 165 ( z0233-97 )) {11} о полном наименовании
получателя вообще не упоминается, как и в самом бланке налоговой
накладной: для продавца и покупателя указан одинаковый реквизит:
"наименование". Так что есть основания утверждать, что ГНАУ
отождествляет понятия "наименование" и "полное наименование".
В этой связи никак нельзя говорить об отсутствии обязательного
реквизита в вашей налоговой накладной.
Кстати, в украинском оригинале п/п. 7.2.1 Закона об НДС
( 168/97-ВР ) вообще используется термин "повна назва". В
переводе на русский язык "назва" может звучать не только как
"наименование", но и как "название". Ну а название в вашей
налоговой накладной, безусловно, есть.
Если все же проверяющие утверждают, что налоговая накладная
заполнена с нарушением, покажите им письмо ГНАУ от 30.06.2000 г.
№ 9070/7/16-1220-26 ( v9070225-00 ) {12}, в котором ГНАУ признает,
что формально неправильное оформление налоговой накладной {13} при
фактической уплате поставщиком НДС в бюджет не может быть
основанием для непризнания права покупателя на налоговый кредит.
По этому поводу ГНАУ была вынуждена даже заставить местную ГНИ
провести встречную проверку.
Госкомпредпринимательства поддерживает и случайно
описавшихся: в письме от 16.07.2003 г. № 4229 {14} он написал, что
"если налоговая накладная содержит все реквизиты, определенные
в подпункте 7.2.1 статьи 7 Закона, однако продавцом при ее
заполнении допущена описка, которая никоим образом не влияет
на размер налогового кредита, покупатель товаров (работ,
услуг) не должен утрачивать право на включение в налоговый
кредит расходов по уплате налога на добавленную стоимость".
Это лишь дополнительный аргумент для проверяющих, зарывшихся в
документы по самые уши.
Впрочем, осторожные плательщики всегда впишут в налоговую
накладную самое полное наименование получателя. Зачем усложнять
ему жизнь?
Нас вообще удивляет, что подобные вопросы возникают при
проверках предприятий. То ли такие "находки" свидетельствуют о
суперусердии и фантазии проверяющих, то ли оштрафовать больше не
за что...
{1} См., например, "Бухгалтер" № 32'2003, с. 38-39.
{2} См. Притыка Д. Н., Карабань В. Я., Ротань В. Г.
Научно-практический комментарий к гражданскому
законодательству Украины. В 4-х т. Т. 1 - Киев - Севастополь:
Институт юридических исследований, 2000.- С. 268.
{3} Часть 1 ст. 6 данного Закона гласит:
"Предпринимательство в Украине осуществляется в любых
организационных формах, определенных законами Украины, по
выбору предпринимателя".
{4} Утвержден и введен в действие приказом Госстандарта
от 22.11.94 г. № 228.
{5} См. Притыка Д. Н., Карабань В. Я., Ротань В. Г.
Научно-практический комментарий к гражданскому
законодательству Украины. В 4-х т. Т. 1.- С. 267.
{6} См. "Бухгалтер" № 17-18'2001, с. 113-114.
{7} Напомним, что Закон "О хозяйственных обществах" выделяет пять
видов хозяйственных обществ: акционерные общества, общества с
ограниченной ответственностью, общества с дополнительной
ответственностью, полные общества и коммандитные общества.
{8} Мы не говорим о накладных, в которых фигурирует только
организационно-правовая форма (например, ООО)!
{9} См. "Бухгалтер" № 40'2002, с. 18т.
{10} Правда, определить по этому типу предприятия форму
собственности, конечно, нельзя. - А. П.
{11} См. "Бухгалтер" № 25'2002, с. 8т-13т.
{12} См. "Бухгалтер" № 23'2000, с. 64.
{13} В письме речь идет о неполном заполнении граф форм налоговых
накладных, выписке их в адрес филиалов, не являющихся
плательщиками НДС, и о других нарушениях.
{14} См. с. 13 настоящего выпуска.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№34/03, стр. 48
[01.09.2003]
Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------