РРО в оптовой торговле
------------------------------------------------------------------
Три года действия нового Закона об РРО ( 1776-14 ) -
достаточный срок для осмысления его положений. Проанализируем
опыт применения РРО предприятиями оптовой торговли, постараемся
дать практические рекомендации и развенчать сложившееся в
бухгалтерской среде мнение о том, что РРО и торговля за наличные
на условиях предоплаты и/или последующего погашения задолженности
- несовместимы.
В стремлении объять необъятное
С введением в 2000 году новой редакции Закона Украины "О
применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли,
общественного питания и услуг" от 06.06.96 г. № 227/96-ВР
( 227/96-ВР ) в редакции Закона от 01.06.2000 г. № 1776-III
( 1776-14 ), с изменениями и дополнениями (далее - Закон об РРО),
ряды пользователей РРО пополнились предприятиями оптовой торговли.
И сфера действия этого Закона автоматически расширилась на
расчетные операции, характерные для оптовой торговли, а именно:
- предоплату за товары;
- погашение задолженности по уже отгруженным товарам;
- получение и возврат сумм залога за возвратную (залоговую)
тару.
Первой публикацией, освещающей особенности применения РРО в
оптовой торговле в новых условиях, можно считать статью "О
некоторых схемах расчетов в сфере торговли" ("Вестник налоговой
службы Украины", 2001, № 7). В развитие темы в "Вестнике...",
2001, № 33 была опубликована более подробная, (и с картинками)
статья того же специалиста, однако суть его предложений осталась
той же.
Специалист ГНАУ предлагал при реализации товаров с отсрочкой
платежа регистрировать продажу на полную сумму стоимости товаров,
указав в чеке весь ассортимент проданных (но не оплаченных)
товаров, с использованием РРО в режиме предварительного
программирования наименований и цены товаров и учета их
количества. В качестве реквизита "форма оплаты" в чеке
предлагалось указывать: "отсрочка платежа" или "кредит". Причем
регистрацию продажи товаров через РРО предлагалось осуществлять
независимо от того, как будет в дальнейшем оплачен отпущенный
товар - наличными или по безналичному расчету. А сумму наличных
расчетов за ранее отгруженные товары предлагалось регистрировать
через РРО и проводить через специальный отдел "отсроченная
оплата". Причем делать это с использованием ставки НДС 0%, даже
если проданные товары облагались налогом по ставке 20%. О том, как
запрограммировать в РРО возможность регистрации такой операции и
распечатать соответствующий расчетный документ, в публикациях не
сообщалось.
Процитированные выше рекомендации были подвергнуты в
бухгалтерской прессе жесткой и обоснованной критике {1}. А наш
коллега, экономист-аналитик Елена Савченко в статье "Как провести
через РРО операции по предоплате и оплате с отсрочкой платежа"
(см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2002, № 95), исходя из
приведенного в четвертом абзаце ст. 2 Закона об РРО определения
термина "расчетная операция", обосновала тезис о том, что
требование применять РРО в случаях, когда товар покупателем еще не
оплачен, незаконно.
Кстати, выбить правовую почву из-под ног любителей регистрации
через РРО неоплаченного товара можно и еще одним способом. В
статье 1 Закона об РРО указана сфера его применения: при
осуществлении расчетных операций в наличной и/или безналичной
форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов
и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере
торговли, общественного питания и услуг. Обратим внимание:
перечислены не все формы безналичных расчетов, а лишь те из них,
которые могут быть осуществлены непосредственно на месте
проведения расчетов - с применением платежных карточек, платежных
чеков, жетонов и т. п. Укажите в договоре поставки в качестве
основной формы оплаты "обычное" перечисление денежных средств на
текущий банковский счет продавца - и применять к отгрузкам товара
нормы Закона об РРО не будет оснований.
Например, можно применить следующую формулировку:
"Покупатель производит оплату (предоплату) путем перечисления
денежных средств на текущий банковский счет продавца. По
согласованию сторон, допускаются иные, разрешенные
законодательством, формы денежных расчетов". Закон об РРО писался
в первую очередь под розничную торговлю, при осуществлении которой
момент отгрузки товара и момент оплаты совпадают. Именно это
обстоятельство и дает возможность решить с помощью РРО не только
основную задачу - собственно регистрацию расчетных операций, но и
дополнительную задачу - учет количества проданных товаров. О том,
что последняя задача для РРО - дополнительная, прямо указано в
пятом абзаце статьи 2 Закона об РРО (определение термина "ЭККА") и
седьмом абзаце этой статьи (определение термина "ЭККР"). Исходя из
факта совпадения по времени отгрузки товара и его оплаты,
законодатель и указал в пункте 11 ст. 3 Закона об РРО, что СПД
обязаны проводить расчетные операции через РРО с использованием
режима предварительного программирования наименования, цен товаров
(услуг) и учета их количества.
Упомянутый выше специалист ГНАУ попытался необоснованно
расширить применение РРО и на учет неоплаченных товаров,
отгруженных в рамках договора поставки. Хотя еще с XIX века,
благодаря Козьме Пруткову, известно: нельзя объять необъятное.
Кто виноват?
Сумятице вокруг применения РРО в оптовой торговле в немалой
степени способствует следующее обстоятельство.
Согласно четвертому абзацу ст. 2 Закона об РРО, расчетная
операция - это прием от покупателя наличных денежных средств,
платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. д. по месту
реализации товаров (услуг), выдача наличных денежных средств за
возвращенный покупателем товар (непредоставленную услугу), а в
случае применения банковской платежной карточки - оформление
соответствующего расчетного документа по оплате в безналичной
форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата
товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов по
перечислению денежных средств в банк покупателя. Как видим, учет
проданных товаров к расчетной операции не относится.
Согласно пятнадцатому абзацу ст. 2 Закона об РРО, расчетный
документ - это документ установленной формы и содержания (кассовый
чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т.
д.), подтверждающий факт продажи (возврата) товаров,
предоставления услуг, получения (возврата) денежных средств,
купли-продажи иностранной валюты, напечатанный в случаях,
предусмотренных данным Законом, и зарегистрированный в
установленном порядке регистратором расчетных операций или
заполненный от руки.
Обратите внимание: Закон об РРО предусматривает применение
специального документа, подтверждающего факт получения денежных
средств. Такой документ остро необходим оптовикам для регистрации
через РРО операций получения предоплаты, получения залога за тару,
погашения ранее возникшей задолженности и т. п. - тех расчетных
операций, которые непосредственно отгрузкой товаров не
сопровождаются.
В первом абзаце статьи 8 Закона об РРО указано, что форма и
содержание расчетных документов устанавливаются Государственной
налоговой администрацией Украины.
Обратимся к Положению о форме и содержании расчетных
документов, утвержденному приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614
( z0105-01 ) (далее - Положение № 614). В преамбуле этого
документа указано, что оно разработано во исполнение Закона об
РРО. И что этим Положением № 614 определены форма и содержание
расчетных документов, которые должны выдаваться при осуществлении
расчетов для подтверждения факта продажи (возврата) товаров,
предоставления услуг, получения (возврата) денег в сфере торговли,
общественного питания и услуг.
И действительно, пунктом 3 Положения № 614 утверждена форма
фискального кассового чека на товары (услуги), пунктом 4 - форма
фискального кассового чека выдачи денежных средств. А про
фискальный кассовый чек получения денежных средств ГНАУ забыла.
Ответ на первый извечный вопрос русской интеллигенции найден,
будем искать ответ на второй.
Что делать?
В развитие темы тот же специалист ГНАУ опубликовал
в "Вестнике...", 2002, № 22 статью "Схемы расчетов при условии
отсрочки платежа и предоплаты товара (услуги)". В ней было
предложено программировать наименования товаров в режиме
предварительного программирования. Стоимость же единицы измерения
товаров (услуг) предлагалось предварительно не программировать, т.
е. использовать режим "свободной цены", в связи с тем, что
предоплата или погашение отсроченного платежа могут осуществляться
суммами, непропорциональными стоимости единицы измерения товара, а
потому указать количество оплаченного товара (услуги) невозможно.
Свободные цены предлагалось каждый раз рассчитывать
пропорционально регистрируемой сумме оплаты.
В стремлении объять необъятное специалист ГНАУ упустил из
виду, что одно и то же количество проданного товара в этом случае
будет зарегистрировано в РРО несколько раз. Практикующие
бухгалтеры по достоинству оценили шутку. Серьезные же специалисты
(см. выше) подсказали испытанный прием - работу через отделы.
В случаях когда "штатных" возможностей РРО не хватает, обычно
предлагают регистрировать расчетные операции через товарные группы
(отделы). Типичны рекомендации - использовать отделы, если весь
ассортимент товаров не помещается в памяти РРО. Например, при
продаже радиодеталей или печатно-полиграфической продукции
(см. "Вестник...", 2001, № 30).
Не исключает возможность регистрации предоплат через товарную
группу и ГНАУ. В своем письме "О некоторых особенностях
использования ЭККА" от 04.08.99 № 11474/7/23-3117 ( v1474225-99 )
(см. "Налоги и бухгалтерский учет", 1999, № 34) она предлагала
регистрировать через товарные группы плату за услуги, имеющие
индивидуальный разовый характер, в частности, при частичной
кредитной оплате или поэтапном погашении долга. Да, в этом письме
ГНАУ ссылается на нормативные документы, в настоящий момент
отмененные. Однако требования, изложенные в ныне действующей
нормативной базе, фактически повторяют требования отмененных
документов. Поэтому в консультации "Программирование РРО при
операции предоплаты", опубликованной в "Вестнике...", 2002, № 35,
содержались фактически те же рекомендации:
- если предоплата производится поэтапно (частями), то сумма
наличных проводится через отдельную товарную группу "предоплата"
со ставкой НДС 20% или 0% в зависимости от вида товаров (услуг). В
кассовом чеке при этом следует указывать форму оплаты
("наличными", "платежный чек");
- отпуск товаров (услуг) на сумму предоплаты производится с
оформлением всех надлежащих первичных документов бухгалтерского
учета, если продавец - юридическое лицо;
- если покупатель отказался от части предоплаченных товаров,
возврат неиспользованной части предоплаты осуществляется вместе с
фискальным кассовым чеком выдачи средств;
- если РРО не обеспечивает отдельного накопления в фискальной
памяти отрицательных сумм, выдачу денег разрешается регистрировать
с помощью операции "служебная выдача" с составлением акта выдачи
денежных средств согласно требованиям п. 4.8 Порядка регистрации,
опломбирования и использования регистраторов расчетных операций за
товары (услуги), утвержденного приказом ГНАУ от 01.12.2000 г.
№ 614 ( z0107-01 );
- описанный порядок применяется независимо от того, является
ли покупатель физическим лицом или субъектом предпринимательской
деятельности.
Добавим, что в РРО при таком способе работы регистрируются
реальные, а не воображаемые суммы наличных средств, и графы КУРО
заполняются как обычно.
Логика, лежащая в основе предложений специалистов, понятна:
товарная группа (отдел) - не товар. Значит, и требования п. 11
ст. 3 Закона об РРО - о проведении расчетных операций с
использованием режима предварительного программирования
наименований, цен товаров (услуг) и учета их количества - на
товарную группу (отдел) формально не распространяются, и можно
использовать режим "свободной цены". А техническая возможность
работы через отделы так или иначе реализована во всех моделях РРО.
Еще один способ
У описанного выше способа регистрации предоплат и отсроченных
платежей через отделы есть очень весомое достоинство (о нем
написано в "Вестнике...", фактически являющемся "рупором" ГНАУ),
но есть и недостатки, которые осложняют его применение.
Практически каждый ЭККА поддерживает режим продажи через
отделы, но количество отделов в конкретной модели кассового
аппарата ограничено: от 4 до 12, обычно бывает 8 - 9. Причем часть
отделов может быть уже занята под реальные отделы магазина, и для
"виртуальных" отделов "предоплата", "погашение задолженности",
"залог за тару" может просто не оказаться свободных номеров.
Товарных групп в ЭККА обычно больше, чем отделов (типичное
количество - 99), но с клавиатуры ЭККА вводить номер товарной
группы не так удобно, как отдел. А учет предоплат и погашения
задолженностей лучше было бы вести детальнее.
В бухгалтерском учете выручка, поступившая через РРО,
установленный в оптово-розничном магазине, отражается обычно по
следующей схеме:
- проводкой Дт 3011 "Операционная касса" - Кт 702 "Доход от
реализации товаров" регистрируется наличная выручка, от розничной
продажи;
- проводкой Дт 3011 "Операционная касса" - Кт 685 "Расчеты с
прочими кредиторами" регистрируются полученные предоплаты
наличными;
- проводкой Дт 3011 "Операционная касса" - Кт 361 "Расчеты с
отечественными покупателями" регистрируется погашение наличными
деньгами задолженности за отгруженный товар;
- проводкой Дт 301 "Основная касса" - Кт 3011 "Операционная
касса" отражаются инкассации.
Выполнив отчет РРО по товарным группам (отделам), нетрудно
разнести выручку, поступившую по дебету субсчета 3011
"Операционная касса", по перечисленным субсчетам. Однако
аналитический учет на субсчетах 361 и 685, согласно требованиям
Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов,
капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и
организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291
( z0893-99 ), следует вести в разрезе договоров с контрагентами.
А при оплате через РРО (в отличие от оформления оплаты приходным
ордером) единственный расчетный документ - фискальный чек
получения денежных средств - передается контрагенту и в
бухгалтерию предприятия не попадает. Для регистрации расчетов с
контрагентами в разрезе договоров приходится дополнительно вести
реестр чеков на рабочем месте кассира, а для поиска ошибок -
анализировать контрольные ленты. Альтернативный вариант -
запрограммировать для каждого договора с контрагентом отдельную
товарную группу.
Если РРО подключен к компьютеру (об этом см. "Налоги и
бухгалтерский учет", 2003, № 74, с. 38), описанная проблема
отпадает автоматически. Компьютер практически одновременно и
записывает в базу данных бухгалтерские проводки с соответствующей
аналитикой, и пробивает чек. Но возникает другая, чисто
техническая проблема: далеко не все драйверы для управления РРО
позволяют осуществлять продажу по товарной группе (отделу). Многие
драйверы также не позволяют указывать в строке описания товара
нулевое количество - в этом случае они просто закрывают чек.
Проанализируем, можно ли запрограммировать и распечатать
фискальный чек получения денежных средств, используя лишь штатные
возможности РРО.
Логично предположить, что фискальный кассовый чек получения
денежных средств должен иметь такую же форму и содержание, что и
описанный в п. 4 и приложении 2 Положения № 614 фискальный чек
возврата денежных средств. Сравнив требования к фискальному
кассовому чеку возврата денежных средств (рис. 2) с требованиями к
фискальному кассовому чеку на товары (услуги), изложенными в
пункте 3 и приложении 1 к Положению № 614 (рис. 1), можно
убедиться, что эти требования практически совпадают. Даже
количество операций выплаты может отличаться от единицы - при этом
в чеке по аналогии с количеством товаров указывают количество
операций выплаты и сумму средств по этим операциям.
Рядок |--------------------------------------------------------------|
1 | "Назва господарської одиницi" |
2 | "Адреса господарської одиницi" |
3 | ПН "Iндивiдуальний податковий номер платника ПДВ" |
4 | IД "Iдентифiкацiйний код за ЄДРПОУ (номер за ДРФО)" |
5 |"Кiлькiсть товару "Знак множення" "Вартiсть одиницi вимiру"|
| (послуги)" |
6 |"Найменування товару (послуги)" "Вартiсть" "Лiтерне позначення|
| ставки ПДВ" |
7 |"Форма оплати" "Сума коштiв" |
8 | СУМА "Загальна вартiсть придбаних товарiв (отриманих послуг)|
| за чеком" |
9 |ПДВ "Лiтерне позначення "Ставка ПДВ у вiдсотках" "Сума ПДВ" |
| ставки ПДВ" |
10 | "Номер чека" "Поточна дата" "Час проведення розрахунку"|
11 | ФН "Фiскальний номер реєстратора розрахункових операцiй" |
12 | ФIСКАЛЬНИЙ ЧЕК |
|--------------------------------------------------------------|
Рис. 1
Рядок |--------------------------------------------------------------|
1 | "Назва господарської одиницi" |
2 | "Адреса господарської одиницi" |
3 | ПН "Iндивiдуальний податковий номер платника ПДВ" |
4 | IД "Iдентифiкацiйний код за ЄДРПОУ (номер за ДРФО)" |
5 |"Кiлькiсть операцiй "Знак множення" "Сума за однiєю |
| виплати" операцiєю виплати" |
6 |"Назва операцiї виплати" "Сума коштiв" "Лiтерне позначення |
| ставки ПДВ" |
7 |"Форма оплати" "Сума коштiв"|
8 | СУМА "Загальна сума виданих коштiв за чеком" |
9 |ПДВ "Лiтерне позначення "Ставка ПДВ у вiдсотках" "Сума ПДВ" |
| ставки ПДВ" |
10 | "Номер чека" "Поточна дата" "Час проведення розрахунку" |
11 | ФН "Фiскальний номер реєстратора розрахункових операцiй" |
12 | ВИДАТКОВИЙ ЧЕК |
|--------------------------------------------------------------|
Рис. 2
В Законе об РРО термин "наименование товара (услуги)"
употребляется, но не истолковывается. Толкование этого термина
приведено в абзаце восьмом раздела 1 Положения № 614: наименование
товара (услуги) - слово, сочетание слов или слова и цифрового
кода, которые отображают потребительские характеристики товара
(услуги) и однозначно идентифицируют товар или услугу в
документообороте СПД.
Запрограммируем в качестве наименований услуг номера
письменных договоров с контрагентами, по которым осуществляются
оптовые продажи, в том числе и за наличный расчет. Например, в
виде сочетаний "Договор № 001", "Договор № 002" и т. п. При такой
кодировке потребительские характеристики отображены - ясно, что
имеется в виду договор (не товар и не услуга в налоговом смысле
этого слова). И главное - такая кодировка договора в РРО будет
однозначно идентифицирована в документообороте СПД. По нашему
мнению, такой прием вполне законен и позволяет легко отследить и
проконтролировать расчеты с контрагентами именно в разрезе
договоров. "Действующих" договоров у оптовика может быть несколько
сотен, однако и артикулов РРО способен запомнить гораздо больше,
чем товарных групп или отделов.
Если предположить, что количество операций получения денежных
средств, по аналогии с количеством операций выплаты, может быть
больше единицы, то для артикула с номером письменного договора
целесообразно запрограммировать цену в 1,00 грн. Будем трактовать
такой артикул как операцию внесения средств по указанному договору
в сумме 1 грн. Если теперь в чеке для такого артикула указать
нужное количество, можно будет зарегистрировать получение любой
суммы, не переключая РРО в режим "свободной цены". В режиме
предварительного программирования для артикула можно указать
отдел, налоговую группу (ставку НДС) и прочие реквизиты. Все это
применимо и к номеру договора. Наконец, в последней строке чека
вместо рекламной фразы "СПАСИБО ЗА ПОКУПКУ" легко добавить слова
"ПОЛУЧЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ".
Преимущества описанного способа очевидны. В отличие от работы
через товарные группы (отделы) используется штатный режим
программирования и работы РРО. При этом форма кассового чека
получения денежных средств будет полностью раскрывать характер
регистрируемой операции. Все встроенные отчеты РРО будут доступны
и будут содержать значимую информацию. Значит, реестр чеков, форма
которого законодательно не установлена, можно будет не вести. И
при использовании РРО совместно с компьютером не возникнет проблем
- штатный режим программирования и работы поддерживает любой
драйвер. Однако такой способ программирования и применения РРО
обязательно нужно письменно согласовать в районной ГНИ - ведь ни в
письмах ГНАУ, ни в "Вестнике..." он не описан. Надеемся, что там
пойдут вам навстречу.
{1} См. например, статьи "Запрещенный прием" (журнал "Компаньон",
2001, № 10) и "Как программировать отсутствующий диванчик"
(журнал "Бухгалтер", 2001, № 23).
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№76/03, стр. 35
[22.09.2003]
Павел Пичугин
Бухгалтер-эксперт Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------