Путевки для детей за счет средств Фонда социального
страхования по временной потере трудоспособности
------------------------------------------------------------------
В предыдущем номере нашего издания (см. "Налоги и
бухгалтерский учет", 2003, № 48) были рассмотрены вопросы,
касающиеся предоставления путевок на лечение и отдых,
приобретенных за счет средств предприятия. В данной публикации
уделим внимание вопросам, связанным с порядком финансирования
детской оздоровительной кампании за счет средств, выделяемых
Фондом социального страхования по временной потере
трудоспособности.
Оздоровление детей - забота всеобщая
Прежде всего следует сказать, что путевки на лечение и отдых
детей могут приобретаться не только за счет средств предприятия.
На возмещение расходов по содержанию детей в детских
оздоровительных лагерях выделяются средства также Фондом
социального страхования по временной потере трудоспособности
(далее - Фонд). Соответствующая норма установлена Законом Украины
"Об общеобязательном государственном социальном страховании в
связи с временной потерей трудоспособности и расходами,
обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г.
№ 2240-III ( 2240-14 ), с изменениями и дополнениями (далее -
Закон № 2240).
Так, статьей 48 Закона № 2240 ( 2240-14 ) определено, что за
счет средств общеобязательного государственного социального
страхования в связи с временной потерей трудоспособности и
расходами, обусловленными рождением и погребением, в пределах
ассигнований, определяемых ежегодно при утверждении бюджета Фонда
на следующий финансовый год, осуществляется, в частности,
содержание детских оздоровительных лагерей.
Что касается выделения средств на оздоровление детей в
нынешнем году, то на основании постановления Верховной Рады
Украины "О мерах Кабинета Министров Украины по организации отдыха
и оздоровления детей летом 2003 года" от 20.03.2003 г.
№ 642-IV ( 642-15 ) правлением Фонда принято постановление "О
финансировании детской оздоровительной кампании в 2003 году"
от 18.04.2003 г. № 12 ( v0012598-03 ) (далее - постановление
№ 12), в соответствии с которым в 2003 году Фонд выделяет средства
на оздоровление детей школьного возраста в детских оздоровительных
заведениях в следующих размерах:
- на покрытие расходов на питание - в размере до 16 грн. на
одного ребенка в сутки в детских оздоровительных заведениях
Автономной Республики Крым и до 14 грн. - в детских
оздоровительных заведениях других регионов;
- дополнительно на лечение и культурное обслуживание детей в
размере до 2 грн. на один человеко-день.
Таким образом, в части возмещенных Фондом затрат на содержание
ребенка в детском оздоровительном заведении (лагере) плата с
родителей (застрахованных лиц) не взимается.
Обращаем внимание, что по регионам Украины на покрытие
расходов детских оздоровительных заведений за счет средств Фонда
могут быть установлены различные предельные нормы (исходя из
финансовых возможностей), но они не превышают размеры,
утвержденные постановлением № 12 ( v0012598-03 ). Так,
постановлением правления Харьковского областного отделения Фонда
социального страхования по временной потере трудоспособности от
16.05.2003 г. № П-Ю-3 средства на оздоровление детей (в возрасте
до 14 лет включительно) направляются на покрытие расходов детских
оздоровительных заведений:
- в части стоимости питания - в размере до 12 грн. на одного
ребенка в сутки (в детских оздоровительных заведениях,
расположенных в АР Крым, - до 16 грн.);
- дополнительно на лечение и культурное обслуживание детей - в
размере до 2 грн. на один человеко-день.
Конкретный порядок возмещения расходов на содержание детей в
детских оздоровительных лагерях устанавливается непосредственно
региональными отделениями Фонда.
Так, в частности, в Харьковской области в текущем году
определен следующий порядок возмещения указанных расходов:
- централизованно отделением Фонда;
- децентрализовано (путем зачета осуществленных предприятием
расходов на содержание детей в детских оздоровительных лагерях при
уплате страховых взносов и отражения этих сумм в отчете по форме
Ф4-ФССзТВП).
Централизованный способ возмещения расходов на содержание
детей в детских оздоровительных лагерях
Данный способ возмещения расходов на содержание детей в
детских оздоровительных лагерях заключается в том, что средства на
оздоровление детей в части расходов на питание, лечение и
культурное обслуживание в пределах норм, установленных
постановлением № 12 ( v0012598-03 ), могут перечисляться
отделением Фонда непосредственно на текущий счет предприятия, на
балансе которого находится лагерь, или самого лагеря.
Для того чтобы отделением Фонда было осуществлено
финансирование на содержание ребенка работника в детском
оздоровительном лагере, предприятию следует действовать таким
образом:
1) получить от поставщика (предприятия, на балансе которого
находится данный лагерь, либо непосредственно самого лагеря) счет
на оплату путевки в детский оздоровительный лагерь;
2) обратиться в рабочий орган отделения Фонда с письмом, в
котором изложена просьба о перечислении средств на содержание
ребенка в детском оздоровительном лагере на покрытие расходов на
питание, лечение и культурное обслуживание.
В данном письме следует указать наименование
предприятия-страхователя; наименование детского оздоровительного
лагеря; сумму, которая должна быть перечислена Фондом (сумму
дотации за счет средств социального страхования исходя из
установленных норм; количество детей; дату заезда (смену);
реквизиты получателя платежа.
Письмо должно быть подписано руководителем предприятия,
главным бухгалтером и председателем комиссии (уполномоченным) по
социальному страхованию и заверено печатью. Таким образом, расходы
на содержание ребенка в детском оздоровительном лагере в части
стоимости питания, лечения и культурного обслуживания (в пределах
норм, установленных постановлением № 12 ( v0012598-03 )) будут
покрыты Фондом, оставшаяся часть будет оплачена
предприятием-страхователем или работником (родителем или опекуном)
либо профсоюзным комитетом предприятия.
Пример 1.
Стоимость пребывания ребенка в детском оздоровительном лагере,
расположенном на территории АР Крым, в течение 15 календарных дней
составляет 900 грн.
Фондом могут быть покрыты расходы на содержание ребенка в
сумме 270 грн.:
(16 грн. + 2 грн.) х 15 календарных дней - 270 грн.
Следовательно, оставшаяся часть стоимости пребывания ребенка в
лагере, подлежащая оплате предприятием или родителями либо
профсоюзным комитетом, составляет 630 грн.:
900 грн. - 270 грн. = 630 грн.
Следует заметить, что поскольку покрытие расходов на
содержание детей в детском оздоровительном лагере в части
стоимости питания, лечения и культурного обслуживания
осуществляется за счет средств Фонда, путевка застрахованному лицу
может быть выдана на основании решения комиссии (уполномоченного)
по социальному страхованию согласно п. 3 ст. 50 Закона № 2240
( 2240-14 ).
Отметим также, что путевка выдается работнику на основании его
заявления.
Обращаем внимание, что в данном случае сумма расходов на
содержание детей в детских оздоровительных лагерях, покрываемых
Фондом, не отражается предприятием-страхователем в отчете по форме
Ф4-ФССзТВП.
Рассмотренный способ покрытия расходов на содержание детей в
детских оздоровительных лагерях применяется, как правило, если
предприятие планирует оздоровить большое количество детей своих
работников.
Децентрализованный способ возмещения расходов на содержание
детей в детских оздоровительных лагерях
Данный способ заключается в том, что в случае самостоятельного
приобретения предприятием путевок в детские оздоровительные лагеря
Фонд возмещает такому предприятию-страхователю расходы на
содержание детей в этих лагерях в части стоимости питания, лечения
и культурного обслуживания в пределах норм, установленных
постановлением № 12 ( v0012598-03 ), путём зачета указанных
расходов при уплате страховых взносов, о чем прямо указано в
п. 6.7 Инструкции о порядке поступления, учета и расходования
средств Фонда социального страхования по временной потере
трудоспособности, утвержденной постановлением правления Фонда
социального страхования по временной потере трудоспособности
от 26.06.2001 г. № 16 ( v0016503-01 ), с изменениями и
дополнениями.
Для того чтобы соответствующий зачет был произведен,
рекомендуется предварительно получить на это согласие рабочего
органа отделения Фонда по месту регистрации предприятия.
Отметим, что предприятие должно иметь следующие подтверждающие
документы:
- счет на оплату путевки, выданный предприятием, на балансе
которого находится лагерь, либо самим лагерем;
- документы, подтверждающие оплату путевки (копию платежного
поручения или квитанции);
- накладную на получение путевки.
В этом случае, как и в рассмотренном выше, путевка выдается
работнику (родителю или опекуну) на основании решения комиссии
(уполномоченного) по социальному страхованию и при наличии
заявления такого работника.
Обращаем внимание, что рассматриваемая ситуация в соответствии
с Методическими разъяснениями по заполнению отчета о начисленных
взносах, перечислениях и расходах, связанных с общеобязательным
государственным социальным страхованием в связи с временной
потерей трудоспособности по форме Ф4-ФССзТВП и Ф14, утвержденными
распоряжением правления Фонда социального страхования по временной
потере трудоспособности от 14.03.2003 г. № 32 ( v0032598-03 ),
требует отражения сумм осуществленных предприятием расходов на
содержание детей в детских оздоровительных лагерях (в части
стоимости питания, лечения и культурного обслуживания) в
отчетности, а именно: в строке 9 раздела IV отчета по форме
Ф4-ФССзТВП предприятие указывает данные о количестве
самостоятельно приобретенных путевок (графа 3) и сумму расходов на
указанные цели в пределах, установленных постановлением № 12
( v0012598-03 ) (графа 4).
Как правило, указанный способ возмещения расходов на
содержание детей в детских оздоровительных лагерях применяется в
случае, если предприятие приобретает небольшое количество путевок.
Налоговый учет
Приобретение предприятием путевок в детские оздоровительные
лагеря при условии, что расходы на содержание в них детей частично
покрываются за счет средств Фонда, а также предоставление
указанных путевок своим работникам не направлены на получение
дохода в какой-либо форме, следовательно, такую деятельность
нельзя рассматривать как хозяйственную. Предприятие в данном
случае выполняет социальную функцию, в связи с чем расходы на
приобретение путевок не увеличивают валовые расходы предприятия, а
при их передаче работникам - не возникает валовой доход.
В то же время, если часть стоимости путевки, превышающую
размер расходов, возмещаемых Фондом, работник (родитель) не
компенсирует, а в этой сумме путевка предоставляется ему бесплатно
за счет средств предприятия, эта сумма может быть включена в
состав валовых расходов такого предприятия как расходы на оплату
труда в соответствии с п.п. 5.6.1 ст. 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями. Главным
условием при этом является наличие в коллективном договоре,
действующем на предприятии, в разделе "Оплата труда" положения о
предоставлении работникам путевок в качестве поощрительной
выплаты.
Что касается налога на добавленную стоимость, то на основании
п.п. 5.1.9 ст. 5 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с изменениями
и дополнениями, операции по продаже путевок на санаторно-курортное
лечение и отдых детей в заведениях по перечню, утвержденному
постановлением КМУ "О перечнях санаторно-курортных заведений и
заведений отдыха, операции по продаже путевок в которые на
санаторно-курортное лечение и отдых детей не подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость" от 05.08.97 г. № 835
( 835-97-п ), с изменениями и дополнениями, освобождаются от
налогообложения.
Обращаем внимание, что независимо от того, за счет каких
средств приобретены путевки на отдых в детские оздоровительные
заведения: за счет собственных средств предприятий, физических лиц
- субъектов предпринимательской деятельности или за счет средств
Фонда либо профсоюзного комитета, стоимость таких путевок на
основании п.п. "н" п. 1 ст. 5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с
граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ), с изменениями и
дополнениями, не включается в совокупный налогооблагаемый доход
работников и не является базой обложения сборами (взносами) в
социальные фонды. Это подтверждают и специалисты ГНАУ в своей
консультации (см. "Вестник налоговой службы Украины", 2002, № 32).
Бухгалтерский учет
Путевки, поступающие в бухгалтерию предприятия, должны
храниться в кассе и учитываться наравне с денежными средствами.
Что касается счетов на путевки, накладных, решений комиссии
(уполномоченного) по" социальному страхованию, документов,
подтверждающих оплату путевок, то исходя из положений п. 3.1
Инструкции о порядке планирования, учета, выдачи путевок на
санаторно-курортное лечение и оздоровление застрахованных лиц и
членов их семей, приобретенных за счет средств Фонда социального
страхования по временной потере трудоспособности, утвержденной
постановлением правления Фонда социального страхования по
временной потере трудоспособности от 24.12.2001 г. № 51
( v0051598-01 ), с изменениями и дополнениями, они должны
храниться на предприятии в порядке, предусмотренном для денежных
документов.
Учет приобретенных путевок предприятие ведет на субсчете 331
"Денежные документы в национальной валюте".
Рассмотрим условные примеры.
Пример 2.
Предприятие получило у организации, на балансе которой
находится детский оздоровительный лагерь (Харьковская обл.), счет
на оплату за путевку для ребенка своего работника на 18
календарных дней стоимостью 450 грн.
На основании письма предприятия отделение Фонда осуществило
финансирование на содержание ребенка в детском оздоровительном
лагере в части стоимости питания, лечения и культурного
обслуживания в сумме 252 грн.:
(12 грн. + 2 грн.) х 18 календарных дней = 252 грн.
Оставшаяся часть стоимости путевки (198 грн.) перечислена
поставщику предприятием:
450 грн. - 252 грн. = 198 грн.
Работник (родитель) компенсирует стоимость путевки (198 грн.)
путем внесения денежных средств в кассу предприятия.
В бухгалтерском учете предприятия данные операции имеет смысл
отразить следующим образом:
|---|-------------------------------|-------------------|--------|
| № | Содержание хозяйственной | Корреспондирующие | Сумма, |
|п/п| операции | счета | грн. |
| | |---------|---------| |
| | | дебет | кредит | |
|---|-------------------------------|---------|---------|--------|
| Получение путевки предприятием |
|---|-------------------------------|---------|---------|--------|
| 1 | Перечислены поставщику | 371 | 311 | 198|
| | денежные средства за путевку | | | |
| | (в сумме 198 грн.) | | | |
|---|-------------------------------|---------|---------|--------|
| 2 | Получена путевка | 331 | 371 | 198|
|---|-------------------------------|---------|---------|--------|
| Предоставление путевки работнику (родителю) |
|---|-------------------------------|---------|---------|--------|
| 3 | Выдана путевка работнику | 377 | 331 | 198|
|---|-------------------------------|---------|---------|--------|
| 4 | Получена в кассу предприятия | 301 | 377 | 198|
| | от работника частичная оплата | | | |
| | стоимости путевки | | | |
|---|-------------------------------|---------|---------|--------|
| 5 | Денежные средства сданы на | 311 | 301 | 198|
| | текущий счет предприятия | | | |
|---|-------------------------------|---------|---------|--------|
Пример 3.
Предприятие для ребенка своего работника, занимающегося
производством продукции, приобрело путевку в детский
оздоровительный лагерь, расположенный на территории АР Крым.
Стоимость путевки на 18 календарных дней составила 1080 грн.
Сумма расходов на содержание ребенка в детском оздоровительном
лагере в части стоимости питания, лечения и культурного
обслуживания, которые могут быть зачтены при расчетах с Фондом при
уплате страховых взносов, составляет 324 грн.:
(16 грн. + 2 грн.) х 18 календарных дней = 324 грн.
Часть стоимости путевки в сумме 432 грн. (40%) оплачивает
профсоюзный комитет, 10% стоимости путевки (108 грн.) оплачивает
работник, а в оставшейся сумме (216 грн.) путевка предоставляется
работнику предприятием бесплатно.
Коллективным договором, действующим на предприятии,
предусмотрено предоставление путевок работникам, в связи с чем
стоимость путевки в части, предоставляемой работнику бесплатно
(216 грн.), может быть отражена в составе валовых расходов
предприятия.
В бухгалтерском и налоговом учете предприятия данные операции
отражаются следующим образом:
|---|---------------------------|-------|-------------|---------------|
| № | Содержание хозяйственной | Сумма,|Бухгалтерский| Налоговый |
|п/п| операции | грн. | учет | учет |
| | | |------|------|-------|-------|
| | | |дебет |кредит|валовые|валовые|
| | | |счета |счета |доходы |расходы|
|---|---------------------------|-------|------|------|-------|-------|
| Получение путевки предприятием |
|---|---------------------------|-------|------|------|-------|-------|
| 1 | Перечислены денежные | 1080| 371 | 311 | - | - |
| | средства за путевку | | | | | |
|---|---------------------------|-------|------|------|-------|-------|
| 2 | Получена путевка | 1080| 331 | 371 | - | - |
|---|---------------------------|-------|------|------|-------|-------|
| Предоставление путевки работнику (родителю) |
|---|---------------------------|-------|------|------|-------|-------|
| 3 | Выдана путевка работнику | 1080| 377 | 331 | - | - |
|---|---------------------------|-------|------|------|-------|-------|
| 4 | Часть стоимости путевки | 108| 301 | 377 | - | - |
| | (10%) внесена работником | | | | | |
| | (родителем) в кассу | | | | | |
| | предприятия | | | | | |
|---|---------------------------|-------|------|------|-------|-------|
| 5 | Денежные средства сданы | 108| 311 | 301 | - | - |
| | на текущий счет | | | | | |
| | предприятия | | | | | |
|---|---------------------------|-------|------|------|-------|-------|
| 6 | Часть стоимости путевки | | 23 | 812 | - | 216 |
| | отражена в составе | 216|------|------| | (на |
| | расходов на оплату труда | | 812 | 661 | | осно- |
| | | | | | | вании |
| | | | | | | п.п. |
| | | | | | | 5.6.1 |
| | | | | | | ст. 5 |
| | | | | | | Закона|
| | | | | | | о |
| | | | | | | налоге|
| | | | | | | на |
| | | | | | | при- |
| | | | | | | быль) |
|---|---------------------------|-------|------|------|-------|-------|
| 7 | Получены денежные средства| 432| 311 | 685 | - | - |
| | от профсоюзного комитета | | | | | |
| | в виде частичной оплаты | | | | | |
| | стоимости путевки (40%) | | | | | |
|---|---------------------------|-------|------|------|-------|-------|
| 8 | Расходы на содержание | 324| 652 | 377 | - | - |
| | ребенка в детском | | | | | |
| | оздоровительном лагере | | | | | |
| | в части стоимости питания,| | | | | |
| | лечения и культурного | | | | | |
| | обслуживания зачтены при | | | | | |
| | расчетах с Фондом | | | | | |
| | социального страхования | | | | | |
| | по временной потере | | | | | |
| | трудоспособности по | | | | | |
| | уплате страховых | | | | | |
| | взносов | | | | | |
|---|---------------------------|-------|------|------|-------|-------|
| 9 | Произведен зачет | 216| 661 | 377 | - | - |
| | задолженности с | | | | | |
| | работником | | | | | |
|---|---------------------------|-------|------|------|-------|-------|
| 10| Произведен зачет | 432| 685 | 377 | - | - |
| | задолженности с | | | | | |
| | профсоюзным комитетом | | | | | |
|---|---------------------------|-------|------|------|-------|-------|
В заключение благодарим за сотрудничество работников
региональных отделений Фонда социального страхования по временной
потере трудоспособности и выражаем надежду, что данная публикация
поможет бухгалтерам правильно отразить расходы, связанные с
предоставлением путевок для оздоровления детей своих сотрудников,
в налоговом и бухгалтерском учете.
Что касается непосредственно порядка возмещения расходов на
содержание детей в детских оздоровительных лагерях, то по всем
возникающим у предприятий вопросам рекомендуем обращаться в
рабочие органы отделений Фонда по месту своей регистрации.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№49/03, стр. 22
[19.06.2003]
Наталья Белова
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------