Юстас - Алексу: "Украина не Россия"
Язык и условные знаки в налоговой накладной
------------------------------------------------------------------
В последнее время налоговики проявляют прямо-таки нездоровый
интерес к налоговым накладным, о чем свидетельствует большое
количество вопросов на семинарах и звонки в редакцию. Интерес
выражается в том, что при проверках с целью искоренения налогового
кредита они вдоль и поперек чрезвычайно тщательно изучают
указанные документы, рассматривая чуть ли не через лупу каждую
букву и цифру в попытках выявить хоть какой-нибудь мало-мальский
дефект. Ходят слухи, что ГНАУ спустила на места секретную
директиву касательно процедуры заполнения налоговых накладных,
которая превратила обычных тружеников налоговой инспекции в
специалистов по обязательному выбраковыванию указанных документов.
Сегодня мы ответим еще на два вопроса, возникших в результате
не объявленной {1} войны налоговым накладным. {2}
Вопрос первый: можно ли заполнять налоговую накладную на
русском языке?
В соответствии со ст. 11 Закона "О языках в Украинской ССР"
( 8312-11 ) (далее - Закон о языках) {3} в Украине языком работы,
делопроизводства и документации является украинский язык. Однако в
случаях, предусмотренных частью второй статьи 3 данного Закона,
языком работы, делопроизводства и документации наряду с украинским
может быть и национальный язык большинства населения той или иной
местности, а в случаях, предусмотренных в части третьей этой же
статьи, - язык, приемлемый для населения данной местности.
Выходит, что Законом о языках ( 8312-11 ) при определенных
условиях документацию на русском языке заполнять разрешается.
Эти нормы и регулируют выбор языка при составлении налоговых
накладных. Никаких специальных правил налоговое законодательство
не содержит: и Закон об НДС ( 168/97-ВР ), и Порядок заполнения
налоговой накладной к языковому вопросу остались безразличны.
Бухгалтерским документам в этом плане повезло больше. Согласно
п. 1.3 Положения о документальном обеспечении записей в
бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г.
№ 88 ( z0168-95 ) (далее - Положение № 88) {4}, все первичные
документы и бухгалтерская отчетность должны составляться на
украинском языке. Наряду с украинским языком может применяться
другой язык в порядке, определенном ст. 11 Закона о языках
( 8312-11 ).
Министерства и ведомства к проблеме использования украинского
и русского языков при составлении первичной документации и
договоров относятся по-разному.
Так, Минюст в письме от 18.06.2002 г. № 21-44-840
( v-840323-02 ) {5} допускает использование русского языка в
случаях, предусмотренных частями второй и третьей ст. 3 Закона о
языках ( 8312-11 ).
С таким подходом согласно и Минэкономики. В письме от
05.07.2002 г. № 83-20/864 ( v_864569-02 ) оно обращает внимание на
трудности, которые могут возникнуть при практическом применении
языков в Украине, так как не существует никаких критериев и правил
определения и подтверждения нормативно-правовыми актами фактов
проживания большинства граждан других национальностей на
определенной территории. От себя добавим: непросто доказать и
приемлемость конкретного языка для населения данной местности (по
всей видимости, во внимание должна приниматься приемлемость языка
для населения той местности, в которой составлен документ, а не
той, в которую он передается).
А вот Минфин подходит к языковой проблеме более сурово (см.
письмо от 22.07.2002 г. № 043-512/13-6449 ( v6449201-02 ) {5}). По
его мнению, при составлении украинскими предприятиями первичных
бухгалтерских документов должен применяться только украинский
язык. Украина, типа, не Россия...
Зато по мнению Госкомпредпринимательства, высказанном в письме
от 03.07.2002 г. № 75/9 ( v75_9561-02 ) {6}, действующим
законодательством предприниматели обязанностью использования
только украинского языка не ограничены: документы не запрещено
составлять и на русском.
Вместе с тем в том же письме Комитет подчеркивает:
"для повышения рейтинга нашего государства было бы
целесообразнее попользовать государственный язык при
заключении договоров и ведении прочей документации".
Столь же демократичен при решении языковой проблемы и НБУ. В
письме от 29.01.97 г. № 25-011/125-695 ( v-695500-97 ) он временно
разрешил принимать к исполнению расчетные документы, не
соответствующие требованиям Инструкции № 7 (сейчас - Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте), то есть в
том числе и "не на том языке".
Подытоживая результаты полемики властных структур, мы приходим
к выводу, что в принципе налоговая накладная может быть заполнена
и на русском языке. Но не всегда и не везде. Как поступать вам -
решайте сами.
Ну а у тех плательщиков, которые заботятся в первую очередь о
рейтинге Украины, - выбора нет. Кстати, если вы заботитесь еще и о
своих покупателях, вам также целесообразно составлять налоговые
накладные на украинском языке. С украинскими налоговыми накладными
ему, поверьте, будет проще.
Вопрос второй: можно ли при заполнении порядкового номера
налоговой накладной использовать условные знаки, как-то: дроби,
буквы, цифры, точки и т. п.?
Поясним историю возникновения данного вопроса.
Дело в том, что некоторые бухгалтера применяют при ведении
учета указанные знаки для удобства. Например, если у предприятия
имеется достаточно разветвленная сеть мест торговли, складов,
большое количество постоянных покупателей, то для упорядочения они
вводят в собственный обиход определенные символы внутреннего учета
(и даже фиксируют этот факт распорядительным документом
руководителя). В результате к порядковому номеру налоговой
накладной добавляются самые разнообразные условные знаки.
Разумному человеку понятно, что, осуществляя такие действия,
бухгалтер не преследует коварных целей уклонения от налогов.
Следует заметить, что некоторые рационализаторы кодируют также
информацию для определения формы расчета (наличная, безналичная),
статуса покупателя (посредник, конечный потребитель) и т. п.
Отдавая должное пытливому уму Юстасов-Алексов, мы хотим, тем
не менее, предостеречь не только их, но и всех остальных {7} от
подобных нововведений.
Начнем с дробей. Пунктом 3 Порядка заполнения налоговой
накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165
( z0233-97 ) (далее - Порядок № 165), {8} установлено, что
порядковый номер с использованием дроби разрешается применять
только филиалам или структурным подразделениям (далее - филиалы),
которым присваивается код (номер, шифр). При составлении налоговой
накладной филиалом в числителе номера проставляется порядковый
номер, а в знаменателе - код (номер, шифр). Никаких других
вариаций на тему использования дробей и прочих знаков в налоговых
накладных Порядком № 165 ( z0233-97 ) не предусмотрено.
Не стоит кодировать в порядковом номере и форму расчета,
поскольку в налоговой накладной для этого предусмотрена
специальная строка.
А при продаже конечному потребителю продавец обязан сделать в
оригинале налоговой накладной пометку "Продажа конечному
потребителю" (см. п/п. 8.1 Порядка № 165 ( z0233-97 )).
Не следует забывать о существовании в п. 3 Порядка № 165
( z0233-97 ) и нормы, устанавливающей следующее:
"Порядковый номер налоговой накладной соответствует
порядковому номеру книги учета продажи товаров (работ,
услуг)".
Поскольку порядковый номер в книге учета продаж никаких
условных знаков не содержит, то номер налоговой накладной тоже
должен состоять только из цифр. Поэтому осторожным продавцам,
которым не безразличен налоговый кредит их покупателей, желательно
вводить "фирменные" обозначения каким-либо иным образом.
Если же продавцу заниматься шифровками в силу каких-либо
обстоятельств просто жизненно необходимо и он предоставляет
покупателю налоговую накладную с нестандартным номером, последнему
придется доказывать, что в результате хистросплетения знаков его
священный налоговый кредит не пострадал.
В этой ситуации целесообразно ссылаться на п. 5 Порядка № 165
( z0233-97 ), который гласит:
"Налоговая накладная считается недействительной в случае
заполнения ее иным лицом, нежели указанное в пункте 2
настоящего Порядка.
Если лицо, обязанное зарегистрироваться в качестве плательщика
налога, не осуществило такой регистрации в течение сроков,
определенных законодательством, осуществляет налогооблагаемые
операции по продаже товаров (работ, услуг) с начислением
налога на добавленную стоимость и выдачей налоговой накладной
без внесения суммы налога в бюджет, то такая налоговая
накладная считается фиктивной. За выдачу фиктивной накладной
орган государственной налоговой службы применяет к такому лицу
штраф в размере двойной суммы полученного налога на
добавленную стоимость, но не менее 1000 не облагаемых налогом
минимумов доходов граждан".
Как видим, нарушение п. 3 Порядка № 165 ( z0233-97 ) не делает
налоговую накладную недействительной. Этот вывод не противоречит
и позиции ВХС, который связывает недействительность налоговых
накладных лишь с отсутствием в них обязательных реквизитов,
предусмотренных п/п. 7.2.1 Закона об НДС ( 168/97-ВР ) (см. его
письма от 23.11.2001 г. № 01-8/1271 ( v1271600-01 ) и
от 14.02.2002 г. № 01-8/157 ( v_157600-02 ) в "Бухгалтере"
№ 35-36'2001 на с. 8-9 и № 13'2002 на с. 14-15 соответственно). В
вашем случае данная законодательная норма не нарушается. Ведь
такой обязательный реквизит, как порядковый номер, в налоговой
накладной имеется.
Кстати, Госкомпредпринимательства считает, что если налоговая
накладная содержит все реквизиты, определенные в п/п. 7.2.1 Закона
об НДС, то даже допущенная описка, не влияющая на размер
налогового кредита, не приводит к утрате покупателем права на
налоговый кредит (см. "Бухгалтер" № 34'2003, с. 13).
{1} Официально.
{2} Предыдущие публикации на эту тему - см. в "Бухгалтере"
№ 32'2003 на с. 38-39 и № 34'2003 на с. 48-50.
{3} См. "Бухгалтер" № 9'2003, с. 5т.
{4} См. там же, с. 4т-9т.
{5} См. "Бухгалтер" № 32'2002, с. 24.
{6} См. "Бухгалтер" № 34'2002, с. 19.
{7} В первую очередь - покупателей, получивших "зашифрованные"
накладные.
{8} Порядок № 165 - см. в "Бухгалтере" № 25'2002 на с. 8т-10т.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№37/03, стр. 40
[01.10.2003]
Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------