Учет операций по выдаче и погашению простых векселей
------------------------------------------------------------------
В соответствии с Законом Украины "О ценных бумагах и фондовой
бирже" от 18.06.1991 г. № 1201-XII ( 1201-12 ) с изменениями и
дополнениями вексель - это ценная бумага, подтверждающая
безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить после
наступления срока определенную сумму денег владельцу векселя
(векселедержателю).
В свою очередь, согласно Постановлению Нацбанка "Об
утверждении Положения о порядке осуществления банками операций с
векселями в национальной валюте на территории Украины"
от 16.12.2002 г. № 508 ( z0174-03 ) (далее - Постановление № 503)
вексель простой - это вексель, который содержит обязательство
векселедателя уплатить в указанный срок определенную сумму денег
владельцу векселя (векселедержателю).
Особенности обращения векселей в Украине, которые заключаются
в выдаче переводных и простых векселей, осуществлении операций с
векселями и использовании вексельных обязательств в хозяйственной
деятельности, определяет Закон Украины "Об обращении векселей в
Украине" от 05.04.2001 г. № 2374-III ( 2374-14 ) с изменениями и
дополнениями (далее - Закон № 2374).
Рассмотрим более подробно общие правовые аспекты и
налогообложение операций по выдаче и погашению простых векселей.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Оформление векселя осуществляется обязательно на вексельном
бланке, который соответствует Положению о требованиях к
стандартной (типовой) форме изготовления вексельных бланков,
утвержденному решением Государственной комиссии по ценным бумагам
и фондовому рынку от 22.11.2001 г. № 338 ( z0360-02 ), с
изменениями и дополнениями.
В соответствии со ст. 4 Закона № 2374 ( 2374-14 ) в случае
выдачи (передачи) векселя по договору прекращаются денежные
обязательства по платежу по этому договору и возникают денежные
обязательства по платежу по векселю. Простые векселя выдаются лишь
для оформления денежного долга за фактически поставленные товары,
выполненные работы, предоставленные услуги.
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 2.7 Постановления
№ 508 ( z0174-03 ) банки осуществляют операции с простыми
векселями при условии заполнения четко определенных реквизитов, а
именно:
- названия "простой вексель";
- безусловного обязательства уплатить определенную сумму
денег;
- срока платежа;
- места, в котором должен быть осуществлен платеж;
- наименования лица, которому или по приказу которого должен
осуществляться платеж;
- даты и места выдачи простого векселя;
- подписи лица, которое выдает документ (векселедатель).
При отсутствии любого из перечисленных реквизитов банки не
осуществляют операции с простыми векселями, кроме следующих
случаев:
- простой вексель, срок платежа в котором не указан, считается
подлежащим оплате по предъявлению;
- если нет особого указания, место, в котором выдан документ,
считается местом платежа и вместе с тем местом проживания
векселедателя;
- простой вексель, в котором не указано место его выдачи,
считается выданным в месте, указанном рядом с наименованием
векселедателя.
Прежде чем мы перейдем к рассмотрению налогообложения операций
по выдаче и погашению простых векселей, необходимо отметить, что в
соответствии со ст. 6 Закона № 2374 ( 2374-14 ) платеж по векселю
на территории Украины осуществляется только в безналичной форме.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
При выдаче простого векселя в налоговом учете векселедержателя
в соответствии с пп. 4.2.10 п. 4.2 ст. 4 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) с изменениями и дополнениями (далее - Закон о
прибыли) номинальная стоимость взятых на учет, но не оплаченных
(не погашенных) ценных бумаг, которые подтверждают отношения
займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных)
должником в интересах (на имя) налогоплательщика как обеспечение
или подтверждение задолженности такого должника перед таким
налогоплательщиком (в нашем случае векселей) в состав валового
дохода не включается. В отношении векселедателя, необходимо
отметить, что согласно пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли в
валовый доход не включаются операции по первичному выпуску
(размещению) ценных бумаг и операции по их конечному погашению
(ликвидации).
Т. о., выдача (получение) векселей не влияет на налоговый учет
по налогу на прибыль.
Если же вексель предусматривает уплату должником процентов, то
начисление или получение владельцем векселя процентов включается в
валовые доходы на основании пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона о
прибыли с начислением НДС на основании п. 4.8 ст. 4 Закона Украины
"О налоге на добавленную стоимость". В отношении погашения
простого векселя необходимо отметить, что действующим налоговым
законодательством не предусмотрено отражение в налоговом учете
таких операций.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского
учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций
предприятий и организаций, утвержденной Приказом Минфина Украины
от 30.11.99 г. № 291 ( z0893-99 ), учет расчетов по задолженности
поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам за полученные сырье,
материалы, товары, услуги, работы и по другим операциям, на
которую предприятием выданы векселя, ведется на счете 62
"Краткосрочных векселя выданные". По кредиту счета отражается
выдача векселей на обеспечение поставок (работ, услуг)
поставщиков и других кредиторов и на обеспечение других
операций. По дебету счета отражается погашение задолженности
по выданным векселям и ее списание. Аналитический учет ведется
по каждому выданному векселю и по сроку его погашения.
Счет 62 имеет следующие субсчета:
621 "Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте";
622 "Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте".
В свою очередь, учет задолженности покупателей, заказчиков и
других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные
работы, предоставленные услуги и по другим операциям, которая
обеспечена векселями, ведется на счете 34 "Краткосрочные векселя
полученные".
Счет 34 имеет следующие субсчета:
341 "Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте";
342 "Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте".
По дебету счета отражается получение векселя за проданные
товары (работы, услуги), по кредиту - получение средств в
погашение векселей, погашение полученным векселем кредиторской
задолженности, продажа векселя третьей стороне. Аналитический учет
ведется по каждому полученному векселю.
ЧИСЛОВЫЕ ПРИМЕРЫ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИИ В УЧЕТЕ
ПРИМЕР 1: Выдача (погашение) простого беспроцентного векселя.
Исходные данные:
1. Предприятие А реализует предприятию Б товары на сумму
3 600 грн., в т. ч. НДС - 600 грн.
2. Расчеты по договору осуществляются путем выдачи простого
векселя.
Отражение в учете
|---|------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1. У предприятия Б - покупателя товаров (векселедателя) |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | Отражено поступление | 281 | 631 | 3 000| - |3 000|
| | товаров | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 | Отражен НДС | 641 | 631 | 600| - | - |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 | Отражено приобретение | 209 | 377 | 2,5| | |
| | бланка строгой | 641 | 377 | 0,5| - | 2,5 |
| | отчетности | - | 08 | 2,5| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 4 | Выдан простой вексель | 631 | 621 | 3 600| - | - |
| | в оплату товаров | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 5 | Отражено списание | 92 | 209 | 2,5| - | - |
| | бланка строгой | | | | | |
| | отчетности | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 6 | Отражено погашение | 621 | 311 | 3 600| - | - |
| | простого векселя | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2. У предприятия А - продавца товаров (векселедержателя) |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | Отгружены товары | 361 | 702 | 3 600|3 000| - |
| | покупателю | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 | Начислен НДС | 702 | 641 | 600| - | - |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 | Списана себестоимость | 902 | 281 | 2 000| - | - |
| | товара (цифра условна) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 4 | Получен вексель | 341 | 631 | 3 600| - | - |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 5 | Отражено погашение | 311 | 341 | 3 600| - | - |
| | векселя | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
Продолжение в следующем номере
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№37/03, стр. 30
[09.10.2003]
Татьяна Крысенко
Консультант по вопросам учета и налогообложения
------------------------------------------------------------------