Для приходования товара достаточно товарной накладной
Предприятию, согласно заключенному договору, продавец поставил
товар. Товар доставлен грузовым автомобилем. Стоимость
транспортировки груза включена поставщиком в стоимость товара
и отдельно не выделена. Имеет ли право предприятие-покупатель
получить товар от поставщика без товарно-транспортной
накладной? Достаточно ли наличия только товарной накладной?
* * *
Товарно-транспортная накладная типовой формы № 1-ТН (далее -
ТТН) согласно п. 2.3 Инструкции о порядке изготовления, хранения,
применения единой первичной транспортной документации для
перевозки грузов автомобильным транспортом и учета транспортной
работы, утвержденной совместным приказом Министерства статистики
Украины и Министерства транспорта Украины от 07.08.96 г. № 228/253
( z0483-96 ) (далее - Инструкция), является единым первичным
документом, который служит основанием для списания
товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования
их у грузополучателя при перевозке грузов в пределах Украины, а
также для их складского, оперативного и бухгалтерского учета;
она оформляется грузоотправителем на каждую ходку автомобиля
и для каждого грузополучателя отдельно.
ТТН должна быть выписана в четырех экземплярах, один из
которых водитель обязан представить грузополучателю. Этот
экземпляр ТТН и будет являться основанием для оприходования
товаров получателем груза.
Иными словами, ТТН является одним из документов, который
необходим для списания и оприходования товаров для складского,
бухгалтерского и оперативного учета.
Следует также иметь в виду, что до 07.03.2000 г. ТТН являлась
бланком строгой отчетности.
Дело в том, что сообщением Госкомпредпринимательства
от 07.03.2000 г. действие Инструкции приостановлено.
Следовательно, также "приостановлена" обязательность по учету
бланка ТТН как бланка строгой отчетности.
На основании этого возникает вопрос: можно ли осуществлять
грузовые перевозки вообще без оформления ТТН?
На данный момент этот вопрос законодательно не урегулирован, о
чем свидетельствует целый ряд писем Госкомпредпринимательства,
ГНАУ, Госкомстата, Минюста и МВД. Заметим, что мнения относительно
необходимости оформления ТТН высказываются весьма противоречивые.
Так, например, в письме от 27.07.2000 г. № 45/535
( v_535320-00 ) МВД Украины, ссылаясь на письмо Минюста
от 07.06.2000 г. № 33-32-874 ( v-874323-00 ), сообщает, что
указанная выше Инструкция соответствует действующему
законодательству, и ее действие не приостановлено. А это значит,
что ТТН должна быть в наличии среди первичной транспортной
документации, и ее форма должна соответствовать требованиям
Инструкции.
Дело в том, что согласно Перечню документов, которые работник
милиции может требовать от водителя, утвержденному приказом
МВД Украины от 30.06.98 г. № 482 ( v0482320-98 ), водитель
транспортного средства, помимо прочих документов, должен иметь
при себе товарно-транспортную накладную или другие документы на
груз.
Кроме того, если доставка товара осуществляется грузовым
автомобилем, то в соответствии с Правилами перевозок грузов
автомобильным транспортом в Украине, утвержденными приказом
Минтранса Украины от 14.10.97 г. № 363 ( z0128-98 ) (далее -
Правила), оформление ТТН является обязательным. На данный момент
эти Правила являются действующими.
Однако эта обязанность касается исключительно поставщика
товара или лица, которое осуществляет доставку груза получателю.
Что касается самого получателя груза, то поскольку
первоисточником "строгости" ТТН является Инструкция, действие
которой приостановлено, то в настоящее время ТТН бланком строгой
отчетности не является.
Следовательно, получатель груза имеет все основания
оприходовать полученные ценности и без наличия ТТН, т. е. будет
достаточно только товарной накладной.
В то же время получателю товара следует быть готовым к тому,
что при отсутствии ТТН органы налоговой службы могут отказать ему
в праве на включение в состав валовых расходов стоимости
приобретенного товара.
Такую позицию налоговики мотивируют тем, что согласно
п.п. 5.3.9 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее -
Закон о налоге на прибыль) в состав валовых расходов не относятся
расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными
и прочими документами, обязательность ведения и хранения которых
предусмотрена правилами ведения налогового учета (см. "Вестник
налоговой службы Украины", 2003, № 24).
Однако в ст. 11 Закона о налоге на прибыль, которой
установлены правила ведения налогового учета, нет определения
термина "налоговый учет". Кроме того, в указанной статье, да и
вообще в самом Законе о налоге на прибыль, нет ни слова о ТТН.
С нашей точки зрения такая позиция ГНАУ является
необоснованной, поскольку к налоговому учету наличие ТТН не имеет
никакого отношения.
Если вернуться к упомянутой выше Инструкции, то ТТН является
первичным документом для оприходования товаров, т. е. одним из
первичных документов в бухгалтерском, но не в налоговом учете.
Возможно так же, что при проверке налоговыми органами к
получателю товара попытаются применить санкции за ненадлежащее
ведение бухгалтерского учета в соответствии со ст. 164-2 Кодекса
об административных правонарушениях ( 80731-10 ). Это также будет
неправомерным, поскольку такие действия относятся к компетенции
органов контрольно-ревизионной службы, но не налоговых органов.
Кроме того, сами специалисты налоговых органов в своих
консультациях отмечают, что применение ТТН в налоговом учете, а
также применение налоговыми органами финансовых санкций при отказе
в выписке ТТН грузоотправителем действующим законодательством не
предусмотрены (см. письмо ГНА в Харьковской области от 22.02.2000
г. № 2844/10/31-005 и "Вестник налоговой службы Украины", 2000,
№ 28).
Следовательно, учитывая все вышеизложенное, можно сделать
вывод, что отсутствие ТТН у предприятия-покупателя не повлечет за
собой никаких административных и финансовых санкций, поскольку
нельзя нарушить нормы Инструкции, действие которой приостановлено.
В то же время, чтобы избежать всевозможных недоразумений,
получателю груза будет целесообразнее все-таки требовать от
поставщиков надлежащим образом оформленную ТТН. Это объясняется
тем, что в соответствии с п. 15 - 16 Правил в случае возникновения
каких-либо разногласий между грузоотправителем (перевозчиком) и
получателем товара получатель груза имеет право предъявить
претензию поставщику только при наличии у него ТТН.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№85/03, стр. 51
[23.10.2003]
Е. Костюк, Е. Верховая, А. Свириденко, Н. Дзюба
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------