Какую сумму расходов можно отнести в валовые по арендованным
автомобилям
Основным видом деятельности предприятия является выполнение
строительно-монтажных работ. Для перевозки рабочих к месту
строительства предприятие арендует микроавтобус.
Распространяются ли ограничения, предусмотренные п.п. 5.4.10
ст. 5 Закона о прибыли, на расходы по аренде и приобретению
горюче-смазочных материалов для микроавтобуса?
* * *
Прежде всего необходимо напомнить, что начиная с 01.01.2003 г.
были внесены изменения в п.п. 5.4.10 ст. 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее - Закон о
налоге на прибыль), согласно которым не включаются в состав
валовых расходов налогоплательщиков расходы, связанные со стоянкой
и парковкой легковых автомобилей, а также 50% расходов на
приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей
и оперативную аренду легковых автомобилей. При этом плательщик
налога освобождается от обязанностей доказательства связи таких
расходов с его хозяйственной деятельностью.
Поэтому для того, чтобы определить, распространяется ли
действие п.п. 5.4.10 ст. 5 Закона о налоге на прибыль на расходы,
связанные со стоянкой, парковкой, арендой и приобретением ГСМ для
того или иного транспортного средства, необходимо установить,
относится ли это транспортное средство к легковым автомобилям.
Первоначальную информацию о принадлежности автомобиля к тому
или иному виду транспортных средств можно получить из
Свидетельства о регистрации транспортного средства. Напомним, что
любое транспортное средство, которое эксплуатируется на территории
Украины, должно быть зарегистрировано и поставлено на учет в
органах ГАИ. При этом документом, подтверждающим прохождение
транспортным средством государственной регистрации, является
Свидетельство, в котором наряду с прочей информацией указывается и
тип транспортного средства.
В случае если в поле "Тип транспортного средства"
Свидетельства о регистрации транспортного средства указано -
"легковой", то на расходы, связанные со стоянкой, парковкой,
арендой и заправкой такого автомобиля распространяется
ограничение, установленное п.п. 5.4.10 ст. 5 Закона о налоге на
прибыль.
В том случае, если поле "Тип транспортного средства" содержит
указание на то, что автомобиль является грузопассажирским, то
предприятие при отнесении его к легковым или грузовым для целей
налогообложения должно исходить из следующего.
Определение термина "легковой автомобиль" содержится в таких
нормативных документах, как Закон Украины "Об автомобильном
транспорте" от 05.04.2001 г. № 2344-III ( 2344-14 ) (далее -
Закон), а также Правилах дорожного движения, утвержденных
постановлением КМУ от 10.10.2001 г. № 1306 ( 1306-2001-п ) (далее
- Правила).
Так, в соответствии со ст. 1 Закона легковой автомобиль -
пассажирское автомобильное транспортное средство с количеством
мест для сидения не более девяти с местом водителя включительно.
Согласно Правилам легковой автомобиль - автомобиль с
количеством мест для сидения не более девяти с местом водителя
включительно, который по своей конструкции и оборудованию
предназначен для перевозки пассажиров и их багажа с обеспечением
необходимого комфорта и безопасности.
Таким образом, оба нормативных документа к легковым относят те
автомобили, которые соответствуют двум основным критериям:
предназначены для перевозки пассажиров и их багажа, и количество
мест для сидения в них не больше девяти, включая место водителя.
Согласно требованиям Украинской классификации товаров
внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД) грузопассажирские
автомобили относятся к товарной позиции 8703 "Автомобили легковые
и другие моторные транспортные средства, предназначенные для
перевоза людей (кроме автомобилей, которые классифицируются в
товарной позиции 8702), включая грузопассажирские автофургоны и
гоночные автомобили".
При этом, как следует из письма Государственной таможенной
службы от 11.04.2000 г. № 11/3-0316, под термином
"грузопассажирский автофургон" в данной товарной позиции
понимаются транспортные средства с максимальным количеством в
девять сидячих мест (включая водителя), внутреннее пространство
которых может без конструктивных изменений использоваться для
перевозки как людей, так и грузов.
Как видим, согласно УКТ ВЭД грузопассажирские автомобили,
которые приспособлены к перевозке как людей, так и грузов, и у
которых соблюдается установленный Законом и Правилами критерий
предельного количества посадочных мест, относятся к легковым
автомобилям. Поэтому, если арендуемый предприятием автомобиль
удовлетворяет всем перечисленным требованиям, то при включении в
валовые расходы затрат на аренду и приобретение ГСМ для этого
автомобиля, необходимо руководствоваться нормами п.п. 5.4.10 ст. 5
Закона о налоге на прибыль.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№86/03, стр. 48
[27.10.2003]
А.Свириденко, Н.Дзюба, П.Пичугин, С.Замазий
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------