Как определяются и считаются убыточные декларации
Наше предприятие по итогам 2002 года имело убыток, который мы,
как и предусмотрено действующим законодательством, отражали в
отдельной строке Декларации по налогу на прибыль - в строке 09
"Балансовые убытки, некомпенсированные прибылью до
01.01.2003". В этом году январь, I и II кварталы мы работали с
прибылью, которую отразили в строке 08 декларации, но эта
прибыль не перекрывает убытки предыдущего года, т. е. в строке
11 "Прибыль, подлежащая налогообложению" мы в январской
декларации, декларациях за I и II кварталы должны были
показать отрицательное значение. К сожалению, и прибыль по
результатам деятельности в III квартале не перекрывает
прошлогодние убытки, что и привело к тому, что наш налоговый
инспектор, мотивируя наличие четырех убыточных деклараций
(2002 год, I, II и III кварталы, не говоря уже о январе),
предупредил нас о внеплановой проверке. Подскажите, какие
строки декларации должны учитываться в определении убыточная
декларация"?
* * *
Для того чтобы ответить на ваш вопрос, сделаем небольшой
экскурс в наше действующее законодательство. В Законе Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" № 334/94-ВР ( 334/94-ВР )
от 28.12.1994 г. в статью 6 были внесены существенные изменения
Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" № 349-IV ( 349-15 )
от 24.12.2002 г.:
"Статья 6. Порядок учета отрицательного значения объекта
налогообложения в результатах последующих налоговых периодов
6.1. Если объект налогообложения налогоплательщика из числа
резидентов по результатам налогового года имеет отрицательное
значение объекта налогообложения (с учетом суммы
амортизационных отчислений), сумма такого отрицательного
значения подлежит включению в состав валовых расходов первого
календарного квартала следующего налогового года. Расчет
объекта налогообложения по результатам полугодия, трех
кварталов и года осуществляется с учетом отрицательного
значения объекта налогообложения предыдущего года в составе
валовых расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом
до полного погашения такого отрицательного значения.
6.2. Налоговый орган не может отказать в принятии налоговой
декларации, которая содержит отрицательное значение объекта
налогообложения, по причинам наличия такого отрицательного
значения.
6.3. В случае когда отрицательное значение объекта
налогообложения декларируется налогоплательщиком в течение
четырех последовательных налоговых периодов, налоговый орган
имеет право провести внеочередную проверку правильности
определения объекта налогообложения. В других случаях наличие
отрицательного значения объекта налогообложения не является
достаточным основанием для проведения такой внеочередной
проверки".
Во исполнение этих изменений ГНАУ приняла Приказ "Об
утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятия и
Порядка ее составления" № 143 ( z0271-03 ) от 29.03.2003 г.,
которым и была утверждена новая форма декларации по налогу на
прибыль.
Обратите внимание на название интересующих нас строк в этой
декларации:
|---------------------------------------------------|------|-----|
| Об'ґкт оподаткування | | |
| позитивний (+) вiд'ґмний (-) ((+03 - (+06) - 07) | 08 | |
|---------------------------------------------------|------|-----|
| Балансовi збитки, не компенсованi прибутками | 09 | |
| до 01.01.2003 | | |
|---------------------------------------------------|------|-----|
| Прибуток, звiльнений вiд оподаткування | 10 | К5 |
|---------------------------------------------------|------|-----|
| Прибуток, що пiдлягаґ оподаткуванню, у тому числi:| 11 | |
| (08 - 09 - 10) | | |
|---------------------------------------------------|------|-----|
И если обратиться вновь к статье 6 и тому, за что должны
"наказывать" - отрицательное значение объекта налогообложения, то
можно сделать вывод, что этот сравнительный для налоговой
инспекции параметр содержится именно в строке 08, которая так и
называется - "Объект налогообложения положительный (+)
отрицательный (-)". Аналогичного определения нет ни в одной из
интересующих нас строк.
Вот и получается, что только строка 08, заполнение которой
по рекомендациям того же Приказа № 143 ( z0271-03 ) должно
основываться на ст. 3 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ), в которой
записано:
"Объектом налогообложения является прибыль, которая
определяется путем уменьшения суммы скорректированного
валового дохода отчетного периода, определенного в
соответствии с пунктом
4.3 настоящего Закона на:
сумму валовых затрат плательщика налога, определенных статьей
5 настоящего Закона;
сумму амортизационных отчислений, начисленных в соответствии
со статьями 8 и 9 настоящего Закона", -
должна служить показателем деятельности предприятия за
отчетный период, т. е. только она определяет объект
налогообложения отчетного периода.
Здесь же можно напомнить, что в соответствии со ст. 11 для
целей Закона о прибыли используются такие налоговые периоды:
календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Налоговый
период начинается с первого календарного дня налогового периода и
заканчивается последним календарным днем налогового периода.
И так, на всякий случай, напоминаем о п. 4.4.1 "Конфликт
интересов" Закона Украины "О порядке погашения обязательств
плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" № 2181 ( 2181-14 ):
"В случае когда норма закона или другого нормативно-правового
акта, изданного на основании закона, или когда нормы различных
законов или различных нормативно-правовых актов допускают
неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей
налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего
есть возможность принять решение в пользу как
налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение
принимается в пользу налогоплательщика".
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№41/03, стр. 30
[06.11.2003]
Консультационный отдел редакции
------------------------------------------------------------------