1. Отгружая газеты на реализацию в агентство "Союзпечать",
выписываем накладную на отгрузку - наступает первое из
событий согласно Закону о прибыли, т.е. включаем в валовой
доход сумму по отгрузке. Однако, в следующем месяце поступают
акты - накладные на возврат, списание газет не ушедших в
реализацию. Куда относить суммы возврата нереализованной
продукции по налоговому учету на валовые расходы или снимать
с валовых доходов?
2. Газета проводит с целью рекламы розыгрыш призов, не имея
от этого никакого дохода. Куда относить затраты от проведения
таких розыгрышей? Подлежат ли обложению подоходным налогом
получаемые физическими лицами призы, которые в денежном
выражении составляют от 10 до 100 грн?
* * *
1. Учитывая, что в запросе нечетко прослеживается информация
о виде заключенного договора по реализации газет, поэтому рассмот-
рим два варианта:
А) операция осуществляется согласно договорам, которые пред-
усматривают передачу прав собственности - договора купли-продажи
газеты;
Б) операция осуществляется согласно договору, который не
предусматривает передачу прав собственности - договор комиссии
(консигнации) на реализацию газеты.
А. В соответствии со ст. 224 Гражданского кодекса Украины по
договору купли-продажи продавец обязан передать имущество в
собственность покупателя, а покупатель обязуется принять имущество
и оплатить за него соответствующую денежную сумму.
Поэтому, если издательство работает по реализации газет с
партнерами на условиях договора купли-продажи, то передача газет
от продавца до покупателя с последующей оплатой, а также поставка
партнерами на условиях договора купли-продажи ваших же газет
вашему издательству с последующей оплатой, в соответствии с п.1.31
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редак-
ции Закона Украины от 22.05.97 N 283/97-ВР), следует рассматривать
как две обособленные операции по продаже товаров.
Если ваши партнеры на условиях договора купли-продажи постав-
ляют вашему издательству ваши же газеты, то включение в состав
валовых расходов затрат по покупке газет будет зависить от того:
подлежат или не подлежат дальнейшему использованию в хозяйственной
деятельности эти газеты.
Если газеты подлежат дальнейшему использованию в хозяйствен-
ной деятельности (это может быть продажа другим лицам этих же
газет, бесплатное распространение газеты с целью ее рекламы
и т.п.), тогда ваше предприятие вправе будет применить п. 5.2.1
Закона, т.е. включить в состав валовых расходов. При этом датой
увеличения валовых расходов, согласно п. 11.2.1 Закона - будет да-
та, любое из событий, случившиеся ранее:
- или дата списания средств с банковских счетов налогопла-
тельщиков на оплату товаров, а в случае их приобретения за
наличность - день их выдачи из кассы налогоплательщика;
- или дата оприходования товаров.
Если газеты не подлежат дальнейшему использованию в хозяйст-
венной деятельности (подлежат уничтожению), тогда источником
финансирования ваших затрат будет выступать прибыль, остающаяся в
распоряжении издательства после уплаты налогов.
Если же практически издательство на момент такой поставки
газет (так называемого вами "возврата нереализованных газет") не
может определиться с вопросом дальнейшего использования этих
газет, то оно вправе применить п.5.2.1 Закона. Однако в дальнейшем
необходимо будет своевременно (в том отчетном периоде, в котором
будет произведено списание газет) применить п. 1.4 Порядка ведения
учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных материальных
ресурсов и товарных запасов (приказ МФ Украины от 11.06.98 N 124).
Т. е. балансовую стоимость списанных газет вычесть из суммы,
отображенной по графе "остаток на начало периода" соответствующей
ведомости (по приложениям 1 и 2 к Порядку).
Б. Согласно ст. 395 Гражданского кодекса Украины по договору
комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению второй
стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько
сделок от своего имени за счет комитента.
Операции по предоставлению товаров в рамках договоров комис-
сии, в соответствии с п. 1.31 Закона, являются операцией результа-
тов услуги.
В соответствии с п. 7.9.1 и 7.9.2 Закона не считаются валовы-
ми расходами и валовыми доходами средства и имущество, привлечен-
ное, предоставленное на основании договоров комиссии, консигнации
и других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих пере-
дачи прав собственности на такое имущество.
Учитывая вышеизложенное, а также то, что переданные по
договору консигнации газеты продолжают числиться на балансе
издательства (реализаторы газет обязаны вести учет газет за
балансом), поэтому как передача, так и возврат газет не находит
отражение в налоговом учете вашего издательства.
На дату поступления денежных средств от комиссионера
(консигнатора) за реализованные газеты, у вашего издательства
возникает валовой доход. Т.е. при договоре комиссии (консигнации)
в валовой доход вашего издательства попадает только сумма реализо-
ванных газет, а нереализованные газеты продолжают числиться на
балансе вашего издательства. И опять-таки от дальнейшего использо-
вания этих газет зависит и применение в налоговом учете п. 1.4
Порядка ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости
покупных материальных ресурсов и товарных запасов (приказ МФ
Украины от 11.06.98 N 124).
2. В соответствии с п. 5.4.4 Закона в состав валовых расходов
включаются расходы налогоплательщика на проведение предпродажных и
рекламных мер относительно товаров (работ, услуг), продаваемых
(предоставляемых) такими налогоплательщиками. Расходы на организа-
цию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распростра-
нение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или
бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных
целях, но не более двух процентов от налогооблагаемой прибыли
налогоплательщика за предыдущий отчетный (налоговый) квартал.
Что касается обложения физических лиц, которые не по месту
основной работы получили призы от проводимого вашей организацией
розыгрыша, то в соответствии с пунктом "и" статьи 5 Декрета КМ
Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с
изменениями и дополнениями) сумма материальной помощи, включающая
стоимость вещевых призов и подарков, в пределах двенадцати
минимальных размеров заработной платы на год включительно не
включается в совокупный налогооблагаемый доход. Однако предприятие
в любом случае (даже в пределах 12 мин. размеров зарплат) обязано
не позже 30 дней после выплаты (получения приза) послать в
налоговые органы по месту проживания граждан сведения о полученных
доходах (форма N2).
------------------------------------------------------------------
"Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ"
N 29/99, стр. 3
[13.07.1999]
Екатерина СТЕПАНИШИНА
главный государственный налоговый инспектор ГНА в г. Киеве
------------------------------------------------------------------