Улучшение и ремонт при оперативной аренде
------------------------------------------------------------------
Цепью аренды имущества (в т. ч. государственного) является
использование объекта аренды в запланированных целях. В
подавляющем большинстве случаев такое использование связано с
дополнительными расходами на ремонт и улучшение. Рассмотрим более
подробно некоторые юридические аспекты, а также налоговый и
бухгалтерский учет операций по ремонту основных средств при
оперативной аренде.
НОРМАТИВНАЯ БАЗА
- Гражданский кодекс Украины (далее - ГК).
- Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в
редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР )
(далее - Закон о прибыли).
- Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "О
налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС).
- Закон Украины "Об аренде государственного и коммунального
имущества" от 10.04.92 г. № 2269-XII ( 2269-12 ) с изменениями и
дополнениями (далее - Закон № 2269).
- Приказ Фонда Госимущества от 23.08.2000 г. № 1774
( z0930-00 ) "Об утверждении договоров аренды" (далее - Приказ
№ 1774).
- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные
средства", утвержденное Приказом Министерства финансов Украины
от 27.04.2000 г. № 92 ( z0288-00 ) (далее - П(С)БУ 7).
- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 "Аренда",
утвержденное Приказом Министерства финансов Украины от 28.07.2000
г. № 181 ( z0487-00 ) (далее - П(С)БУ 14).
ЮРИДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
Отношения аренды (имущественного найма) имущества
регулируются:
1) негосударственной формы собственности - гл. 25 (ст. 256 -
276) ГК ( 1540-06 );
2) государственной формы собственности - Законом № 2269.
При аренде имущества негосударственной формы собственности
арендодателями могут выступать физические и юридические лица,
имеющие право самостоятельно распоряжаться имуществом,
предоставляемым в аренду. Отношения аренды фиксируются заключением
договора аренды, в котором стороны оговаривают условия аренды и
свои обязательства друг перед другом. При заключении договора
наряду с другими условиями указываются также и условия (порядок,
обязанности) по проведению ремонта арендованного основного
средства. Необходимо обратить особое внимание на то, что при
аренде имущества негосударственной формы собственности ГК
предусмотрено:
1) арендатор проводит за свой счет текущий ремонт взятого в
аренду имущества, а также поддерживает его в исправном состоянии,
если иное не предусмотрено договором (ст. 265 ГК);
2) арендодатель проводит капитальный ремонт переданного внаем
имущества, если иное не предусмотрено договором (ст. 264 ГК).
Т. о., при отражении в учете понесенных расходов на ремонт
необходимо в первую очередь обратить внимание на условия
заключенного договора аренды. Если договором аренды не
предусмотрено распределение обязанностей по ремонту арендованного
нежилого помещения, то следует руководствоваться нормами ГК,
изложенными выше.
Необходимо также обратить внимание, на то, что если улучшение
арендованного имущества (капитальный ремонт) осуществлялось
арендатором по согласию арендодателя, то арендатор имеет право на
возмещение расходов. Т. е., если арендатор планирует в будущем
претендовать на компенсацию расходов, понесенных на ремонт
арендованного помещения, ему необходимо письменное согласие
(например, в виде согласования смет на ремонт) на проведение
ремонта.
При аренде имущества государственной формы Законом № 2269
предусмотрены существенные условия договоров аренды, в
обязательный перечень которых не включаются условия по ремонтам и
другим улучшениям арендованного имущества. Тем не менее в ст. 10
Закона № 2269 оговаривается, что при согласии сторон договором
могут быть предусмотрены и другие условия аренды государственного
имущества. Необходимо отметить, типовые договора аренды
государственного имущества утверждены Приказом № 1774, к которым
относятся:
- Договор аренды индивидуально определенного имущества
(недвижимого или иного), находящегося в государственной форме
собственности;
- Договор аренды целостного имущественного комплекса
государственного предприятия;
- Примерный договор возмещения расходов балансодержателя на
содержание арендованного недвижимого имущества и предоставление
коммунальных услуг арендатору.
В отношении расходов на ремонт и улучшение арендованного
государственного имущества необходимо отметить некоторые
характерные особенности, а именно:
1) в соответствии с типовыми договорами аренды, утвержденными
Приказом № 1774, осуществление капитального и текущего ремонта
является обязанностью арендатора;
2) теми же договорами предусмотрено право (с разрешения
арендодателя) на внесение изменений в состав арендованного
имущества, проведение его реконструкции, технического
перевооружения и прочих улучшений, обусловливающих повышение его
стоимости;
3) типовые договора не содержат обязательного требования
возмещения арендодателем стоимости улучшения имущества, но
допускают эту возможность.
Т. о., если арендатор планирует производить указанные
операции, дальнейшие действия сторон должны быть оговорены в
договоре аренды.
Рассмотрим более подробно налоговый и бухгалтерский учет
перечисленных операций.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 8 П(С)БУ 14 затраты
арендатора на улучшение объекта оперативной аренды (модернизация,
модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.),
которые приводят к увеличению будущих экономических выгод,
первоначально ожидавшихся от его использования, отражаются
арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство)
прочих необоротных материальных активов.
Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем
состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих
экономических выгод от его использования, включаются в состав
расходов на основании п. 15 П(С)БУ 7.
Т. о., основным критерием для отражения расходов на
осуществление ремонтов (улучшений) в бухгалтерском учете является
изменение суммы будущих экономических выгод. В соответствии с
Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в
Украине" от 16.07.99 г. № 996-ХIV ( 996-14 ) с изменениями и
дополнениями экономическая выгода - это потенциальная возможность
получения предприятием денежных средств от использования активов.
Модернизация, модификация, достройка, дооборудование,
реконструкция и капитальный ремонт, как правило, приводят к
увеличению экономических выгод, первоначально ожидаемых от
использования объекта. Стоимость таких работ отражается в
бухгалтерском учете в соответствии с п. 8 П(С)БУ 14.
Текущий ремонт осуществляется для поддержания объекта в
рабочем состоянии и в большинстве случаев не приводит к увеличению
экономической выгоды, поэтому его стоимость отражается в
бухгалтерском учете в соответствии с п. 15 П(С)БУ 7.
С целью сориентировать читателя, к какому виду ремонта отнести
те или иные работы, приведем определения терминов "текущий" и
"капитальный" ремонт в соответствии с Письмом Государственного
комитета строительства, архитектуры и жилищной политики Украины
"Об определении понятий текущего и капитального ремонтов жилых и
общественных зданий" от 13.01.98 г. № 7/11 ( v7_11241-98 ):
текущий ремонт здания - комплекс ремонтно-строительных работ с
целью обновления его конструкций и систем инженерного
оборудования, а также поддержания эксплуатационных качеств, не
связанных с изменением основных технико-экономических показателей;
капитальный ремонт здания - комплекс ремонтно-строительных
работ, связанных с обновлением или улучшением эксплуатационных
показателей, с заменой или обновлением несущих или ограждающих
конструкций и инженерного оборудования без изменения строительных
габаритов объекта и его технико-экономических показателей.
Необходимо отметить, что кроме формального определения вида
производимого ремонта объекта аренды, более существенным для целей
бухгалтерского учета является изменение экономической выгоды от
использования арендованного имущества. Подтверждением изменения
экономической выгоды может служить простой сравнительный анализ
экономических показателей.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
В налоговом учете в соответствии с пп. 8.8.1 п. 8.8 ст. 8
Закона о прибыли в случае, если договор оперативного лизинга
(аренды) обязывает или разрешает арендатору осуществлять улучшение
объекта оперативного лизинга (аренды), арендатор может увеличить
(создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных
фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого
объекта. При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость
объекта оперативного лизинга (аренды) за исключением стоимости
фактически проведенных его улучшений.
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 8.7 ст. 8 Закона
о прибыли к улучшениям основных средств относятся текущий и
капитальный ремонты, реконструкция, модернизация, техническое
перевооружение и другие виды улучшения ОФ. Т. е. ремонт основных
средств, в т. ч. и арендованных, согласно пп. 8.7.1 п. 8.7. ст. 8
Закона о прибыли с точки зрения налогообложения будет являться
улучшением такого основного средства независимо от того, улучшит
он первоначальные характеристики такого основного средства или же
связан с поддержанием его в первоначальном рабочем состоянии.
Кроме того, согласно пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закона о прибыли
налогоплательщики имеют право в течение отчетного периода отнести
в валовые расходы любые расходы, связанные с улучшением основных
фондов, подлежащих амортизации, в сумме, не превышающей 10%
совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по
состоянию на начало такого отчетного периода.
Необходимо отметить, что появление в пп. 8.7.1 (с
01.01.2003 г.) словосочетания "подлежащих амортизации" вызвало
различные мнения в отношении указанной нормы Закона о прибыли.
Мнение 1: об неотнесении в состав валовых расходов (в
оговоренных пределах) суммы ремонта арендованного средства.
Обоснование:
Подпункт 8.7.1 ст. 8 Закона о прибыли разрешает относить в
состав валовых расходов (в пределах 10%) расходы, связанные с
улучшением основных фондов, подлежащих амортизации. Поскольку
арендатор не начисляет амортизацию на арендованные основные
средства, данный пункт Закона о прибыли им применяться не может.
Следовательно, в налоговом учете арендатора все понесенные на
ремонт расходы должны отражаться по нормам пп. 8.8.1 п. 8.8 ст. 8
Закона о прибыли, т. е. амортизироваться путем создания
соответствующей группы.
Данное мнение "косвенно" изложено также и в Письме Комитета ВР
по вопросам финансов и банковской деятельности от 15.05.2003 г.
№ 06-10/374 ( v_374450-03 ) (см. ниже).
Мнение 2: об отнесении в состав валовых расходов 10%
совокупной балансовой стоимости всех групп собственных основных
фондов.
Обоснование:
В пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закона о прибыли речь идет об
основных средствах, подлежащих амортизации. При этом законодатель
не указал, что речь идет о собственных основных фондах. Другими
словами, если арендуемые основные средства используются в
хозяйственной деятельности налогоплательщика и, следовательно, в
принципе подлежат амортизации в налоговом учете, то предприятие
имеет право использовать п. 8.7 Закона о прибыли в части отнесения
в состав валовых расходов.
Какого мнения придерживаться в работе, предприятию придется
решать самостоятельно, исходя из налоговой политики предприятия.
Необходимо сказать также несколько слов о налогообложении,
возникающем при возврате отремонтированного объекта аренды.
Согласно пп. 8.8.2 п. 8.8 ст. 8 Закона о прибыли в случае
возврата арендатором объекта оперативного лизинга (аренды)
арендодателю в результате окончания действия лизингового
(арендного) договора, а также в случае уничтожения или хищения
объекта оперативного лизинга (аренды) такой арендатор пользуется
правилами, определенными пп. 8.4.8 п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли
для замены основных фондов. При этом арендодатель не изменяет
балансовую стоимость основных фондов или валовые доходы (валовые
расходы) на сумму расходов, понесенных арендатором на улучшение
такого объекта.
Письмом Комитета ВР по вопросам финансов и банковской
деятельности от 15.05.2003 г. № 06-10/374 ( v_374450-03 )
предоставлены следующие разъяснения относительно отражения в
налоговом учете операций по возмещению арендодателем расходов,
понесенных арендатором в связи с улучшением возвращенного объекта
оперативного лизинга (аренды):
"...если договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или
разрешает арендатору осуществлять улучшение объекта
оперативного лизинга (аренды), такие расходы арендатора
включаются в стоимость соответствующей группы основных фондов
такого арендатора (существующей или созданной) и
амортизируются в ее составе. Расходы арендатора, связанные с
улучшением объекта оперативного лизинга, в налоговом учете
арендодателя не отражаются.
Если договором (или согласованным решением сторон договора)
предусмотрено, что по окончанию срока аренды арендодатель
возмещает арендатору понесенные им расходы на улучшение
объекта оперативной аренды, то такую операцию в налоговом '
учете следует отражать как операцию по продаже основных фондов
арендатором и приобретение их арендодателем в соответствии с
нормами пп. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли".
ЧИСЛОВЫЕ ПРИМЕРЫ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ РЕМОНТОВ АРЕНДУЕМОГО
ИМУЩЕСТВА
ПРИМЕР 1: ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АРЕНДАТОРОМ ТЕКУЩЕГО РЕМОНТА
АРЕНДОВАННОГО ОСНОВНОГО СРЕДСТВА СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ
Исходные данные:
1. Осуществлен текущий ремонт арендованного имущества
собственными силами арендатора.
2. Затраты на осуществление ремонта составили:
- материалы - 600 грн.;
- заработная плата в размере 100 грн.
3. Предприятие (арендатор) при отражении в налоговом учете
руководствуется п. 8.7 ст. 8 Закона о прибыли.
Отражение в учете
|---|------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | На основании первичного| 23, | 20 | 600| - | - |
| | документа отражено | 91, | | | | |
| | списание материалов, | 92, | | | | |
| | использованных для | 93 | | | | |
| | ремонта | {1} | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 | Отражено начисление | 23, | 661 | 100| - | 100 |
| | заработной платы | 91, | | | | |
| | | 92, | | | | |
| | | 93 | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 | Отражены начисления | 23, | 65 | 33,6| - | 33,6|
| | на заработную плату | 91, | | | | |
| | | 92, | | | | |
| | | 93 | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
ПРИМЕР 2: ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АРЕНДАТОРОМ ТЕКУЩЕГО РЕМОНТА
АРЕНДОВАННОГО ОСНОВНОГО СРЕДСТВА
Исходные данные:
1. Арендатором осуществлен ремонт арендованного имущества на
сумму - 6 000 грн., в т. ч. НДС - 1 000 грн.
2. Предприятие (арендатор) при отражении в налоговом учете
руководствуется п. 8.8 ст. 8 Закона о прибыли.
3. Арендованное основное средство в налоговом учете относится
к 1 группе.
Отражение в учете
|---|--------------|-------------|-------|-----------------------|
| № | Содержание |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый учет |
|п/п| операции | учет | грн. | |
| | |------|------| |----|----|-------------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР | Балансовая |
| | | | | | | | стоимость |
| | | | | | | |------|------|
| | | | | | | |умень-|увели-|
| | | | | | | |шение |чение |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 1 | На основании | 15 | 631 | 5 000| - | - | - | 5 000|
| | первичных | | | | | | | |
| | документов | | | | | | | |
| | отражен | | | | | | | |
| | ремонт | | | | | | | |
| | арендованного| | | | | | | |
| | основного | | | | | | | |
| | средства | | | | | | | |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 2 | Отражен НДС | 641 | 631 | 1 000| - | - | - | - |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
ПРИМЕР 3: ОКОНЧАНИЕ ДОГОВОРА АРЕНДЫ И ВОЗВРАТ
ОТРЕМОНТИРОВАННОГО АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА. АРЕНДОДАТЕЛЬ НЕ
КОМПЕНСИРУЕТ ПОНЕСЕННЫЕ РАСХОДЫ
Исходные данные:
1. По окончании договоров аренды арендатор возвращает
арендодателю объекты аренды, относящиеся в налоговом учете к 1 и 3
группам.
2. Арендатором по согласованию с арендодателем и на основании
договора аренды осуществлен капитальный ремонт арендованного
имущества:
- объекта 1 группы на сумму 12 000 грн., в т. ч. НДС - 2 000
грн. (начисленная за период аренды амортизация - 2000 грн.);
- объекта 3 группы - 6 000 грн., в т. ч. НДС - 1 000 грн.
(начисленная за период аренды амортизация - 500 грн.), балансовая
стоимость группы - 4 500 грн.
3. Арендодатель не компенсирует понесенные расходы на ремонт.
Отражение в учете
|---|--------------|-------------|-------|-----------------------|
| № | Содержание |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый учет |
|п/п| операции | учет | грн. | |
| | |------|------| |----|----|-------------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР | Балансовая |
| | | | | | | | стоимость |
| | | | | | | |------|------|
| | | | | | | |умень-|увели-|
| | | | | | | |шение |чение |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| Учет у арендатора |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 1 | На основании | 15 | 631 | 10 000| - | - | - |10 000|
| | первичных |10, 11| 15 | 10 000| | | | |
| | документов | | | | | | | |
| | отражен | | | | | | | |
| | ремонт | | | | | | | |
| | арендованного| | | | | | | |
| | основного | | | | | | | |
| | средства | | | | | | | |
| | группа 1 | | | | | | | |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 2 | Отражен НДС | 641 | 631 | 2 000| - | - | - | - |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 3 | На основании | 15 | 631 | 5 000| - | - | - | 5 000|
| | первичных |10, 11| 15 | 5 000| | | | |
| | документов | | | | | | | |
| | отражен | | | | | | | |
| | ремонт | | | | | | | |
| | арендованного| | | | | | | |
| | основного | | | | | | | |
| | средства | | | | | | | |
| | группы 3 | | | | | | | |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 4 | Отражен НДС | 641 | 631 | 2 000| - | - | - | - |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 5 | В течение | | | | | | | |
| | срока аренды | | | | | | | |
| | понесенные | | | | | | | |
| | расходы на | | | | | | | |
| | ремонт | | | | | | | |
| | амортизиро- | | | | | | | |
| | вались: | | | | | | | |
| | - объект | 23, | 13 | 2 000| - | - | - | - |
| | группы 1; | 91, | | | | | | |
| | - объект | 92, | 13 | 500| | | | |
| | группы 3 | 93 | | | | | | |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 6 | По окончании | | | | | | | |
| | договора | | | | | | | |
| | аренды | | | | | | | |
| | списаны | | | | | | | |
| | расходы на | | | | | | | |
| | ремонт | | | | | | | |
| | объекта 1 | | | | | | | |
| | группы: | | | | | | | |
| | - износ; | 13 |10, 11| 2 000| - | - | | |
| | - остаточная | 976 |10, 11| 8 000| - |8000| 8000 | - |
| | стоимость | | | | | {2}| | |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 7 | По окончании | | | | | | | |
| | договора | | | | | | | |
| | аренды | | | | | | | |
| | списаны | | | | | | | |
| | расходы на | | | | | | | |
| | ремонт | | | | | | | |
| | объекта 1 | | | | | | | |
| | группы: | | | | | | | |
| | - износ; | 13 |10, 11| 500| - | - | - | - |
| | - остаточная | 976 |10, 11| 4 500| - | - | - | - |
| | стоимость | | | | | {3}| | |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
ПРИМЕР 4: КОМПЕНСАЦИЯ ПОНЕСЕННЫХ РАСХОДОВ АРЕНДАТОРОМ НА
РЕМОНТ АРЕНДОВАННОГО ОБЪЕКТА 1 ГРУППЫ
Исходные данные:
1. По окончании договоров аренды арендатор возвращает
арендодателю объекты аренды, относящиеся в налоговом учете к
группам 1 и 2.
2. Арендатором по согласованию с арендодателем и на основании
договора аренды осуществлен капитальный ремонт арендованного
имущества:
- объекта группы 1 на сумму 24 000 грн., в т. ч. НДС - 4 000
грн. (начисленная за период аренды амортизация - 4 000 грн.);
- объекта группы 2 - 1 200 грн., в т. ч. НДС - 200 грн.
(начисленная за период аренды амортизация - 500 грн.), балансовая
стоимость группы - 4 500 грн.
3. Арендодатель компенсирует понесенные расходы на ремонт.
Отражение в учете
|---|--------------|-------------|-------|-----------------------|
| № | Содержание |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый учет |
|п/п| операции | учет | грн. | |
| | |------|------| |----|----|-------------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР | Балансовая |
| | | | | | | | стоимость |
| | | | | | | |------|------|
| | | | | | | |умень-|увели-|
| | | | | | | |шение |чение |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| Учет у арендатора |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 1 | На основании | 15 | 631 | 24 000| - | - | - |20 000|
| | первичных |10, 11| 115 | 24 000| | | | |
| | документов | | | | | | | |
| | отражен | | | | | | | |
| | ремонт | | | | | | | |
| | арендованного| | | | | | | |
| | основного | | | | | | | |
| | средства | | | | | | | |
| | группа 1 | | | | | | | |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 2 | Отражен НДС | 641 | 631 | 4 000| - | - | - | - |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 3 | На основании | 15 | 631 | 1 200| - | - | - | 1 000|
| | первичных |10, 11| 115 | 1 200| | | | |
| | документов | | | | | | | |
| | отражен | | | | | | | |
| | ремонт | | | | | | | |
| | арендованного| | | | | | | |
| | основного | | | | | | | |
| | средства | | | | | | | |
| | группы 3 | | | | | | | |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 4 | Отражен НДС | 641 | 631 | 200| - | - | - | - |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 5 | В течение | | | | | | | |
| | срока аренды | | | | | | | |
| | понесенные | | | | | | | |
| | расходы на | | | | | | | |
| | ремонт | | | | | | | |
| | амортизиро- | | | | | | | |
| | вались: | | | | | | | |
| | - объект | 23, | 13 | 4 000| - | - | - | - |
| | группы 1; | 91, | | | | | | |
| | - объект | 92, | 13 | 500| | | | |
| | группы 3 | 93 | | | | | | |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 6 | По окончании | | | | | | | |
| | договора | | | | | | | |
| | аренды, | | | | | | | |
| | арендодатель | | | | | | | |
| | компенсирует | | | | | | | |
| | расходы. | | | | | | | |
| | Отражено | | | | | | | |
| | списание | | | | | | | |
| | расходов на | | | | | | | |
| | ремонт | | | | | | | |
| | объекта 1 | | | | | | | |
| | группы: | | | | | | | |
| | - износ; | 13 |10, 11| 4 000| - | - | - | - |
| | - остаточная | 972 |10, 11| 16 000| - | - | - | - |
| | стоимость; | | | | | | | |
| | - компенса- | 377 | 746 | 19 200| - | - | - | - |
| | ция; | | | | | | | |
| | - НДС на | 746 | 641 | 3 200| - | - |16 000| - |
| | сумму | | | | | {4}| | |
| | компенсации | | | | | | | |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 7 | По окончании | | | | | | | |
| | договора | | | | | | | |
| | аренды | | | | | | | |
| | списаны | | | | | | | |
| | расходы на | | | | | | | |
| | ремонт | | | | | | | |
| | объекта 2 | | | | | | | |
| | группы: | | | | | | | |
| | - износ; | 13 |10, 11| 500| - | - | - | - |
| | - остаточная | 972 |10, 11| 4 500| - | - | - | - |
| | стоимость; | | | | | | | |
| | - компенса- | 377 | 746 | 600| - | - | - | - |
| | ция; | | | | | | | |
| | - НДС на | 746 | 641 | 3 200| - | - | 500 | - |
| | сумму | | | | | {5}| | |
| | компенсации | | | | | | | |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 8 | Получена | 311 | 377 | 19 800| - | - | - | - |
| | компенсация | | | | | | | |
| | от | | | | | | | |
| | арендодателя | | | | | | | |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| Учет у арендодателя |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
| 1 | После | 631 | 311 | 19 800| - | - | - |16 500|
| | окончания |10, 11| 631 | 3 300| | | | |
| | договора | 641 | 631 | 16 500| | | | |
| | аренды | | | | | | | |
| | отражена | | | | | | | |
| | компенсация | | | | | | | |
| | произведенных| | | | | | | |
| | ремонтов | | | | | | | |
|---|--------------|------|------|-------|----|----|------|------|
{1} Участвуют в перерасчете по п. 5.9 Закона о прибыли.
{2} В соответствии с пп. 8.4.8 и 8.4.10 п. 8.4 ст. 8 Закона о
прибыли в случае ликвидации отдельного объекта группы 1 (в
нашем случае при окончании договора аренды) балансовая
стоимость последнего подлежит включению в валовые расходы.
{3} При ликвидации объектов групп 2, 3, 4 балансовая стоимость
групп не изменяется, а следовательно, стоимость продолжает
амортизироваться.
{4} В соответствии с пп. 8.4.3 п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли в
случае вывода из эксплуатации отдельных объектов основных
фондов группы 1 в связи с их продажей балансовая стоимость
группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого
объекта. Сумма превышения выручки от продажи над балансовой
стоимостью отдельных объектов основных фондов группы 1
включается в валовые доходы налогоплательщика, а сумма
превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи
включается в валовые расходы.
{5} В случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2, 3 и 4
в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается
на сумму стоимости продажи таких основных фондов. Если сумма
стоимости основных фондов равна или превышает балансовую
стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость
приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовый
доход плательщика налога соответствующего периода.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№ 44(411), стр. 48
[27.11.2003]
Татьяна Крысенко
Консультант по вопросам учета и налогообложения
------------------------------------------------------------------