Основные средства (фонды)
------------------------------------------------------------------
Ни одно предприятие (даже самое малое) не может обойтись без
основных средств - материальных активов, которые предприятие
содержит с целью использования их в процессе производства или
поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим
лицам или для осуществления административных и
социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного
использования (эксплуатации) которых более одного года (п. 4
П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) "Основные средства"). Другими словами, они
участвуют в каждой стадии деятельности предприятия, поэтому
присутствуют везде: начиная от производственных (торговых)
площадей и заканчивая офисными помещениями.
В рубрике "В помощь бухгалтеру" мы начинаем серию публикаций
об основных средствах. Каждая из консультаций будет посвящена
отражению в бухгалтерском и налоговом учете различных
хозяйственных операций с основными средствами: от особенностей
поступления основных средств на предприятие до их выбытия.
Поступление основных средств (фондов)
Для начала отметим, что поступивший на предприятие объект
основных средств будет признан активом только в случае
существования вероятности получения таким предприятием в будущем
экономических выгод от его использования, кроме того, стоимость
этого объекта может быть достоверно определена. Поступивший объект
основных средств признается активом в соответствии с указанными
критериями и учитывается в бухгалтерском учете по определенным
принципам, зафиксированным в учетной политике предприятия. Это
нужно, прежде всего, для удобства, поскольку П(С)БУ 7 ( z0288-00 )
позволяет по-разному учитывать некоторые сложные объекты,
например, компьютер может отражаться в учете как:
1) совокупность конструктивно обособленных предметов, каждый
из которых признан как отдельный объект основных средств из-за
различного срока полезного использования;
2) комплекс конструктивно объединенных предметов различного
назначения, в результате чего каждый предмет может выполнять
определенную работу только в составе комплекса, а не
самостоятельно.
Поэтому различные хозяйственные операции, осуществляемые с
таким объектом в процессе его эксплуатации (ремонты, замена
отдельных составных частей и т. д.), будут отражены по-разному, в
зависимости от зафиксированных в учетной политике предприятия
принципов учета основных средств.
Итак, поступление основных средств на предприятие может
произойти в результате следующих событий:
- внесения в уставный фонд;
- приобретения за денежные средства и их эквиваленты;
- получения в обмен на подобный (неподобный) объект, то есть
при осуществлении бартерной операции;
- самостоятельного изготовления (изготовления по заказу
сторонней организацией);
- бесплатного получения;
- перевода из оборотных активов, товаров, готовой продукции.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете
предприятия каждой из перечисленных хозяйственных операций в
отдельности.
1. Внесение основных средств в уставный фонд
В процессе создания предприятия при составлении учредительных
документов участниками оговаривается множество вопросов, один из
которых - порядок формирования уставного фонда, в частности, и за
счет внесения учредителями основных средств в обмен на
корпоративные права.
В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью объекта
основных средств, внесенного в уставный фонд предприятия,
признается согласованная учредителями (участниками) предприятия
его справедливая стоимость (п. 10 П(С)БУ 7 ( z0288-00 )) с учетом
прочих расходов, перечисленных в п. 8 указанного документа.
Справедливая стоимость может быть определена экспертным путем.
Далее для такого объекта необходимо определить период
полезного использования и ликвидационную стоимость, после чего
выбирается один из предложенных п. 26 П(С)БУ 7 ( z0288-00 )
методов амортизации. Начисление амортизации на стоимость
внесенного в уставный фонд объекта начинается с месяца, следующего
за месяцем его ввода в эксплуатацию, основанием для чего служит
подписанный передающей и принимающей сторонами "Акт
приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств"
(ф. № 03-1).
В налоговом учете, согласно пп. 8.4.11 Закона о прибыли,
операция внесения объекта основных фондов в уставный фонд
предприятия рассматривается как его приобретение. Этот объект
подлежит включению в соответствующую группу основных фондов,
первоначальная стоимость которого увеличит балансовую стоимость
такой группы для целей начисления налоговой амортизации начиная со
следующего квартала.
На условном числовом примере рассмотрим порядок отражения в
учете поступления основных средств в качестве взноса в уставный
фонд.
Пример.
Предприятие получило в качестве взноса в уставный фонд
производственное оборудование. Учредителями такое оборудование
оценено в сумме 12 000 грн. Кроме того, предприятие понесло
расходы на его транспортировку сторонней организацией на сумму
960 грн. (в том числе НДС - 160 грн.). Установку, монтаж и наладку
оборудования предприятие осуществляло собственными силами. Данные
операции отражаются в учете следующим образом.
|---|---------------------|--------------|----------|------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | тыс. грн.| учет |
| | |------|-------| |------------|
| | | Дт | Кт | | Сумма, |
| | | | | | подлежащая |
| | | | | | амортизации|
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 1 | Отражена сумма | 46 | 40 | 12000| - |
| | взноса в уставный | | | | |
| | фонд | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 2 | Принято оборудование| 152 | 46 | 12000| - |
| | в качестве взноса в | | | | |
| | уставный фонд | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 3 | Отражены расходы, | 152 | 631 | 960| - |
| | связанные с | | | | |
| | транспортировкой | | | | |
| | оборудования | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 4 | Оплачена стоимость | 631 | 311 | 960| - |
| | услуг сторонней | | | {1}| |
| | организации по | | | | |
| | транспортировке | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 5 | Отражены расходы, | 152 | 66, 65| 340| - |
| | связанные с | | | | |
| | установкой, монтажом| | | | |
| | и наладкой | | | | |
| | оборудования | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 6 | Введено в | 104 | 152 | 13300| 13300 |
| | эксплуатацию | | | | |
| | оборудование | | | | |
| | (12000 + 960 + 340) | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
Что касается НДС, отметим, что в соответствии с пп. 3 2.8
ст. 3 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) операция по передаче основных
фондов в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для
формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на
имитированные ним корпоративные права, в том числе при ввозе
основных фондов на таможенную территорию Украины (кроме
подакцизных товаров) или их вывозе за пределы таможенной
территории Украины, не является объектом налогообложения.
Кроме того, необходимо учесть, что к подакцизным относятся
некоторые виды транспортных средств, ставки акцизного сбора и
ввозной пошлины на которые установлены Законом Украины от 24.05.96
г. № 216/96-ВР ( 216/96-ВР ), поэтому операция внесения таких
объектов в уставный фонд предприятия будет являться объектом
обложения НДС по ставке 20%. В свою очередь, у предприятия,
принимающего их в уставный фонд, такая операция не подпадет под
норму действия пп. 3.2.8 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) и, как
следствие, возникнет право на налоговый кредит на сумму НДС,
уплаченного (начисленного) в отчетном периоде в связи с
приобретением таких основных фондов, подлежащих амортизации,
независимо от сроков ввода их в эксплуатацию, согласно пп. 7.4.1
ст. 7 указанного Закона.
Что касается учредителей - плательщиков НДС, обратим внимание
на существующее мнение ГНАУ, изложенное в письме от 28.10.99 г.
№ 16211/7/16-1220-26 ( v6211225-99 ): в случае передачи ними в
уставный фонд другого юридического лица в обмен на корпоративные
права основных фондов, при приобретении которых сумма уплаченного
НДС была отнесена в состав налогового кредита, необходимо
учитывать требования норм пп. 7.4.2 ст. 7 Закона о НДС
( 168/97-ВР ). А именно сумму НДС, отнесенную в налоговый кредит,
в части недоамортизированной стоимости сторнировать и отнести в
состав стоимости передаваемых объектов основных фондов. На
практике осуществление данной операции может представлять
некоторую сложность, которая состоит, прежде всего, в определении
такой недоамортизированной стоимости для объектов основных фондов,
отнесенных к группам 2, 3 и 4, для которых, как известно,
пообъектный учет не ведется.
2. Приобретение основных средств за денежные средства
Самый распространенный способ поступления основных средств на
предприятие - это приобретение их за денежные средства по
договорам купли-продажи.
В бухгалтерском учете, согласно требованиям П(С)БУ 7
( z0288-00 ), приобретенные основные средства зачисляются на
баланс предприятия по первоначальной стоимости. Пунктом 4
указанного документа определено, что таковой является
историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в
сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов,
уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения
(создания) необоротных активов. Кроме того, она будет
формироваться с учетом расходов, определенных п. 8 П(С)БУ 7
( z0288-00 ).
Отметим, что в первоначальную стоимость основных средств,
полностью или частично приобретенных за счет заемного капитала, не
включаются расходы на уплату процентов за пользование кредитом.
Они относятся к финансовым расходам, непосредственно связанным с
привлечением заемного капитала (п. 27 П(С)БУ 16 ( z0027-00 )
"Расходы"). В налоговом учете такие расходы включаются в состав
валовых расходов согласно п. 5.5 Закона о прибыли.
Все расходы на приобретение или создание основных средств
капитализируются - отражаются в дебете соответствующих субсчетов
счета 15 "Капитальные инвестиции", а потом списываются с кредита
указанного счета в дебет счетов 10 "Основные средства" уже при
введении в эксплуатацию приобретаемого объекта. Факт ввода в
эксплуатацию такого объекта оформляется Актом приемки-передачи
(внутреннего перемещения) основных средств (ф. № 03-1).
Если приобретается объект основных средств, бывший в
эксплуатации, при зачислении его на баланс покупатель может
отразить сумму износа, указанную в акте приемки-передачи.
Инструкцией № 291 ( z0893-99 ) проводка Дт 10 - Кт 13 на сумму
износа предусмотрена, но П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) не обязывает ее
отражать. Кроме того, для учета покупателя эта сумма никакого
интереса не представляет.
В налоговом учете расходы, понесенные предприятием в связи с
приобретением объекта основных фондов, увеличат балансовую
стоимость соответствующей группы в целях амортизации согласно
пп. 8.4.1 Закона о прибыли. Такие расходы будут амортизироваться
по нормам, определенным пп. 8.6.1 указанного Закона, с квартала,
следующего за кварталом ввода объекта в эксплуатацию. Напомним,
что с 01.01.04 г. к балансовой стоимости групп 1, 2 и 3 основных
фондов применяются новые нормы амортизации соответственно 2,10 и
6% в расчете на налоговый квартал.
В отношении НДС отметим следующее. В случае если покупатель
основных фондов является плательщиком этого налога, то в
соответствии с пп. 7.4.1 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) суммы налога,
уплаченные (начисленные) ним в отчетном периоде в связи с
приобретением (сооружением) основных фондов, включаются в состав
налогового кредита такого отчетного периода при соблюдении
следующих условий:
- приобретенные необоротные активы соответствуют определению
основных фондов;
- на них будет начисляться налоговая амортизация, то есть
такие необоротные активы непосредственно участвуют в
производственной деятельности.
Кроме того, из данной нормы Закона о НДС следует, что дата
возникновения права на налоговый кредит не зависит от сроков ввода
в эксплуатацию приобретенных основных фондов, а зависит от даты
осуществления первого из событий, определенных пп. 7.5.1
указанного документа. Но существует довольно "свежее" письмо ГНАУ
от 04.08.03 г. № 6699/6/15-2415-12 ( v6699225-03 ), выражающее
прямо противоположное. И хотя оно, на первый взгляд, призвано
разъяснить порядок получения права на налоговый кредит по ТМЦ,
приобретаемым для самостоятельного изготовления ОФ, его
заключительный абзац дает обобщающий вывод и относительно
приобретаемых (готовых) основных фондов. Суть вывода такова -
право на налоговый кредит возникает с вводом в эксплуатацию, тем
самым ГНАУ привязывает "НДС-ную" норму к "прибыльной". Иными
словами, в налоговый кредит по купленным ОФ суммы НДС, уплаченные
при их приобретении, можно включать с периода, в котором их можно
начинать амортизировать. На наш взгляд, это письмо совершенно
противозаконное и его выводы являются неправомерными. Если
продолжить логику ГНАУ, то и НДС в налоговый кредит надо относить
не сразу, а по мере амортизации таких ОФ. Но данной нормы
Закон о НДС ( 168/97-ВР ) не содержит. Впрочем, по целому ряду
областей в ходе проводимых проверок данный вопрос уже ставится на
отдельный контроль, и ГНИ занимают в нем позиции согласно
письму ГНАУ от 04.08.03 г. № 6699/6/15-2415-12 ( v6699225-03 ).
Следует также отметить, что не включается в налоговый кредит
сумма уплаченного НДС при приобретении основных фондов, если такая
операция не подтверждена оформленной в установленном порядке
налоговой накладной или таможенной декларацией (пп. 7.4.5 Закона о
НДС ( 168/97-ВР )).
Рассмотрим на условном числовом примере порядок отражения в
бухгалтерском и налоговом учете операции приобретения основных
средств за денежные средства.
Пример.
Предприятие приобрело легковой автомобиль. Стоимость
автомобиля по договору купли-продажи - 24 000 грн. (в том числе
НДС - 4 000 грн.). Предприятие провело техническое обслуживание
автомобиля до ввода его в эксплуатацию. Стоимость услуг СТО
составила 660 грн. (в том числе НДС - 110 грн.). Стоимость услуг
по перерегистрации автомобиля в органах ГАИ - 150 грн.
Указанные операции отражаются в учете следующим образом.
|---|---------------------|--------------|----------|------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | тыс. грн.| учет |
| | |------|-------| |------------|
| | | Дт | Кт | | Сумма, |
| | | | | | подлежащая |
| | | | | | амортизации|
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 1 | Перечислены денежные| 371 | 311 | 24000| - |
| | средства за | | | | |
| | автомобиль | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 2 | Включена в состав | 641 | 644 | 4000| - |
| | налогового кредита | | | | |
| | сумма НДС | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 3 | Оприходован | 152 | 371 | 20000| - |
| | полученный | | | | |
| | автомобиль | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 4 | Отражены расчеты | 644 | 371 | 4000| - |
| | по налоговому | | | | |
| | кредиту по НДС | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 5 | Оплачена стоимость | 371 | 311 | 660| - |
| | услуг СТО | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 6 | Включена в состав | 641 | 644 | 110| - |
| | налогового кредита | | | | |
| | сумма НДС | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 7 | Отражены затраты, | 152 | 371 | 550| - |
| | связанные с | | | | |
| | техническим | | | | |
| | обслуживанием | | | | |
| | автомобиля | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 8 | Отражены расчеты | 644 | 371 | 110| - |
| | по налоговому | | | | |
| | кредиту по НДС | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 9 | Оплачена стоимость | 371 | 311 | 150| - |
| | услуг по | | | | |
| | перерегистрации | | | | |
| | автомобиля в органах| | | | |
| | ГАИ | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 10| Отражены затраты, | 152 | 371 | 150| - |
| | связанные с | | | | |
| | перерегистрацией | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 11| Начислен сбор на | 152 | 651 | 600| - |
| | обязательное | | | | |
| | государственное | | | | |
| | пенсионное | | | | |
| | страхование в | | | | |
| | размере 3% стоимости| | | | |
| | автомобиля | | | | |
| | (20000 х 3%) {2} | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 12| Перечислен сбор | 651 | 311 | 600| - |
| | на обязательное | | | | |
| | государственное | | | | |
| | пенсионное | | | | |
| | страхование | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
| 13| Введен в | 104 | 152 | 21300| 21300 |
| | эксплуатацию | | | | |
| | автомобиль | | | | |
| | (20000 + 550 + 150 +| | | | |
| | + 600) | | | | |
|---|---------------------|------|-------|----------|------------|
3. Приобретение основных средств в результате проведения
бартерной операции встречается намного реже, чем их приобретение
за денежные средства. Связано это, прежде всего, со спецификой
отражения результатов такой операции как в бухгалтерском, так и в
налоговом учете. Итак, рассмотрим ее особенности.
В налоговом учете:
1. При определении доходов и расходов от осуществления
товарообменных (бартерных) операций применяется договорная цена
такой операции, но не ниже обычной цены (пп. 7.1.1 Закона о
прибыли). А поскольку в пп. 1.20.1 данного Закона указано, что
обычной считается цена, определенная сторонами договора, и, если
не доказано обратное, соответствует уровню справедливых рыночных
цен, - следовательно, договорная цена бартерной операции и
является ее обычной ценой.
2. При осуществлении бартерной операции, объектом которой
выступают основные фонды (в отличие от других обмениваемых
активов, работ, услуг), необходимо учитывать присутствие в
налоговом учете понятия балансовой стоимости объектов и группы
основных фондов, подлежащей амортизации. В связи с этим такие
понятия как валовой доход и валовые расходы при получении по
бартерному договору основных фондов будут применимы не всегда.
Например, бартер объектами основных фондов по одинаковой
справедливой стоимости (равной их балансовой) никак не отразится
на налоговых последствиях сторон.
Поэтому при определении валового дохода и валовых расходов от
осуществления бартерных операций сторонам договора следует
оперировать, прежде всего, договорной ценой операции, учитывая
особенности налогового учета основных фондов, приведенные в
пп. 8.4.3 (для группы 1) и пп. 8.4.4 (для групп 2, 3 и 4) Закона о
прибыли:
- превышение договорной стоимости объекта основных фондов над
его балансовой стоимостью считается валовым доходом на сумму
такого превышения;
- на сумму превышения балансовой стоимости такого объекта над
его стоимостью по бартерному договору возникают валовые расходы.
Принимая во внимание существующее множество разновидностей
бартерных операций (а также их индивидуальный характер), все
варианты которых невозможно рассмотреть на страницах газеты,
напомним некоторые общие нормы, применяющиеся в налоговом учете
таких операций.
Дата увеличения валовых расходов и валового дохода от
осуществления бартерных операций определяется по общим правилам,
приведенным в пп. 11.2.1 и 11.3.1 Закона о прибыли, а именно:
- у стороны, первой передающей объекты согласно бартерному
договору, отражается валовой доход;
- принимающая сторона при их оприходовании отражает валовые
расходы.
Что касается НДС, то бартерная операция, как разновидность
операции продажи, в соответствии с п. 3.1 Закона о НДС
( 168/97-ВР ) является объектом обложения этим налогом. Согласно
п. 4.2 указанного Закона база налогообложения таких операций (а
также бартерных операций, предусматривающих частичную доплату
денежными средствами) определяется исходя из фактической цены
операции, но не ниже обычных цен.
В отношении НДС также соблюдается правило "первого события":
- передающая сторона бартерного договора отражает налоговые
обязательства;
- приняв объекты договора, другая сторона соответственно
получает право на включение НДС в налоговый кредит.
Рассматривая бартерную операцию с частичной доплатой и
учитывая особенности определения бартера (п. 1.19 Закона о
прибыли ( 334/94-ВР )), увидим две хозяйственные операции в рамках
одного договора - бартерную и купли-продажи. Исходя из этого,
увеличение валового дохода, валовых расходов, а также
возникновение налоговых последствий по НДС у сторон договора
происходят по общим правилам и в части расчетов по бартеру, и в
части расчетов денежными средствами, но рассчитываются эти
показатели для каждой операции отдельно.
В бухгалтерском учете при определении первоначальной стоимости
объектов, приобретенных в результате осуществления обменных
(бартерных) операций следует руководствоваться нормами п. 12, 13
П(С)БУ 7 ( z0288-00 ), в зависимости от того, какими объектами
осуществляется обмен - подобными или неподобными. Поэтому для
начала необходимо определить, имеют ли подлежащие обмену объекты
одинаковое функциональное предназначение или нет.
Если необходимо, для этих целей можно прибегнуть либо к
услугам независимых экспертов, либо создать экспертную комиссию на
предприятии. Это, прежде всего, необходимо для определения
справедливой стоимости объектов обмена - суммы, по которой может
быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в
результате операции между осведомленными, заинтересованными и
независимыми сторонами (п. 4 П(С)БУ 19 ( z0499-99 ) "Объединение
предприятий"). Показатель справедливой стоимости в бухгалтерском
учете будет совпадать с показателем справедливой стоимости в
налоговом учете, то есть договорной стоимостью объекта.
Итак, первоначальная стоимость полученного объекта равна:
- остаточной стоимости переданного объекта основных средств
при обмене на подобный объект:
- справедливой стоимости переданного объекта с включением
разницы между остаточной и справедливой стоимостью переданного
объекта в расходы отчетного периода;
- справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной
(уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов,
которая была передана (получена) при обмене (или частичном обмене)
на неподобный объект. Иными словами, если бартерный договор
предусматривает доплату денежными средствами, то обмен
производится неподобными активами.
Рассмотрим порядок отражения в учете бартерных операций с
частичной доплатой на условном числовом примере.
Пример.
Предприятие "Зима" с предприятием "Лето" заключило бартерный
договор на сумму 6 000 грн. (в том числе НДС - 1 000 грн.).
Согласно договору предприятие "Зима" продает компрессорную
установку, первоначальная стоимость которой составляет 8 000 грн.,
сумма начисленного износа - 5 000 грн. Балансовая стоимость группы
2 равна 3 000 грн. Предприятие "Лето" передает копировальный
аппарат и осуществляет доплату денежными средствами в сумме
960 грн. (в том числе НДС - 160 грн.). Первоначальная стоимость
аппарата - 7 500 грн., сумма начисленного износа - 3 000 грн.
Справедливая стоимость аппарата определена в 5 040 грн. (в том
числе НДС - 840 грн.).
В учете у предприятия "Зима"
|---|---------------------|---------------|--------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|------|
| | | Дт | Кт | | ВД | ВР |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 1 | Передана | 361 | 742 | 6000| 2000 | |
| | компрессорная | | | | | |
| | установка по | | | | | |
| | бартерному договору | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 2 | Отражены налоговые | 742 | 641 | 1000| | |
| | обязательства по | | | | | |
| | НДС | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 3 | Списана остаточная | 972 | 104 | 3000| | |
| | стоимость | | | | | |
| | компрессорной | | | | | |
| | установки | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 4 | Списана сумма износа| 131 | 104 | 5000| | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 5 | Получен | 152 | 631 | 4200| | |
| | копировальный | | | | | |
| | аппарат | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 6 | Отражена сумма | 641 | 631 | 840| | |
| | налогового кредита | | | | | |
| | по НДС | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 7 | Получены денежные | 311 | 631 | 960| | |
| | средства в | | | | | |
| | качестве доплаты | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 8 | Отражена сумма | 643 | 641 | 160| | |
| | налоговых | | | | | |
| | обязательств по НДС | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 9 | Списаны на | | | | | |
| | финансовый | | | | | |
| | результат: | | | | | |
| |---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| | - доход (4200 + 800)| 742 | 793 | 5000| | |
| | | | | {3}| | |
| |---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| | - расходы в сумме | 793 | 972 | 3000| | |
| | остаточной | | | | | |
| | стоимости | | | | | |
| | компрессорной | | | | | |
| | установки | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 9 | Отражен учет | 631 | 361 | 6000| | |
| | задолженностей | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 10| Введен в | 104 | 152 | 4200| | |
| | эксплуатацию | | | | | |
| | копировальный | | | | | |
| | аппарат (5000 - 800)| | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
В учете у предприятия "Лето"
|---|---------------------|---------------|--------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|------|
| | | Дт | Кт | | ВД | ВР |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 1 | Получена | 152 | 631 | 5000| | |
| | компрессорная | | | | | |
| | установка | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 2 | Отражена сумма | 641 | 631 | 1000| | |
| | налогового кредита | | | | | |
| | по НДС | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 3 | Передан | 377 | 742 | 5040| 540 | |
| | копировальный | | | | | |
| | аппарат | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 4 | Начислены налоговые | 742 | 641 | 840| | |
| | обязательства по | | | | | |
| | НДС | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 5 | Списана остаточная | 972 | 104 | 4500| | |
| | стоимость | | | | | |
| | копировального | | | | | |
| | аппарата | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 6 | Списан износ | 131 | 104 | 3000| | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 7 | Перечислены | 377 | 311 | 960| | |
| | денежные средства | | | | | |
| | предприятию "Зима" | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 8 | Отражены расчеты | 641 | 644 | 160| | |
| | по налоговому | | | | | |
| | кредиту по НДС | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 9 | Списаны на | | | | | |
| | финансовый | | | | | |
| | результат: | | | | | |
| |---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| | - доход | 742 | 793 | 4200| | |
| | (5000 - 800) | | | {3}| | |
| |---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| | - расходы в сумме | 793 | 972 | 4500| | |
| | остаточной | | | | | |
| | стоимости | | | | | |
| | копировального | | | | | |
| | аппарата | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 10| Отражен зачет | 631 | 377 | 6000| | |
| | задолженностей | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
| 11| Введена в | 104 | 152 | 5000| | |
| | эксплуатацию | | | | | |
| | компрессорная | | | | | |
| | установка | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|--------|------|------|
(Продолжение следует)
{1} В соответствии с требованиями пп. 7.4.2 ст. 7 Закона о НДС
суммы налога, уплаченные в связи с приобретением оборудования,
относятся на увеличение его балансовой стоимости и в налоговый
кредит не включаются.
{2} Согласно п. 6 ст. 2 Закона Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР
"О сборе на обязательное государственное пенсионное
страхование" стоимость легкового автомобиля является объектом
налогообложения.
{3} В бухгалтерском учете сумма дохода по бартерному контракту
определяется по справедливой стоимости активов, которые
получены или подлежат получению предприятием, уменьшенной
(увеличенной) на сумму переданных (полученных) денежных
средств и их эквивалентов.
------------------------------------------------------------------
"Адвокат бухгалтера"
№ 23(53), стр. 14
[08.12.2003]
Анна Айвазова
Бухгалтер-эксперт
------------------------------------------------------------------