Что рассказали в Минтруда об индексации доходов
------------------------------------------------------------------
По поводу порядка проведения индексации - проблемы,
всколыхнувшей ряды бухгалтеров весной этого года, - мы писали уже
неоднократно. И вот наконец-то, по прошествии немалого времени,
Минтруда (орган, на который возложена обязанность предоставлять
разъяснения по проведению индексации) - ответил на некоторые
вопросы, связанные с применением Закона об индексации и Порядка
индексации. В этой статье мы осветим предоставленные этим
министерством разъяснения, дав им и собственную оценку.
Разъяснения Минтруда некоторых проблемных вопросов проведения
индексации, о которых пойдет речь в этой статье, содержатся в
следующих письмах:
- письме от 30.10.2003 г. № 024-130 (далее - письмо № 130), в
котором рассмотрены вопросы индексации отпускных, индексации
доходов вновь принятых и увольняемых работников;
- письме от 05.11.2003 г. № 024-134 (далее - письмо № 134),
посвященном вопросу индексации в случае повышения доходов
работников.
Именно выводы, изложенные в этих письмах, мы и рассмотрим
внимание.
Нужно ли индексировать отпускные?
Вопросам учета сумм индексации при расчете средней заработной
платы для определения сумм отпускных и индексации самих отпускных
уже уделялось внимание на страницах нашей газеты (см. "Индексация
за прошедшие месяцы: ошибка или нет?" // "Бухгалтерская неделя",
2003 г., № 35). Тогда мы указывали, что, с одной стороны, нормы
Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного
постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 ( 100-95-п ) (далее -
Порядок № 100), не дают четкого ответа на вопрос, необходимо ли
учитывать сумму индексации при определении суммы отпускных. С
другой стороны, Порядок проведения индексации денежных доходов
населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078
( 1078-2003-п ) (далее - Порядок индексации), не отвечает на
вопрос, нужно ли индексировать сумму отпускных. На основании норм
Порядка № 100, а также Инструкции по статистике заработной платы,
утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. № 323
( z0465-95 ), были сделаны выводы, что при расчете заработной
платы сумму индексации следует учитывать.
Что касается индексации самой суммы отпускных, то, несмотря на
некоторую нелогичность таких действий, нормы Порядка индексации в
совокупности с нормами Закона Украины "Об оплате труда"
от 24.03.95 г. № 108/95-ВР ( 108/95-ВР ) давали основания
говорить, что, индексировать нужно и их.
Авторы письма № 130 при решении данной проблемы исходили
больше из позиций логики: по их мнению, при расчете сумм отпускных
индексация учитывается, однако сами отпускные не индексируются
(см. "Что делать с отпускными").
Что делать с отпускными
Извлечение из письма № 130
"Все выплаты, исчисляемые исходя из средней заработной платы,
в том числе за время ежегодного и дополнительного отпуска,
индексации не подлежат, но при определении ее размера сумма
индексации учитывается как составная часть оплаты труда".
Рассмотрим примере.
Пример 1.
Работник уходит в отпуск с 17 ноября по 30 ноября
включительно. За период ноябрь 2002 - октябрь 2003 года ему
начислена заработная плата в размере 7200 грн. (предположим, что
все выплаты участвуют при исчислении средней зарплаты для расчета
отпускных). Кроме того, за период май - октябрь была начислена
индексация в размере 24,12 грн. За отработанные дни ноября
заработная плата составила 300 грн. Необходимо рассчитать размер
отпускных и сумму индексации за ноябрь. Рассчитаем размер
отпускных:
(7200 + 24,12) : (365 - 10) x 14 = 284,89 (грн.).
Из дохода, начисленного в ноябре, индексации подлежит только
заработная плата без учета сумм отпускных в пределах прожиточного
минимума - в нашем случае 300 грн. Приняв, что прирост индекса
потребительских цен равен 1,1% {1}, сумма индексации дохода за
ноябрь составит:
300 х 1,1% = 3,3 (грн.).
Таким образом, за ноябрь работнику должен быть начислен доход
в размере 588,19 грн. (284,89 + 300 + 3,3).
Как индексировать доход увольняемого работника?
Проблема здесь состоит в следующем. Порядком индексации
установлены ограничения относительно размера индексируемого
дохода: согласно п. 4 Порядка индексации, индексации подлежат
денежные доходы населения в пределах прожиточного минимума,
установленного для соответствующих социальных и демографических
групп населения (для работников - в пределах прожиточного минимума
на трудоспособное лицо - 365 грн.). Как известно, прожиточный
минимум устанавливается из расчета на месяц. В свою очередь,
увольняемому в течение месяца работнику начисляется заработная
плата за отработанное время.
Возникает вопрос: можно ли при определении суммы
индексируемого дохода, начисленного за период, меньший, чем месяц,
сравнивать такой доход с размером прожиточного минимума,
установленного на месяц?
В письме № 130 Минтруда дает положительный ответ на этот
вопрос (см. "Как рассчитать сумму индексации увольняемому
работнику?").
Как рассчитать сумму индексации увольняемому работнику?
Извлечение из письма № 130
"При увольнении работника, не отработавшего полный рабочий
месяц, индексации подлежит часть денежного дохода в пределах
прожиточного минимума за фактически отработанное время".
На наш взгляд, это следует понимать следующим образом: вне
зависимости от того, сколько дней месяца отработано увольняемым
работником, для определения размера индексируемого дохода следует
сравнивать фактически начисленный ему доход с размером
прожиточного минимума на трудоспособное лицо (365 грн.). Мы
полностью разделяем мнение специалистов Минтруда на этот счет.
Пример 2.
Работник (основное место работы) увольняется с 10 ноября. За
отработанное в ноябре время ему начислена заработная плата в
размере 350 грн. и компенсация за неиспользованный отпуск в
размере 600 грн.
С учетом того, что сумма компенсации за неиспользованный
отпуск, так же как и сумма отпускных, не индексируется, сумма
индексации дохода за ноябрь составит:
350 x 1,1% = 3,85 (грн.).
Если принят новый работник
В предыдущих публикациях, посвященных вопросам индексации, мы
придерживались той точки зрения, что при проведении индексации в
отношении доходов всех работников должен применяться единый
индекс. Однако специалисты Минтруда (по крайней мере, именно это
следует из их разъяснений) не являются сторонниками этой позиции
(см. "Как индексировать доход нового работника?").
Как индексировать доход нового работника?
Извлечение из письма № 130
"Месяц принятия работника на работу считается базовым и
индексация за этот месяц не проводится. А расчет индекса
потребительских цен для проведения последующей индексации
начинается со следующего за базовым месяца".
Как видим, в письме № 130 речь идет о расчете индекса
потребительских цен, используемого при проведении индексации, для
конкретного работника. Выходит, что для каждого принятого
работника бухгалтер должен рассчитывать свой индекс. И если такой
механизм, в общем, применим на предприятиях, где трудится не так
много людей, то что делать предприятиям с большим штатом?
С такими выводами сложно согласиться (с нашими
противоположными аргументами вы можете ознакомиться в статье
"Индексация зарплаты: новые вопросы" // "Бухгалтерская неделя",
2003 г., № 40). Однако о мнении специалистов Минтруда мы не можем
вам не сообщить. Следует отметить, что представители
территориальных инспекций труда, мнение которых мы узнавали, часто
также являются сторонниками "общих", а не "индивидуальных"
индексов (об этом мы говорили в этой же статье).
Остается лишь надеяться, что со временем Минтруда пересмотрит
свой взгляд на этот вопрос, иначе в скором времени индексация
может превратиться в очень трудоемкий участок работы, когда для
отдельных работников (отдельных групп работников) необходимо будет
считать "свою" индексацию.
Проблема индексации дохода вновь принятым работником
перекликается с проблемой индексации при повышении дохода
работникам.
Если работникам повышен доход
В вопросе индексации при повышении доходов специалисты
Минтруда пошли по пути, аналогичному индексации доходов при
принятии на работу новых работников, т. е. и в этом случае они
говорят о применении индивидуальных индексов.
Напомним, что согласно п. 5 Порядка индексации:
"В случае повышения размеров минимальной заработной платы,
минимальной пенсии, выплат, осуществляемых согласно
законодательству об общеобязательном государственном
социальном страховании, государственной помощи семьям с
детьми, стипендий, а также в случае роста денежных доходов
населения без пересмотра их минимальных размеров месяц, в
котором произошло повышение, считается базовым при исчислении
индекса потребительских цен для индексации денежных доходов
населения. Индексация денежных доходов, полученных гражданами
за этот месяц, не осуществляется".
Таким образом, особый порядок расчета индекса потребительских
цен для проведения индексации начинает действовать в двух случаях:
1) при пересмотре минимальных выплат (в том числе минимальной
заработной платы);
2) в случае роста денежных доходов населения "без пересмотра
их минимальных размеров".
Пожалуй, больше вопросов вызывает именно второй случай. С него
и начнем, тем более что Минтруда в письме № 134 даны определенные
разъяснения на этот счет.
Самое главное и не совсем "приятное" (по крайне мере для
бухгалтеров, которые занимаются расчетом сумм индексации) в этом
письме заключается в том, что, по мнению специалистов Минтруда,
особый механизм дальнейшей индексации должен применяться отдельно
по каждому работнику (см. "Если на предприятии повышена
зарплата").
Если на предприятии повышена зарплата
Извлечение из письма № 134
""..." учитывая, что в мае и июле работникам районной больницы
была повышена заработная плата, эти месяцы считаются базовыми
и индексация за эти месяцы не проводится.
Индексация за июнь т. г. также не проводится, поскольку индекс
потребительских цен за этот месяц не превысил порог индексации
и, по данным Госкомстата, составлял 100,1%, а с июля снова
произошло повышение заработной платы.
Начиная с августа т. г. для тех работников, которым были
повышены доходы, для проведения дальнейшей индексации
проводится исчисление индекса потребительских цен нарастающим
итогом.
Поскольку индекс за август - октябрь т. г, не превысил порог
индексации и составляет 100,2% (98,3 х 1,006 х 1,013), право
на индексацию в таком случае еще не наступило."
Последствия применения такого подхода аналогичны последствиям
индексации дохода вновь принятого работника (у них "своя
индексация"). Что же касается самого механизма индексации в случае
повышения зарплаты, то он наглядно продемонстрирован в примере,
приведенном при ответе на один из вопросов читателей (см. "Каков
порядок проведения заработной платы в случае ее повышения" в
рубрике "Почта недели" // "Бухгалтерская неделя", 2003 г., № 45).
А теперь о пересмотре минимальных выплат. Обратите внимание,
что согласно Закону Украины "О внесении изменений в Закон Украины
"О Государственном бюджете Украины на 2003 год" ( 1328-15 )
от 25.11.2003 г. (см. в сегодняшнем номере ком. "Минимальная
зарплата с 1 декабря 2003 года составляет 205 грн." на с. 4) с
декабря этого года повышен до 205 грн. размер минимальной
заработной платы. Это означает, что индексацию в декабре проводить
не нужно, а расчет прироста индекса потребительских цен для
сравнения с порогом индексации (101%) следует проводить с января.
При этом, даже если в декабре прирост индекса потребительских цен
превысит предельный размер, индексацию нужно будет проводить
только начиная с марта. Таким образом, в течение следующих трех
месяцев (декабрь - февраль) бухгалтеру можно дышать спокойно -
индексация за эти месяцы не проводится (конечно, если у Минтруда
снова не появится свое "особое" видение п. 5 Порядка индексации).
Пример 3.
В декабре 2003 года повышен размер минимальной заработной
платы. До этого месяца (с мая) индексация доходов работников
проводилась с использованием индекса прироста потребительских цен
1,1%. Как следует индексировать доходы в декабре 2003 года и в
следующем году?
В декабре 2003 года индексация доходов работников не
проводится. Расчет нового индекса потребительских цен начинается с
января.
|----------|-------------------|--------------------|------------|
| Месяц | Индекс инфляции | Индекс инфляции | Величина |
| |за соответствующий | нарастающим итогом | прироста |
| | месяц, % {2} | для проведения | индекса |
| | | индексации, % | потреби- |
| | | | тельских |
| | | | цен для |
| | | | проведения |
| | | | индексации |
|----------|-------------------|--------------------|------------|
| Декабрь | 101,2 | - | - |
|----------|-------------------|--------------------|------------|
| Январь | 102,1 | 102,1 | | - |
|----------|-------------------|---------------|----|------------|
| Февраль | 100,1 | 100,1 | | - |
|----------|-------------------|---------------|----|------------|
| Март | 99,9 | 99,99 |----|---> 2,1 |
|----------|-------------------|--------------------|------------|
Таким образом, превышение в январе индексом потребительских
цен порогового значения привело к необходимости индексации доходов
работников только в марте.
На сегодняшний день это фактически все вопросы, затронутые
Минтруда в своих разъяснениях. Как видим, среди них встречаются
как положительные, так и нежелательные для бухгалтеров. Однако
радует уже то, что этот орган наконец-то заметил существующие
проблемы и сделал хоть какие-то шаги в направлении их решения.
{1} Именно такой индекс прироста потребительских цен использовался
при индексации доходов в период май - ноябрь, если не было
повышения зарплаты на предприятии.
{2} Данные условные.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№ 49(101), стр. 37
[08.12.2003]
Сергей Каменский
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------