"Издательская льгота": закон о привидениях...
------------------------------------------------------------------
Только было в позапрошлом номере газеты (2003, № 100) мы
обсудили поистине разрушительные для издателей последствия
вступления в силу соответствующих норм закона о госбюджете-2004,
как вдруг выясняется, что разговор нужно продолжить. Ведь
оказалось, что одновременно с тем законом вступит в силу еще один
- и тоже "щодо пiдтримки"...
Напомним, что согласно пункту 37 статьи 79 Закона Украины
от 27.11.2003 г. № 1344-IV ( 1344-15 ) "О Государственном бюджете
Украины на 2004 год" (см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2003,
№ 99) (далее - Закон 2004) с 1 января 2004 года Закон Украины
от 06.03.2003 г. № 601-IV ( 601-15 ) "О государственной поддержке
книгоиздательского дела в Украине" (далее - Закон № 601) (см.
"Налоги и бухгалтерский учет", 2003, № 28) вступит в силу, так
сказать, в крайне усеченном виде и только в отношении тех
плательщиков, которые не "...кроме изготовления ученических
тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного
производства".
В предыдущей статье под названием "Издательская льгота": еще
дома, но скоро вынос..." (см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2003,
№ 100) мы обсудили последствия этого шага законодателей для
субъектов издательского дела в следующем - 2004 году.
Напомним также, что Закон № 601 интересен субъектам
издательского дела именно налоговыми льготами, а налоговые льготы
Закона № 601, строго говоря, устанавливаются не собственно Законом
№ 601, а соответствующими нормами других законов - нормами,
которые благодаря ему должны были бы в полном объеме вступить в
силу с 1 января 2004 года. В частности, по таможенной пошлине -
это новый пункт "ф" статьи 19 Закона Украины от 05.02.92 г.
№ 2097-ХII ( 2097-12 ) "О Едином таможенном тарифе", по НДС - это
новые пункты 11.37 и 11.38 статьи 11 Закона Украины от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "О налоге на добавленную стоимость"
(далее - Закон об НДС), по налогу на прибыль - это новый подпункт
7.13.7 пункта 7.13 статьи 7 Закона Украины от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) "О налогообложении прибыли предприятий"
(далее - Закон о налоге на прибыль).
Итак, теперь одновременно, т. е. с 1 января 2004 года, вступят
в силу не только Закон 2004 и Закон № 601 (с учетом ограничений,
установленных Законом 2004), но и Закон Украины от 20.11.2003 г.
№ 1300-IV ( 1300-15 ) "О внесении изменений в некоторые законы
Украины о государственной поддержке книгоиздательского дела в
Украине" (см. с. 3 сегодняшнего номера газеты) (далее - Закон
№ 1300).
Обсудим последствия.
Прежде всего обратим внимание на один нюанс, который конечно
же нельзя рассматривать в качестве состоятельного аргумента в
обсуждении, но и не отметить его нельзя: Закон № 1300 принят 20
ноября, а Закон 2004 - 27 ноября текущего года. То есть, принимая
Закон 2004, законодатель рассматривал его с учетом того, что Закон
№ 1300 был уже принят. Или, другими словами, Закон № 1300 нельзя
рассматривать в качестве меры "раскаявшегося" законодателя по
исправлению всего того, что "наворочено" им в Законе 2004. А
теперь подробнее о Законе № 1300.
Пунктом 1 раздела I Закона № 1300 статья 5 Закона № 601
дополнена частью четвертой, регламентирующей особенности
государственных закупок услуг по выпуску (подготовке к изданию,
изготовлению и распространению) книжной продукции. Здесь важным
моментом является установление заказчиком требования относительно
обязательного использования типографской бумаги и переплетного
картона отечественного производства.
Интересно, что поскольку эта норма является нормой Закона
№ 601, а действие Закона № 601 с 1 января 2004 года приостановлено
в отношении всего, "...кроме изготовления ученических тетрадей,
учебников и учебных пособий отечественного производства", то
получается, что и данная норма будет работать лишь в отношении
процедуры закупок услуг по изготовлению ученических тетрадей,
учебников и учебных пособий.
Не менее интересная ситуация складывается в отношении льготы
по уплате таможенной пошлины.
Напомним, что:
1) сегодня и до 1 января 2004 года эта льгота регламентирована
пунктом "о" статьи 19 Закона Украины "О Едином таможенном тарифе";
2) если бы не Закон № 1300, то с 1 января 2004 года согласно
Закону № 601 и с учетом тех же ограничений (изготовление
ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного
производства) эта льгота регламентировалась бы новым пунктом "ф"
статьи 19 Закона Украины "О Едином таможенном тарифе".
Однако пунктом 2 раздела I Закона № 1300:
- во-первых, пункт "о" статьи 19 Закона Украины "О Едином
таможенном тарифе" изложен в новой редакции, срок действия которой
установлен с 1 января 2004 года до 1 января 2009 года;
- во-вторых, новый пункт "ф" статьи 19 Закона Украины "О
Едином таможенном тарифе" так никогда и не вступит в силу по
причине своего исключения из текста соответствующего Закона.
При этом важно отметить, что по сути новый пункт "о" статьи 19
Закона Украины "О Едином таможенном тарифе" вступает в силу не
согласно Закону № 601, в отношении которого Закон 2004 установил
известные ограничения, а согласно Закону № 1300, в отношении
которого (как, кстати, и в отношении упомянутых норм Закона
Украины "О Едином таможенном тарифе") Законом 2004 никаких
ограничений не предусмотрено. Поэтому в следующем году льгота по
уплате таможенной пошлины при ввозе соответствующих товаров будет
работать, если они ввозятся для использования в издательской
деятельности и деятельности по изготовлению книжной продукции,
производимой в Украине (а не только для использования в
деятельности по изготовлению ученических тетрадей, учебников и
учебных пособий).
Обсудим льготы по НДС.
Что касается двух новых пунктов статьи 11 Закона об НДС -
пункта 11.37 и пункта 11.38, которые вступят в силу с 1 января
2004 года, то крайне важным являются такие обстоятельства:
- во-первых, эти пункты сформулированы в Законе № 601 и
дополнят Закон об НДС с 1 января 2004 года согласно именно Закону
№ 601;
- во-вторых, согласно пункту 3 раздела I Закона № 1300 текст
пункта 11.37 статьи 11 Закона об НДС только изменен (а по сути - и
дополнен), а текст пункта 11.38 статьи 11 Закона об НДС только
изложен в новой редакции (см. в рамке).
То есть в отношении пунктов 11.37 и 11.38 статьи 11 Закона об
НДС можно говорить, что они вступают в силу с 1 января 2004 года в
редакции, учитывающей изменения и дополнения согласно Закону
№ 1300, но и с учетом ограничений, установленных Законом 2004.
Таким образом, в отношении соответствующих льгот по НДС в
следующем - 2004 году (заметим, что срок действия льгот по НДС
установлен Законом № 1300 вплоть до 1 января 2009 года) можно
заключить следующее.
Что касается товаров, перечисленных в новой редакции пункта
"о" статьи 19 Закона Украины "О Едином таможенном тарифе", то в
2004 году правомерно освобождение от "ввозного" НДС операций по их
ввозу и освобождение от "продажного" НДС операций по их продаже
издательствам и предприятиям полиграфии на территории Украины лишь
при условии, что такие операции осуществляются и такие товары
используются при изготовлении ученических тетрадей, учебников и
учебных пособий отечественного производства. Речь здесь идет о
нормах пункта 11.37 статьи 11 Закона об НДС.
Что же касается норм пункта 11.38 статьи 11 Закона об НДС, то,
по нашему мнению, тут вообще практически ничего не изменилось, и в
2004 году правомерно освобождение от НДС лишь операций по
выполнению работ и предоставлению услуг в деятельности по
изготовлению и распространению (заметим, что в прежней редакции
слово "распространению" отсутствовало! - Примеч. авт.)
издательствами, издательскими организациями, предприятиями
полиграфии ученических тетрадей, учебников и учебных пособий
отечественного производства (произведенных в Украине), операций по
продаже ученических тетрадей, учебников и учебных пособий
отечественного производства (разумеется, кроме всего
"рекламно-эротичного").
Заметим также, что из текста пункта 11.38 статьи 11 Закона об
НДС исчезло упоминание о "порядке, определяемом Кабмином".
Завершая обсуждение льгот по НДС, нельзя не обратить внимание
на, так сказать, "совершенно новый" пункт 11.40 статьи 11 Закона
об НДС, которым этот Закон будет дополнен именно согласно Закону
№ 1300. В таком контексте важно отметить, что этот пункт дополнит
Закон об НДС вне всякой связи с Законом № 601 и без упоминания о
нем в Законе 2004. То есть пункт 11.40 статьи 11 Закона об НДС с
1 января 2004 года заработает в полном объеме. Весь вопрос - в
отношении кого он заработает? Учитывая бумажно-производственные
реалии нашей Родины - кто тот субъект предпринимательской
деятельности - резидент Украины, чей валовой доход от издательской
деятельности, деятельности по изготовлению, распространению
книжной продукции и производству бумаги и картона в 2003 году
составил не менее 50% общей суммы его валового дохода, который к
тому же в 2004 году сможет реально осуществлять всю такую
деятельность одновременно (особенно, повторяем, производство
типографской бумаги)? Может, авторам Закона № 1300 вообще проще
было бы указать конкретное название такого субъекта?
А теперь обсудим льготу по налогу на прибыль.
И сделаем это коротко и быстро - такой льготы в 2004 году не
будет вовсе.
Да, возможно, с 1 января 2005 года и до 1 января 2009 года
новый подпункт 7.13.7 пункта 7.13 статьи 7 Закона о налоге на
прибыль и будет работать в полном объеме в соответствии с новой
своей редакцией, но только не в 2004 году. Потому что согласно
пункту 50 статьи 79 Закона 2004 на 2004 год действие подпункта
7.13.7 пункта 7.13 статьи 7 Закона о налоге на прибыль
приостановлено прямо и без каких-либо оговорок.
Кстати, два слова о новой редакции подпункта 7.13.7 пункта
7.13 статьи 7 Закона о налоге на прибыль:
- во-первых, эта льгота будет работать и в отношении
распространителей книжной продукции (определение которой дает
Закон № 601);
- во-вторых, из его текста исключен второй абзац,
устанавливавший обязанность ведения плательщиком особого
отдельного учета (кроме того, который установлен пунктом 7.20
статьи 7 Закона о налоге на прибыль), что предопределяет
необходимость отмены Порядка ведения учета полученных валовых
доходов и валовых расходов при проведении издательской
деятельности, изготовления и распространения книжной продукции",
утвержденного постановлением КМУ от 17.09.2003 г. № 1478
( 1478-2003-п ) (см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2003, № 78).
И последнее. Возможно, изложенная здесь позиция покажется
чересчур фискальной или, говоря мягче, чересчур осторожной. Однако
только что Законом 2004 наш законодатель наглядно
продемонстрировал, что нет такого "чересчур", на которое он не был
бы способен. Да что там льготы - он и издания походя превратит в
привидения...
"11.37. Временно до 1 января 2009 года освобождаются от
налогообложения операции по ввозу на таможенную территорию
Украины товаров, определенных пунктом "о" статьи 19 Закона
Украины "О Едином таможенном тарифе", а также операции по
продаже этих товаров издательствам и предприятиям полиграфии
на территории Украины..."
"11.38. Временно до 1 января 2009 года освобождаются от
налогообложения операции по выполнению работ и предоставлению
услуг в издательской деятельности, деятельности по
изготовлению и распространению издательствами, издательскими
организациями, предприятиями полиграфии, распространителями
книжной продукции, произведенной в Украине, операции по
производству и/или продаже бумаги и картона, произведенных в
Украине для изготовления книжной продукции, а также операции
по продаже книжной продукции, произведенной в Украине, кроме
услуг рекламы, размещения материалов рекламного и эротичного
характера и изданий рекламного и эротичного характера".
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 102(660), стр. 42
[22.12.2003]
Александр Голенко
Главный редактор
------------------------------------------------------------------