Если арендуется имущество у работника предприятия
Предприятие арендует автобус у физического лица - работника
предприятия. Арендная плата выплачивается в пределах
амортизационных отчислений. Нужно ли в рассматриваемой
ситуации удерживать подоходный налог с суммы, выплачиваемой
работнику арендной платы? Отражается ли сумма арендной платы в
Сведениях по форме № 8ДР?
* * *
Нет, сумма арендной платы в пределах амортизационных
отчислений не включается в совокупный налогооблагаемый доход
работника и не подлежит обложению подоходным налогом.
В соответствии с п. 4 ст. 5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с
граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ), с изменениями и
дополнениями (далее - Декрет), в совокупный налогооблагаемый
доход не включаются компенсационные выплаты в денежной и
натуральной форме в пределах норм, предусмотренных действующим
законодательством, за исключением компенсации при увольнении.
Состав выплат, которые относятся к компенсационным,
конкретизирован пунктом 5.4 Инструкции о подоходном налоге с
граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12
( z0064-93 ), с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция).
Так, согласно п.п. 5.4.1 Инструкции к компенсационным, в
частности, относятся выплаты в пределах амортизации за износ
инструмента, оборудования, транспортных средств и другого
имущества, принадлежащего работнику, которое используется для нужд
предприятия по месту работы.
Таким образом, если размер арендной платы, выплачиваемой
работнику, не превышает сумму амортизационных отчислений, то сумма
такой выплаты не включается в совокупный налогооблагаемый доход и
не облагается подоходным налогом.
Более подробно с темой аренды автомобиля у физического лица, в
том числе и порядком налогообложения операций по договорам аренды,
читатели могут познакомиться в статье "Аренда автомобиля у
физического лица" (см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2003, № 64).
Относительно необходимости отражать сумму выплачиваемой
работнику арендной платы в Сведениях о начисленных и выплаченных
физическим лицам суммах доходов и суммах удержанных с них налогов
(далее - Сведения по форме № 8ДР) отметим следующее.
Представление в органы государственной налоговой службы
Украины Сведений по форме № 8ДР регулируется Порядком заполнения
сведений о начисленных и выплаченных физическим лицам суммах
доходов и суммах удержанных с них налогов, утвержденным приказом
ГНАУ от 30.12.97 г. № 473 ( z0026-98 ), с изменениями и
дополнениями (далее - Порядок).
В соответствии с п.п. 1.1 и п.п. 2.1 Порядка в Сведениях по
форме № 8ДР предприятия указывают данные о начисленных и/или
выплаченных в отчетном периоде, в частности, физическим лицам,
находящимся с ними в трудовых отношениях, суммах доходов и
удержанных с них налогов. Сумма арендной платы в пределах
компенсации за износ автомобиля, выплачиваемой работнику за
пользование его транспортным средством по договору аренды,
является ни чем иным, как его доходом (хотя и доходом, который не
включается в совокупный налогооблагаемый доход и не облагается
налогом). Поэтому начисление и выплата работнику причитающихся ему
сумм арендной платы в пределах амортизационных отчислений должны
быть отражены в Сведениях по форме № 8ДР.
Сумма начисленной в текущем периоде арендной платы в пределах
амортизации отражается в графе 3а Сведений по форме № 8ДР. Сумма,
выплаченная работнику в отчетном периоде по договору аренды,
указывается в графе 3 Сведений по форме № 8ДР. При этом указанные
выплаты отражаются с признаком дохода 06 "Доход по договору аренды
имущества" и признаком льготы 30 "Другие виды льгот".
Однако такой порядок налогообложения арендной платы в пределах
амортизации сохранится до 01.01.2004 г.
Начиная с 01.01.2004 г., т. е. с даты вступления в силу Закона
Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г.
№ 889-IV ( 889-15 ) (далее - Закон № 889), арендные операции, в
том числе операции по аренде автомобиля у физического лица, будут
облагаться в соответствии с нормами данного Закона.
Поэтому с указанной даты физические лица потеряют право на
получение льготы, установленной Декретом. При этом вся сумма
выплат по договору аренды с физическим лицом, как в пределах
амортизации, так и та, которая превышает амортизацию, будет
облагаться налогом с доходов физических лиц.
В соответствии с п.п. 4.2.7 ст. 4 Закона № 889 в общий
месячный налогооблагаемый доход включается доход от предоставления
имущества в аренду или субаренду (срочное владение и/или
пользование), определенный в порядке, установленном п. 9.1 ст. 9
Закона № 889.
Налоговым агентом (т. е. лицом, на которое возложена
обязанность по начислению, удержанию и перечислению в бюджет
налога с доходов физических лиц) относительно доходов, связанных с
арендой, является арендатор.
Ставка налога с доходов физических лиц по арендным операциям в
2004 году составит 13%. При этом в бюджет сумму удержанного налога
с доходов предприятие-арендатор должно будет перечислять в день
выплаты арендной платы.
Кроме того, с 01.04.2004г. вступит в силу Порядок заполнения и
представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода,
начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм
удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ
от 29.09.2003 г. № 451 ( z0960-03 ) (далее - Порядок № 451).
Другими словами, вместо Сведений по форме № 8ДР вводится новый
расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу
плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога по форме
№ 1ДФ. Указанная форма первый раз будет подаваться за I квартал
2004 года, т. е. по доходам, начисленным и выплаченным в I
квартале 2004 года.
Сумма начисленного в отчетном периоде дохода в виде арендной
платы в пределах амортизации будет отражаться в графе 3а Сведений
по форме № 1ДФ, а сумма фактически выплаченного работнику в
отчетном периоде дохода по договору аренды - в графе 3.
В графе 4а "Сумма начисленного налога" будет отражаться сумма
налога, начисленного и удержанного с дохода, начисленного
работнику в отчетном периоде. В графе 4 "Сумма перечисленного
налога" Сведений по форме № 1ДФ будет указываться сумма налога,
фактически перечисленная в отчетном периоде в бюджет.
В графе 5 "Признак дохода" проставляется признак дохода в
соответствии со справочником признаков доходов, приведенным в
приложении к Порядку № 451 (в случае предоставления имущества в
аренду признак дохода - 08).
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 102(660), стр. 50
[22.12.2003]
Е.Верховая, Е.Костюк, А.Свириденко
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------