Порядок проведения расчетов: субъекты предпринимательской
деятельности - физические лица и способы учета
расчетных операций
------------------------------------------------------------------
Закон № 265/95-ВР ( 265/95-ВР ) - основной законодательный
акт, определяющий порядок проведения расчетов при продаже товаров
и услуг (в том числе при осуществлении операций по купле-продаже
иностранной валюты) за наличные денежные средства, а также с
использованием таких платежных инструментов, как платежные
карточки, платежные чеки, жетоны и т. п. Нормы порядка проведения
расчетов установлены в статьях 3 - 5 и 9 раздела второго Закона
№ 265/95-ВР ( 265/95-ВР ). Другие статьи этого раздела дополняют
отдельные нормы вышеуказанных статей.
Одним из элементов порядка проведения расчетов является способ
учета расчетных операций. В настоящей статье мы рассмотрим именно
этот элемент и только относительно субъектов предпринимательской
деятельности - физических лиц, налогообложение доходов которых
осуществляется по фиксированному размеру налога (приобретение
патента) или в соответствии с законодательством по вопросам
налогообложения субъектов малого предпринимательства (уплата
единого налога). Необходимость уделить внимание указанному вопросу
обусловлена принятием Кабинетом Министров Украины постановления
№ 1164 ( 1164-2003-п ).
Прежде всего следует выяснить, какие способы учета расчетных
операций предлагает Закон № 265/95-ВР ( 265/95-ВР ). Наиболее
универсальной является норма, установленная п. 1 ст. 3:
производить расчетные операции через РРО, то есть учитывать объемы
расчетов с помощью устройства или программно-технического
комплекса, в котором реализованы фискальные функции (одноразовое
занесение в фискальную память, долгосрочное хранение, многоразовое
считывание и невозможность изменения информации о расчетных
операциях). Этот способ учета расчетов распространяется на всех
субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих
деятельность в сфере торговли, общественного питания и услуг и с
которыми покупатели рассчитываются денежной наличностью или в
безналичной форме с использованием вышеуказанных платежных
инструментов.
В п. 1 ст. 3 также установлено, что Закон № 265/95-ВР
( 265/95-ВР ) предусматривает исключения из общего правила,
касающиеся учета расчетных операций через РРО: в некоторых случаях
продавцам при проведении расчетов разрешается использовать
расчетные книжки. Такой способ учета расчетных операций
детализирован в п. 5 ст. 3, где указано, что в случаях,
определенных Законом № 265/95-ВР ( 265/95-ВР ), расчеты
производятся с использованием книги учета расчетных операций
(КУРО) и расчетной книжки с соблюдением установленного порядка
их ведения.
Случаи, когда разрешается не применять РРО, определены
статьями 5 и 10 Закона № 265/95-ВР ( 265/95-ВР ). Статья 5
касается ситуаций, когда РРО вышел из строя или произошло
отключение электроэнергии. При этом субъектам предпринимательской
деятельности, продающим товары (услуги), предлагается на выбор два
варианта учета расчетных операций: один - с использованием КУРО и
расчетной книжки; другой - с применением резервного РРО.
В ст. 5 упомянут еще один вариант учета расчетов при выходе
РРО из строя, однако он касается только операций по купле-продаже
иностранной валюты. Порядок учета этих операций без применения РРО
устанавливается Нацбанком Украины.
Нормы ст. 5 Закона № 265/95-ВР ( 265/95-ВР ) являются
универсальными, они распространяются на всех субъектов
предпринимательской деятельности, применяющих РРО, независимо от
того, какие именно товары или услуги продаются, где осуществляется
продажа, какими являются условия ведения деятельности. Другое дело
- ст. 10, согласно которой право использовать для учета расчетов
КУРО и расчетные книжки предоставляется не всем субъектам
предпринимательской деятельности, а только осуществляющим эту
деятельность в определенных формах и условиях. Кроме того, право
применять такой способ учета расчетных операций зависит еще и от
предельного размера годового объема расчетных операций по продаже
товаров (предоставлению услуг).
Как известно, Перечень отдельных форм и условий осуществления
деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг,
которым разрешено производить расчетные операции без применения
регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек
и книг учета расчетных операций (далее - Перечень), а также
предельный размер годового объема расчетных операций по продаже
товаров (предоставлению услуг), при превышении которого применение
РРО является обязательным, устанавливаются Кабинетом Министров
Украины. Эти нормы утверждены постановлением № 1336
( 1336-2000-п ), последние изменения в которое внесены
постановлением № 1164 ( 1164-2003-п ).
И, наконец, еще один вариант порядка проведения расчетов и,
соответственно, способ учета расчетных операций. Статьей 9 Закона
№ 265/95-ВР ( 265/95-ВР ) определен специфический круг субъектов
предпринимательской деятельности, освобожденных от применения как
РРО, так и расчетных книжек. В пунктах этой статьи приведен
перечень категорий таких субъектов, а также установлены
определенные условия, при соблюдении которых становится возможным
применение отдельного порядка проведения расчетов и связанного с
ним отдельного способа учета расчетных операций. Такими способами
являются, например, оформление приходных и расходных кассовых
ордеров; выдача талонов, квитанций, билетов с нанесенными печатным
способом серией, номером, нарицательной стоимостью: ведение книг
учета доходов и расходов и т. п.
Понятно, что субъекты предпринимательской деятельности,
осуществляющие эту деятельность в условиях, которые отличаются от
определенных соответствующими пунктами ст. 9 Закона № 265/95-ВР
( 265/95-ВР ) или не использующие предложенный отдельный способ
учета расчетных операций, должны производить расчеты на общих
основаниях, то есть по нормам ст. 3: с применением РРО
(п. 1 ст. 3) или, если это возможно, с использованием КУРО и
расчетных книжек (п. 5 ст. 3). Те субъекты, формы и условия
ведения деятельности которых отличаются от определенных отдельными
пунктами Перечня, должны в обязательном порядке применять РРО.
То же касается субъектов предпринимательской деятельности, у
которых годовой объем расчетных операций превысил установленный
предельный размер.
Рассмотрим теперь ситуацию с субъектами предпринимательской
деятельности - физическими лицами, которые приобрели фиксированный
патент, и теми, которые уплачивают единый налог, на примере
последних, поскольку ситуация с владельцами фиксированного патента
практически полностью такая же.
Итак, в соответствии с п. 6 ст. 9 Закона № 265/95-ВР
( 265/95-ВР ) плательщики единого налога могут не применять РРО
и расчетные книжки при продаже товаров (предоставлении услуг),
если такие субъекты не осуществляют продажи подакцизных товаров
(кроме пива на разлив). Это означает, что право производить
расчетные операции без РРО и расчетных книжек зависит от
ассортимента товаров, которые продает плательщик единого налога.
Среди них может быть только один вид подакцизных товаров - пиво,
к тому же не в любом виде, а только на разлив. Учет расчетных
операций при этом осуществляется в книге учета доходов и расходов.
Кстати, согласно Указу № 727/98 ( 727/98 ) плательщики единого
налога вообще не могут заниматься реализацией таких подакцизных
товаров, как ликеро-водочные и табачные изделия, горюче-смазочные
материалы.
Если плательщик единого налога решил продавать кроме пива на
разлив еще и другие подакцизные товары, то с момента продажи
первой единицы такого товара (включая расчетную операцию за эту
единицу товара) он обязан производить расчеты в порядке,
определенном ст. 3. Теперь расчетные операции за все товары и
услуги, которые производит плательщик, должны осуществляться с
применением РРО или с использованием КУРО и расчетной книжки.
Необходимо очень внимательно подойти к решению вопроса, какой
способ учета расчетных операций может избрать плательщик единого
налога - физическое лицо, начавший продавать подакцизные товары. В
соответствии с п. 1 Перечня использование КУРО и расчетной книжки
возможно при осуществлении розничной торговли продовольственными
товарами и пивом в бутылках и жестянках при условии отсутствия
продажи других подакцизных товаров. Для удобства анализа разобьем
условия осуществления деятельности, установленные Перечнем, на две
части: первая - ассортимент товаров, которые разрешено продавать с
использованием расчетной книжки, вторая - запрет продажи других
подакцизных товаров (других - потому что пиво также является
подакцизным товаром).
Розничная торговля продовольственными товарами и пивом в
бутылках и жестянках. Расчетные операции за указанные товары, в
том числе подакцизный товар - пиво могут производиться с
использованием КУРО и расчетной книжки. Однако при этом плательщик
единого налога может продавать также промышленные товары,
предоставлять услуги, реализовывать продукцию в учреждениях
общественного питания (кафе, барах и т. п.). Все расчеты за эти
дополнительные товары, услуги, продукцию должны производиться с
применением РРО, поскольку Перечнем определен ограниченный
ассортимент товаров.
Отсутствие продажи других подакцизных товаров. Предположим,
что плательщик единого налога продает более широкий ассортимент
подакцизных товаров - не только пиво в бутылках и жестянках, но и
вино, шампанское, слабоалкогольные напитки и т. п. При продаже
первой единицы таких товаров нарушаются условия осуществления
деятельности, определенные Перечнем, которые предоставляют право
продавать определенный ассортимент товаров без применения РРО. Это
означает, что форма и условия деятельности плательщика единого
налога отличаются от установленных Перечнем, поэтому он уже не
может избрать способ учета расчетных операций с использованием
КУРО и расчетной книжки.
С момента продажи первой единицы любого подакцизного товара,
который не является пивом в бутылках и жестянках, включая
расчетную операцию за эту первую единицу, плательщик единого
налога обязан применять РРО при проведении абсолютно всех
расчетных операций за абсолютно все товары (услуги), реализуемые
им, в том числе за продовольственные товары и пиво.
Подводя итог, можно представить следующие варианты проведения
расчетов плательщиком единого налога - физическим лицом с
применением соответствующих способов учета расчетных операций:
вариант 1: продажа неподакцизных товаров, предоставление
услуг, из подакцизных товаров - только пиво на разлив - учет с
использованием книги учета доходов и расходов;
вариант 2: розничная торговля продовольственными товарами, из
подакцизных товаров - только пиво в бутылках и жестянках;
розничная торговля неподакцизными промышленными товарами,
предоставление услуг - учет с использованием КУРО и расчетной
книжки или РРО;
вариант 3: продажа товаров, в том числе подакцизных,
предоставление услуг - учет с применением РРО.
Изложенное полностью касается субъектов предпринимательской
деятельности - физических лиц, налогообложение доходов которых от
продажи товаров (предоставления услуг) осуществляется по
фиксированному размеру налога путем приобретения патента в
соответствии с законодательством по вопросам обложения подоходным
налогом с граждан. Единственное отличие - при проведении расчетов
по первому варианту такие лица вообще не ведут учета расчетных
операций, поскольку они освобождены обязательного ведения учета
доходов и расходов в соответствии со ст. 14 Декрета № 13-92
( 13-92 ).
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 47(281), стр. 29
[01.12.2003]
Иоанна Лукашенко
------------------------------------------------------------------