Новые "старые" нормы амортизации
В каких размерах следует начислять амортизацию в налоговом
учете в 2003 году и в 2004 году
------------------------------------------------------------------
Для того чтобы разобраться в этом вопросе, напомним все этапы,
которые касаются изменений начисления амортизации, начиная в 2002
года.
Подпунктом 8.2.2 пункта 8.2 статьи 8 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР
( 334/94-ВР ) в редакции, которая действовала на 2002 год (далее -
Закон о прибыли) было предусмотрено, что основные фонды подлежат
распределению по таким группам:
- группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и
передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части
(квартиры и места общего пользования);
- группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к
нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические
приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины,
другие машины для автоматической обработки информации,
информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, прочее
конторское (офисное) оборудование, приспособления и принадлежности
к ним;
- группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные в
группы 1 и 2.
При этом подпунктом 8.6.1 Закона (в редакции, которая
действовала на 2002 год) были предусмотрены нормы амортизации в
процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов
на начало отчетного (налогового) периода в таком размере (в
расчете на календарный квартал):
- группа 1 - 1,25 процента;
- группа 2 - 6,25 процента;
- группа 3 - 3,75 процента.
Затем Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.02 года № 349-IV
( 349-15 ) (далее - Закон № 349) вносит изменения и в подпункт
8.2.2, и в подпункт 8.6.1 статьи 8 Закона о прибыли.
Подпунктом 8.2.2 пункта 8.2 статьи 8 Закона о прибыли в 2003
году уже предусмотрено, что основные фонды подлежат распределению
по таким группам:
- группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и
передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части
(квартиры и места общего пользования), стоимость капитального
улучшения земли;
- группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к
нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические
приборы и инструменты, прочее конторское (офисное) оборудование,
приспособления и принадлежности к ним;
- группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные в
группы 1, 2 и 4;
- группа 4 - электронно-вычислительные машины, другие машины
для автоматической обработки информации, их программное
обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати
информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе
сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость
малоценных товаров (предметов).
Как видим, с 2003 года появляется уже 4 группа основных
средств, а состав отдельных существующих групп несколько
изменился.
При этом следует иметь в виду, что если компьютер до 1 января
2003 года находился в составе 2 группы основных средств, то он в
этой группе и остался на 2003 год, а вот новый компьютер уже
считался в составе 4 группы.
Это условие было предусмотрено пунктом 15 Переходных положений
Закона № 349. Этим пунктом было определено, что в основные фонды
группы 4 включаются соответствующие основные фонды, приобретенные
(изготовленные) налогоплательщиком после вступления в силу этого
Закона, а также расходы на улучшение таких новоприобретенных
(изготовленных) основных фондов в установленном порядке.
Если же налогоплательщик до вступления в силу этого Закона
принял решение о применении ускоренной амортизации основного фонда
группы 3, то такая амортизация осуществляется до достижения
балансовой стоимостью объекта нулевого значения по правилам,
которые действовали на момент принятия такого решения. При этом
налогоплательщик имеет право в любой момент принять решение об
остановке применения такого ускоренного метода и о включении
такого отдельного объекта основных фондов по его остаточной
стоимости в соответствующую группу основных фондов, которая
амортизируется согласно нормам этого Закона.
Кроме того, Законом № 349 были внесены изменения и дополнения
и в сами нормы амортизации. Подпункт 8.6.1 статьи 8 Закона о
прибыли относительно норм амортизации видоизменился в следующий:
"Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой
стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного
(налогового) периода в таком размере (в расчете на налоговый
квартал):
группа 1 - 2 процента;
группа 2 - 10 процентов;
группа 3 - 6 процентов;
группа 4 - 15 процентов".
При этом изменения норм амортизации для групп 1 - 3 в 2003
году все-таки не состоялось.
И это связано с условиями, изложенными в пункте 15 Переходных
положений Закона № 349.
Дело в том, что указанным пунктом было предусмотрено, что
нормы амортизационных отчислений, установленные этим Законом для
основных фондов групп 1, 2 и 3, применяются начиная с 1 января
2004 года.
Именно поэтому законодательные нормативно-правовые базы в
течение 2003 года этот подпункт относительно норм амортизации
подавали в таком виде:
"Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой
стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного
(налогового) периода в следующем размере (в расчете на
налоговый квартал):
группа 1 - 1,25 процента;
группа 2 - 6,25 процента;
группа 3 - 3,75 процента;
группа 4 - 15 процентов".
Между тем и в 2004 году нормы амортизации не достигнут в
полной мере ожидаемого размера.
А это связано с тем, что пунктом 45 статьи 80 Закона Украины
"О государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.03 г.
№ 1344-IV ( 1344-15 ) предусмотрено остановить на 2004 год
действие повышенных норм амортизации, установленных Законом
Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" для основных фондов группы 1, 2, 3, кроме
действия этих норм к амортизации расходов, осуществленных
налогоплательщиком после 1 января 2004 года в связи с
приобретением (изготовлением) новых основных фондов группы 1, 2,
3, которые используются в производственной деятельности
налогоплательщика и которые ранее не были в эксплуатации, а также
расходов на улучшение указанных новоприобретенных (изготовленных)
основных фондов, понесенных налогоплательщиком после 1 января 2004
года.
Таким образом, не исключено, что в 2004 году в законодательных
нормативно-правовых базах мы можем увидеть положение подпункта
8.6.1 статьи 8 Закона о прибыли в двух видах:
"Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой
стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного
(налогового) периода в следующем размере (в расчете на
налоговый квартал):
группа 1 - 1,25 процента;
группа 2 - 6,25 процента;
группа 3 - 3,75 процента;
группа 4 - 15 процентов", и
"Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой
стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного
(налогового) периода в следующем размере (в расчете на
налоговый квартал):
группа 1 - 2 процента (для приобретенных (изготовленных) в
2004 году);
группа 2 - 10 процентов (для приобретенных (изготовленных) в
2004 году);
группа 3 - 6 процентов (для приобретенных (изготовленных) в
2004 году);
группа 4 - 15 процентов".
Особое внимание в этом вопросе следует уделить тому, что в I
квартале 2004 года в любом случае для всех основных фондов будут
применяться еще те нормы амортизации, которые действовали в 2003
году, ведь в налоговом учете начисление амортизации начинается со
следующего квартала.
Еще одна особенность, на которую следует вам обратить
внимание, так это на ремонты основных фондов 1 - 3 групп, которые
будут проведены в 2004 году. Подпунктом 8.7.1 пункта 8.7 статьи 8
Закона о прибыли предусмотрено, что налогоплательщики имеют право
в течение отчетного периода отнести в валовые расходы любые
расходы, связанные с улучшением основных фондов, которые подлежат
амортизации, в сумме, которая не превышает 10 процентов совокупной
балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на
начало такого отчетного периода. Расходы, которые превышают
указанную сумму, увеличивают балансовую стоимость групп 2, 3 и 4
или отдельных объектов основных фондов группы 1, пропорционально
совокупной балансовой стоимости таких групп и таких отдельных
объектов основных фондов группы 1 на начало расчетного квартала.
И в 2004 году при проведении ремонтов ОС необходимо также
помнить и требования пункта 45 статьи 80 Закона Украины "О
государственном бюджете Украины на 2004 год" ( 1344-15 ).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№ 48(415), стр. 14
[25.12.2003]
Александра Винцевич
Гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------