Законом України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку
підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР,
зі змінами та доповненнями) (далі — Закон № 334/94-ВР) надано право
платнику податку, який має такі філії, відділення та інші відокремлені
підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території
іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади, сплачувати
податок на прибуток підприємства консолідовано, тобто сплачувати податок
до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій, а також
до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням.
При цьому філії (відокремлені підрозділи) подають податковому органу
за своїм місцезнаходженням розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати
консолідованого податку, форму якого встановлено центральним органом
державної податкової служби України.
Відповідно до п. 16.4 ст. 16 Закону № 334/94-ВР платники податку у строки,
визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію
про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком.
Отже, розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого
податку як форма податкової декларації про прибуток заповнюється наростаючим
підсумком.
Статтею 4 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III «Про порядок погашення
зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими
фондами» (зі змінами та доповненнями, далі — Закон № 2181-ІІІ) передбачено,
що у випадку, якщо податкова декларація за квартал, півріччя, три квартали
або рік розраховується наростаючим підсумком на підставі показників
базових податкових періодів, з яких складаються такі квартал, півріччя,
три квартали або рік (без урахування авансових внесків) згідно з відповідним
законом з питань оподаткування, така декларація подається у строки,
визначені для такого базового податкового періоду.
Під терміном «базовий податковий період» слід розуміти перший податковий
період звітного року, визначений відповідним законом з питань оподаткування,
зокрема календарний квартал для цілей оподаткування прибутку підприємств.
Таким чином, відповідно до наказу ДПА України від 15.12.2003 р. № 599
основну частину розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого
податку на прибуток підприємства доповнено новими стовпчиками, в яких
відображатиметься сума нарахованого податку за попередній податковий
період поточного року та податкове зобов’язання за останній календарний
квартал звітного періоду.
Пунктом 5.1 ст. 5 Закону № 2181-III передбачено, що у випадку якщо у
майбутніх податкових періодах платник податків самостійно виявляє помилки
у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків
має право надати уточнюючий розрахунок.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені
показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який
наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно
виявлені. Форма уточнюючих розрахунків визначається у порядку, встановленому
для податкових декларацій.
Враховуючи викладене, розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати
консолідованого податку на прибуток підприємства доповнюється новою
частиною, в якій відображатимуться самостійно виявлені помилки, які
допущено у раніше поданому розрахунку.
Так, наприклад, якщо платник консолідованого податку на прибуток у березні
2004 р. самостійно виявляє помилки у розрахунках податкових зобов’язань
щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, які подано
за перший квартал та три квартали 2003 р., такий платник повинен подати
уточнюючі розрахунки за податкові звітні періоди — перший квартал та
три квартали 2003 р. Такі розрахунки подаються окремо або у вигляді
додатків до іншого розрахунку, що подається за наступний податковий
період.
Уточнюючий розрахунок подається за формою розрахунку податкових зобов’язань
щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства. У заголовній
частині такого розрахунку робиться відмітка «Уточнюючий». В основній
частині такого розрахунку вказуються всі необхідні показники (в тому
числі й виправлені) за звітний податковий період, в розрахунку за який
допущено помилки. При цьому в частині уточнюючого розрахунку, в якій
відображаються самостійно виявлені помилки, які допущено у раніше поданому
розрахунку, заповнюються відповідні рядки.
Слід зазначити, що розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого
податку на прибуток підприємства подається за звітний податковий період
— 2003 р. за формою, встановленою наказом ДПА України від 10.02.2003
р. № 68 з урахуванням змін, внесених наказом ДПА України від 15.12.2003
р. № 599.