Перерасчет подоходного налога за 2003 год:
по-старому в последний раз
------------------------------------------------------------------
В связи с приближением сроков проведения перерасчета
подоходного налога в редакцию поступают письма и звонки наших
читателей с просьбами уделить внимание данной теме. Рассмотрению
основных вопросов, связанных с проведением такого перерасчета, и
посвящена предлагаемая публикация.
Прежде всего следует сказать, что в связи со вступлением с 1
января 2004 года Закона Украины "О налоге с доходов физических
лиц" от 22.05.2003 г. № 889-IV ( 889-15 ), с изменениями и
дополнениями, произвести перерасчет подоходного налога за 2003 год
по старым правилам бухгалтерам предстоит в последний раз. Однако
сделать это нужно так же тщательно, как и ранее, поскольку
ответственность за непроведение такого перерасчета не стала менее
суровой.
Итак, проведение перерасчета подоходного налога за 2003 год
осуществляется в том же порядке, что и за предыдущие годы, поэтому
бухгалтеры вполне могут воспользоваться нашими рекомендациями,
изложенными в спецвыпуске "Налоги и бухгалтерский учет"
от 10.02.2003 г. № 3 (75), а также рекомендациями ГНАУ,
изложенными в ежегодно публикуемых ею письмах и консультациях по
данному вопросу (см., в частности, консультацию в "Вестнике
налоговой службы Украины", 2003, № 5). Тем не менее считаем
целесообразным напомнить основные принципы проведения указанного
перерасчета.
Годовой перерасчет подоходного налога по основному месту
работы
Годовой перерасчет подоходного налога производится
предприятиями, учреждениями, организациями, физическими лицами -
субъектами предпринимательской деятельности, т. е. работодателями,
в случае выплаты ими доходов гражданам, т. е. наемным работникам,
имеющим постоянное местожительство в Украине (проживающим в
Украине в целом не менее 183 календарных дней в году), для которых
место работы у указанных работодателей является основным.
Необходимость проведения годового перерасчета подоходного
налога по основному месту работы установлена ст. 9 Декрета КМУ "О
подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ), с
изменениями и дополнениями (далее - Декрете подоходном налоге). На
основании данной статьи исчисление подоходного налога и его
перерасчет за 2003 год проводятся работодателями в срок до 1 марта
2004 года на работников, состоящих с работодателями в трудовых
отношениях по состоянию на 31 декабря 2003 года (при условии
ведения в этом месте трудовой книжки и осуществления отчислений в
социальные фонды).
На граждан, уволившихся в течение календарного года с
основного места работы, годовой перерасчет подоходного налога не
производится. При увольнении работника в течение 2003 года
бухгалтерия такого предприятия должна была выполнить окончательный
перерасчет подоходного налога исходя из количества месяцев,
отработанных работником на этом предприятии до увольнения.
Сроки представления информации о результатах проведения
перерасчета подоходного налога
Предприятия, учреждения, организации, физические лица -
субъекты предпринимательской деятельности в течение 60 календарных
дней за последним календарным днем отчетного налогового года
представляют в налоговый орган по месту своей регистрации Отчет о
результате годовых перерасчетов подоходного налога с граждан
(приложение № 11 к Инструкции о подоходном налоге с граждан,
утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ), с
изменениями и дополнениями, далее - Инструкция о подоходном
налоге).
Заметим, что в 2004 году последний день срока представления
Отчета о результате годовых перерасчетов подоходного налога с
граждан за 2003 год приходится на 29 февраля (это - выходной
день), поэтому согласно п.п. 4.1.5 ст. 4 Закона Украины "О порядке
погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III
( 2181-14 ), с изменениями и дополнениями, этот день переносится
на следующий за выходным рабочий день. Таким образом, последний
день срока представления налоговому органу данного Отчета за 2003
год - 1 марта 2004 года.
Порядок проведения годового перерасчета подоходного налога
При проведении годового перерасчета подоходного налога важно
помнить о том, что в соответствии с п.п. 2.2 п. 2 Инструкции о
подоходном налоге совокупный налогооблагаемый доход для исчисления
подоходного налога принимается в целых гривнях без копеек, т. е.
сотые части гривни (от 1 коп. до 99 коп. включительно) не
учитываются. Подоходный налог исчисляется в гривнях с копейками.
Напомним также, что годовой перерасчет подоходного налога
производится исходя из начисленной суммы совокупного годового
налогооблагаемого дохода.
Обращаем внимание еще на один важный момент. Довольно
длительное время продолжались дискуссии о том, уменьшается ли для
целей обложения подоходным налогом совокупный доход работников на
суммы взносов на общеобязательное государственное социальное
страхование на случай безработицы и следует ли эти суммы учитывать
при проведении годового перерасчета подоходного налога?
Напомним, что наша редакция, учитывая изменчивость позиции
ГНАУ по отдельным вопросам, осторожным бухгалтерам рекомендовала
не рисковать, а дождаться внесения соответствующих изменений в
Декрет о подоходном налоге. ГНАУ же в своих письмах и
консультациях не возражала и на сегодняшний день, к счастью, не
возражает против уменьшения совокупного дохода работников на суммы
взносов на общеобязательное государственное социальное страхование
на случай безработицы с целью обложения подоходным налогом.
Поэтому, принимая во внимание стабильное мнение главного
налогового органа в отношении данной проблемы, сегодня можно смело
действовать в соответствии с его положительными рекомендациями
(см., например, консультацию в "Вестнике налоговой службы
Украины", 2003, № 5).
Годовой перерасчет подоходного налога осуществляется в
соответствии с п. 9 Инструкции о подоходном налоге в следующем
порядке:
1) определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого
дохода (в гривнях без копеек), состоящая из сумм месячных
совокупных налогооблагаемых доходов (за исключением сумм согласно
п. 5 указанной Инструкции), уменьшенная на размер льгот,
установленных п. 6 данной Инструкции, и на сумму взносов на
общеобязательное государственное социальное страхование на случай
безработицы;
2) определяется среднемесячный совокупный налогооблагаемый
доход (в гривнях без копеек) путем деления совокупного
налогооблагаемого дохода на 12 месяцев - для граждан, отработавших
полный год или представивших в бухгалтерию по новому месту работы
справки по форме в соответствии с приложением 3 к Инструкции о
подоходном налоге с предыдущих мест работы.
Если в течение отчетного календарного года граждане сменили
основное место работы, то годовой перерасчет подоходного налога
осуществляется таким гражданам предприятием, которое на конец
календарного года является для них основным местом работы, с
учетом данных о полученных ими доходах и удержанных суммах
подоходного налога по предыдущему (предыдущим) месту (местам)
работы на основании представленных ими справок ф. № 3.
Работникам, отработавшим не полный год, но являющимся штатными
сотрудниками по состоянию на 31 декабря 2003 года, не
представившим по новому месту работы справки ф. № 3 с предыдущих
мест работы, окончательный годовой перерасчет по новому месту
работы проводится исходя из количества фактически отработанных на
этом предприятии месяцев, другими словами, полных месяцев. При
этом следует учесть, что согласно разъяснениям налоговых органов
месяц принятия на работу (или месяц увольнения с работы)
считается фактически отработанным (полным) месяцем, если в нем
отработано не менее 15 календарных дней (см., например,
консультацию в "Вестнике налоговой службы Украины", 2002, № 18);
3) исчисляется сумма подоходного налога (в гривнях с
копейками) со среднемесячного совокупного налогооблагаемого дохода
по ставкам, приведенным в п.п. 7.1 п. 7 Инструкции о подоходном
налоге;
4) определяется годовая сумма подоходного налога (в гривнях с
копейками) путем умножения значения подоходного налога со
среднемесячного совокупного налогооблагаемого дохода на 12 месяцев
- для граждан, отработавших полный год или представивших в
бухгалтерию по новому месту работы справки ф. № 3 с предыдущих
мест работы.
Если работники отработали не полный год и не представили
справки ф. № 3 с предыдущих мест работы, сумма подоходного налога
(в гривнях с копейками) за фактически отработанные месяцы
определяется путем умножения значения подоходного налога со
среднемесячного совокупного налогооблагаемого дохода на количество
фактически отработанных месяцев;
5) исчисляется сумма подоходного налога, которая должна быть
доудержана и внесена в бюджет или определяется излишне удержанная
(уплаченная) сумма налога, подлежащая возврату работнику
(подлежащая с 01.01.2004 г. зачету в счет будущих платежей по
налогу с доходов физических лиц), путем сравнения годовой суммы
подоходного налога по перерасчету с фактически удержанной
(уплаченной) за год суммой этого налога;
6) результаты окончательного годового перерасчета подоходного
налога оформляются справками ф. № 3 на каждого работника и отчетом
по форме в соответствии с приложением 11 к Инструкции о подоходном
налоге на всех работников.
Справки ф. № 3 хранятся на предприятии и выдаются работникам
по их требованию, а налоговому органу - по его официальному
письменному запросу.
Особенности предоставления льготы работникам, имеющим детей
Рассмотрим подробнее особенности предоставления льготы
гражданам, имеющим детей, поскольку в течение 2003 года менялся
размер минимальной заработной платы, который для целей применения
льготы служит точкой отсчета при определении уровня месячного
совокупного дохода работника, имеющего детей в возрасте до 16 лет.
Напомним, что в 2003 году минимальная заработная плата в период с
1 января по 30 ноября составила 185 грн., а в период с 1 декабря
по 31 декабря - 205 грн.
Как известно, право на уменьшение совокупного дохода на сумму,
не превышающую установленный действующим законодательством
необлагаемый минимум (17 грн.), за каждый полный месяц, в течение
которого получен доход, предоставляется одному из родителей
(опекунов, попечителей) на каждого ребенка в возрасте до 16 лет,
если месячный совокупный налогооблагаемый доход не превышает 10
минимальных месячных заработных плат, установленных действующим
законодательством. Поэтому бухгалтерия предприятия ежемесячно при
исчислении суммы подоходного налога сравнивает месячный
налогооблагаемый доход работницы (работника) с размером 10
минимальных месячных заработных плат.
Напомним, что уменьшение облагаемого подоходным налогом дохода
на сумму указанной льготы осуществляется, как правило, по месту
работы матери. Однако в случае необходимости или по желанию
супругов этой льготой может воспользоваться отец, представив в
бухгалтерию по месту своей основной работы справку с места работы
жены о том, что она не пользуется данной льготой.
Примеры проведения перерасчета подоходного налога
Рассмотрим порядок проведения годового перерасчета подоходного
налога на условных примерах.
Пример 1. Гражданка Турчак С. И., имеющая двоих детей в
возрасте до 16 лет, принята на предприятие 19.05.2003 г. В
бухгалтерию предприятия по новому месту работы представлены:
справка ф. № 3 с предыдущего места работы и документы,
подтверждающие право на льготу в связи с наличием детей.
Доход, полученный гражданкой Турчак С. И. за отработанный по
предыдущему месту работы период с 01.01.2003 г. по 31.03.2003 г.,
составил 2684 грн., сумма взносов на общеобязательное
государственное социальное страхование на случай безработицы -
13,42 грн., подоходный налог удержан в сумме 470,25 грн.
За отработанное на новом месте работы время доход работницы
составил:
|---------|---------------------------------|----------|--------|---------|
| Месяц | Вид дохода | Сумма | Льгота | Сумма |
| |--------|-------|-------|--------| взносов | в связи| подоход-|
| | зара- | мате- | посо- | отпуск-| на | с нали-| ного |
| | ботная | риаль-| бие по| ные | общеобя- | чием | налога |
| | плата | ная | вре- | | зательное| детей | |
| | | помощь| менной| | госу- | | |
| | | | нетру-| | дарствен-| | |
| | | | дос- | | ное | | |
| | | | пособ-| | социа- | | |
| | | | ности | | льное | | |
| | | | | | страхо- | | |
| | | | | | вание на | | |
| | | | | | случай | | |
| | | | | | безрабо- | | |
| | | | | | тицы | | |
|---------|--------|-------|-------|--------|----------|--------|---------|
| Май | 1235 | - | - | - | 6,18 | - | 253,65 |
|---------|--------|-------|-------|--------|----------|--------|---------|
| Июнь | 1650 | - | - | - | 8,25 | 34 | 365,65 |
|---------|--------|-------|-------|--------|----------|--------|---------|
| Июль | 1900 | - | - | - | 9,50 | - | 469,55 |
|---------|--------|-------|-------|--------|----------|--------|---------|
| Август | 1420 | - | - | - | 7,10 | 34 | 296,95 |
|---------|--------|-------|-------|--------|----------|--------|---------|
| Сентябрь| 1870 | - | - | - | 9,35 | - | 457,55 |
|---------|--------|-------|-------|--------|----------|--------|---------|
| Октябрь | 1400 | - | 356,12| - | 8,78 | 34 | 398,75 |
|---------|--------|-------|-------|--------|----------|--------|---------|
| Ноябрь | 1920 | - | - | - | 9,60 | - | 477,55 |
|---------|--------|-------|-------|--------|----------|--------|---------|
| Декабрь | 248,14 | 400 | - | 1410,75| 8,47 | 34 | 378,85 |
|---------|--------|-------|-------|--------|----------|--------|---------|
| Итого |11643,14| 400 | 356,12| 1410,75| 67,23 | 136 | 3098,50 |
|---------|--------|-------|-------|--------|----------|--------|---------|
Учитывая тот факт, что работница в мае 2003 года проработала
на предприятии менее 15 календарных дней, подоходный налог с
дохода за этот месяц удержан без применения не облагаемого налогом
минимума доходов граждан и льготы в связи с наличием детей:
[(1235 грн. - 6,18 грн.) - 1020 грн.] х 30% : 100% + 189,55
грн. + 1,70 грн. = 253,65 грн.
Перерасчет подоходного налога за 2003 год осуществляется в
следующем порядке:
1) определяется совокупный годовой доход работницы с учетом
дохода, полученного по предыдущему месту работы (доход
определяется исходя из 10 фактически отработанных в течение года
месяцев, поскольку в апреле 2003 года гражданка нигде не работала,
а в мае проработала менее 15 календарных дней):
2684 грн. + 11643,14 грн. + 400 грн. + 356,12 грн. + 1410,75
грн. = 16494,01 грн., т. е. 16494 грн.;
2) рассчитывается размер совокупного налогооблагаемого дохода
работницы за фактически отработанные в течение года месяцы (при
этом совокупный доход уменьшается на сумму материальной помощи в
пределах законодательно установленного прожиточного минимума на
одно трудоспособное лицо, сумму льготы в связи с наличием детей и
сумму взносов на общеобязательное государственное социальное
страхование на случай безработицы).
В данном случае работница имеет право на льготу в связи с
наличием детей, поскольку ее среднемесячный налогооблагаемый доход
меньше размера 10 минимальных месячных заработных плат:
(16494 грн. - 365 грн. - (13,42 грн. + 67,23 грн.) : 10 мес. =
1604 грн. < 1850 грн. (с 01.01.2003 г. по 30.11.2003 г.) и
соответственно < 2050 грн. (с 01.12.2003 г. по 31.12.2003
г.)).
Таким образом, размер совокупного налогооблагаемого дохода за
фактически отработанные в течение года месяцы определяется
следующим образом:
16494 грн. - 365 грн. - 340 грн. (льгота на двоих детей (17
грн. х 2 х 10 мес.)) - (13,42 грн. + 67,23 грн.) = 15708,35
грн., т. е. 15708 грн.;
3) определяется среднемесячный совокупный налогооблагаемый
доход исходя из количества фактически отработанных в течение года
месяцев (10):
15708 грн.: 10 мес. = 1570,80 грн., т. е. 1570 грн.;
4) исчисляется сумма подоходного налога (в гривнях с
копейками) со среднемесячного совокупного налогооблагаемого
дохода:
(1570 грн. - 1020 грн.) х 30% : 100% + 189,55 грн. = 354,55
грн.;
5) определяется сумма подоходного налога (в гривнях с
копейками) за фактически отработанные в течение года месяцы:
354,55 грн. х 10 мес. = 3545,50 грн.;
6) определяется сумма подоходного налога, которая должна быть
доудержана или возвращена работнице, путем сравнения суммы налога
за фактически отработанные в течение года месяцы по перерасчету с
фактически удержанной (уплаченной) за этот период суммой налога (с
учетом суммы подоходного налога, удержанного по предыдущему месту
работы):
3545,50 грн. - (470,25 грн. + 3098,50 грн.) = - 23,25 грн.
Таким образом, в результате проведенного в январе 2004 года
перерасчета подоходного налога сумма 23,25 грн. должна быть
возвращена работнице и засчитывается в счет будущих платежей по
налогу с доходов физических лиц.
В бухгалтерском учете такая операция отражается следующими
записями:
|-----------------------------------|-------------------|--------|
| Содержание хозяйственной | Корреспондирующие | Сумма, |
| операции | счета | грн. |
| |-----------|-------| |
| | дебет | кредит| |
| | счета | счета | |
|-----------------------------------|-----------|-------|--------|
| Сумма, подлежащая возврату | 641/Налог | 661 | 23,25|
| работнице в результате | с доходов | | |
| проведенного перерасчета | физических| | |
| подоходного налога за фактически | лиц | | |
| отработанные в течение года | | | |
| месяцы, зачтена в счет будущих | | | |
| платежей по налогу с доходов | | | |
| физических лиц | | | |
|-----------------------------------|-----------|-------|--------|
Приведем образец заполнения справки ф. № 3.
------------------------------------------------------------------
Форма № 3
ТОВ Фiрма "Аврора"
Код 30369375
тел. 39-18-61
21.01.2004 р. № 1
Iдентифiкацiйний номер 2484720019
Д О В I Д К А
Турчак Свiтланi Iванiвнi
Видана ____________________________________________
(прiзвище, iм'я, по батьковi)
в тому, що йому (єй) в 2003 роцi за перiод з 01 сiчня 2003 р.
по 31 грудня 2003 р.
за десять повних вiдпрацьованих мiсяцiв:
1. Нараховано сукупний доход в сумi 16494 грн.
2. З цього сукупного доходу проведено такi вирахування:
2.1. Вирахування на дiтей до 16 рокiв 340 грн.,
2.2. Вирахування 1, 5, 10, 15 розмiрiв неоподатковуваного
мiнiмуму доходiв громадян (зазначити пiдставу) 170 грн.
один неоподатковуваний мiнiмум згiдно з п. 1 ст. 6 Декрету про
прибутковий податок
2.3. Внески на придбання акцiй, благодiйнi та iншi цiлi
-
------------------------------------------------------------------
(перелiчити та зазначити суму) ___-___ грн.
2.4. Внески на пенсiйнi рахунки вiдкритi в уповноважених
холдинговою компанiґю "Києвмiськбуд" банках ___-___ грн.
2.5. Сума допомоги, вартiсть подарункiв (призiв) 365 грн., яка
не включена до сукупного доходу.
Сума внескiв до Фонду загальнообов'язкового державного
соцiального страхування на випадок безробiття 80,65 грн.
3. Сума сукупного доходу, з якого справлявся податок 15538
грн.
4. Сума утриманого прибуткового податку 3545,50 грн.
Примiтка. Виправлення, пiдтирання не дозволяються.
М.П.
Масленко Г. Т.
Головний бухгалтер ____________________________
(прiзвище, iнiцiали, пiдпис)
------------------------------------------------------------------
Обращаем внимание, что, несмотря на отсутствие в справке ф.
№ 3 специальной строки для отражения суммы взносов на
общеобязательное государственное социальное страхование на случай
безработицы, на которую уменьшается совокупный доход работника,
эту информацию следует отразить в разделе 2 справки ф. № 3.
Пример 2. Гражданин Титаренко Т. П. принят на работу
10.03.2003 г. Справка ф. № 3 с предыдущего места работы в
бухгалтерию предприятия по новому месту работы гражданином не
представлена.
За отработанный на новом месте работы период с 10.03.2003 г.
по 31.12.2003 г. гражданин Титаренко Т. П. получил доход,
состоящий из:
- основной заработной платы в сумме 6596,85 грн.;
- пособия по временной нетрудоспособности в сумме 142,85 грн.;
- отпускных в сумме 453,95 грн.;
- материальной помощи в сумме 365 грн.
В течение отработанного работником времени с его дохода
удержан подоходный налог в сумме 1282,10 грн. Сумма взносов на
общеобязательное государственное социальное страхование на случай
безработицы составила 35,97 грн.
Учитывая, что в марте 2003 года работник проработал более 15
календарных дней, подоходный налог с заработной платы за этот
месяц удержан с применением одного не облагаемого налогом минимума
доходов граждан.
Перерасчет подоходного налога за 2003 год осуществляется в
таком порядке:
1) определяется совокупный доход работника за фактически
отработанные месяцы (10 месяцев, поскольку в марте 2003 года
отработано более 15 календарных дней):
6596,85 грн. + 142,85 грн. + 453,95 грн. + 365 грн. = 7558,65
грн., т. е. 7558 грн., так как совокупный годовой доход для
исчисления подоходного налога принимается в целых гривнях без
копеек, т. е. сотые части гривни (от 1 коп. до 99 коп.
включительно) не учитываются;
2) рассчитывается размер совокупного годового
налогооблагаемого дохода (при этом совокупный доход уменьшается на
сумму материальной помощи, так как ее размер не превышает размер
законодательно установленного прожиточного минимума в расчете на
одно трудоспособное лицо, и на сумму взносов на общеобязательное
государственное социальное страхование на случай безработицы):
7558 грн. - 365 грн. - 35,97 грн. = 7157,03 грн., т. е. 7157
грн.;
3) определяется среднемесячный совокупный налогооблагаемый
доход исходя из фактически отработанных месяцев (10 месяцев,
поскольку в марте 2003 года работником отработано более 15
календарных дней):
7157 грн. : 10 мес. = 715,70 грн., т. е. 715 грн., так как
совокупный месячный доход для исчисления подоходного налога
принимается в целых гривнях без копеек, т. е. сотые части гривни
(от 1 коп. до 99 коп. включительно) не учитываются;
4) исчисляется сумма подоходного налога (в гривнях с
копейками) со среднемесячного совокупного налогооблагаемого
дохода:
(715 грн. - 170 грн.) х 20% : 100% + 19,55 грн. = 128,55 грн.;
5) определяется сумма подоходного налога (в гривнях с
копейками) за фактически отработанные месяцы (10):
128,55 грн. х 10 мес. = 1285,50 грн.;
6) определяется сумма подоходного налога (в гривнях с
копейками), которая должна быть доудержана или возвращена
работнику, путем сравнения суммы налога за отработанный период по
перерасчету с фактически удержанной (уплаченной) за этот период
суммой налога:
1285,50 грн. - 1282,10 грн. = 3,40 грн.
Таким образом, в результате проведенного в январе 2004 года
перерасчета подоходного налога сумма 3,40 грн. должна быть
доудержана с дохода работника.
В бухгалтерском учете такая операция отражается следующими
записями:
|-----------------------------------|-------------------|--------|
| Содержание хозяйственной | Корреспондирующие | Сумма, |
| операции | счета | грн. |
| |-------|-----------| |
| | дебет | кредит | |
| | счета | счета | |
|-----------------------------------|-------|-----------|--------|
| Сумма, подлежащая доудержанию с | 661 | 641/Налог | 3,40|
| дохода работника в результате | | с доходов | |
| проведенного перерасчета | | физических| |
| подоходного налога за фактически | | лиц | |
| отработанные месяцы | | | |
|-----------------------------------|-------|-----------|--------|
Результат проведенного окончательного перерасчета подоходного
налога за фактически отработанные месяцы оформляется справкой
ф. № 3:
------------------------------------------------------------------
Форма № 3
ТОВ Фiрма "Аврора"
Код 30369375
тел. 39-18-61
21.01.2004 р. № 2
Iдентифiкацiйний номер 2321489910
Д О В I Д К А
Титаренку Тарасу Петровичу
Видана ____________________________________________
(прiзвище, iм'я, по батьковi)
в тому, що йому (єй) в 2003 роцi за перiод з 10 березня 2003р.
по 31 грудня 2003 р.
за десять повних вiдпрацьованих мiсяцiв:
1. Нараховано сукупний доход в сумi 7558 грн.
2. З цього сукупного доходу проведено такi вирахування:
2.1. Вирахування на дiтей до 16 рокiв __-__ грн.,
2.2. Вирахування 1, 5, 10, 15 розмiрiв неоподатковуваного
мiнiмуму доходiв громадян (зазначити пiдставу) 170 грн.
один неоподатковуваний мiнiмум згiдно з п. 1 ст. 6 Декрету про
прибутковий податок
2.3. Внески на придбання акцiй, благодiйнi та iншi цiлi
-
------------------------------------------------------------------
(перелiчити та зазначити суму) ___-___ грн.
2.4. Внески на пенсiйнi рахунки вiдкритi в уповноважених
холдинговою компанiґю "Києвмiськбуд" банках ___-___ грн.
2.5. Сума допомоги, вартiсть подарункiв (призiв) 365 грн., яка
не включена до сукупного доходу.
Сума внескiв до Фонду загальнообов'язкового державного
соцiального страхування на випадок безробiття 35,97 грн.
3. Сума сукупного доходу, з якого справлявся податок 6987
грн.
4. Сума утриманого прибуткового податку 1285,50 грн.
Примiтка. Виправлення, пiдтирання не дозволяються.
Масленко Г. Т.
М.П. Головний бухгалтер ____________________________
(прiзвище, iнiцiали, пiдпис)
------------------------------------------------------------------
Отражение результатов годового перерасчета подоходного налога
Как было указано выше, результаты проведенного годового
перерасчета подоходного налога за 2003 год должны быть отражены в
представляемом налоговому органу Отчете о результате годовых
перерасчетов подоходного налога с граждан (приложение 11 к
Инструкции о подоходном налоге).
В данном Отчете работодатель указывает число штатных
сотрудников по состоянию на 31 декабря 2003 года, которым выполнен
перерасчет подоходного налога, последствия такого перерасчета
(недобор или перебор), а также результат перерасчета (общая сумма
со знаком "+" или "-").
Приведем образец заполнения данного Отчета.
------------------------------------------------------------------
Звiт про результат рiчних перерахункiв
прибуткового податку з громадян за 2003 р.
|------------------|--------------------------|--------------------|
| Особистих | Наслiдки перерахункiв | Усього: |
| рахункiв |------------|-------------| - до повернення (-)|
| (О.Р.) | Недобiр | Перебiр | - до стягнення (+) |
|-------|----------|-----|------|------|------|------|-------------|
| Усього| Зроблено | О.Р.| Сума | О.Р. | Сума | О.Р. | Сума (-) (+)|
| за | перера- | | | | | | |
| штатом| хункiв | | | | | | |
|-------|----------|-----|------|------|------|------|-------------|
| 2 | 2 | 1 | 3,40 | 1 | 23,25| 2 | +19,85 |
|-------|----------|-----|------|------|------|------|-------------|
Кущ В. І.
Директор __________________ _______________
Масленко Г. Т.
Головний бухгалтер ___________ __________________
(дата, печатка пiдприґмства)
------------------------------------------------------------------
Обращаем внимание, что результат годового перерасчета
подоходного налога за 2003 год также найдет свое отражение в
Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу
плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ)
за I квартал 2004 года, поскольку указанный перерасчет должен быть
выполнен в январе - феврале 2004 года.
Результат перерасчета подоходного налога за прошедший год по
каждому конкретному физическому лицу прибавляется со знаком "+"
или "-" (в зависимости от того, следует ли сумма к удержанию или к
возврату) к сумме удержанного налога с доходов физических лиц за
тот месяц, в котором произведен перерасчет подоходного налога.
Результат сложения отражается в графах 4а и 4 "Сумма удержанного
налога (грн., коп.)" формы № 1ДФ по каждому работнику.
К сожалению, рамки одной статьи не позволяют рассмотреть все
вопросы, возникающие на предприятии в той или иной ситуации при
проведении перерасчета подоходного налога, но мы с удовольствием
ответим на них в ближайших номерах нашей газеты.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 11(673), стр. 39
[05.02.2004]
Наталья Белова
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------