Пенсионный расчет за январь 2004 года
------------------------------------------------------------------
Наконец-то Пенсионный фонд утвердил долгожданную новую
Инструкцию о порядке исчисления и уплаты пенсионных взносов, а
вместе с ней - и новые формы пенсионной отчетности. На смену
прежнему расчету пенсионного сбора - "приложению 22", с которым в
свое время вдоволь пришлось намучиться многим бухгалтерам,
приходит новое
"приложение 23".
Между тем близятся предельные сроки представления пенсионного
расчета за январь 2004 года - его необходимо представить не
позднее 20 февраля. Чтобы помочь вам справиться с этой задачей, мы
оперативно подготовили материал сегодняшней "Темы".
Документы "Темы"
Закон о пенсионном страховании - Закон Украины от 09.07.2003г.
№ 1058-IV ( 1058-15 ) "Об общеобязательном государственном
пенсионном страховании" (см. "Бухгалтерская неделя", 2003, № 37).
Инструкция № 21-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты
страховщиками и застрахованными лицами взносов на общеобязательное
государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины,
утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины
от 19.12.2003 г. № 21-1 ( z0064-04 ) (этот документ будет
опубликован в одном из ближайших номеров газеты).
Что представляет собой новая форма Расчета
Итак, за январь 2004 года плательщикам предстоит отчитаться
уже по новой форме Расчета суммы страховых взносов на
общеобязательное государственное пенсионное страхование (далее -
Расчет) (см. приложение "Документы"). Форма этого Расчета
приведена в приложении 23 к новой Инструкции № 21-1 (прежний,
напомним, содержался в приложении 22). Чем же отличается новая
форма от своей предшественницы?
Увеличился не только порядковый номер приложения. Сам Расчет
также несколько "пополнел": вместо двух он теперь занимает три
страницы. Впрочем, это вряд ли повлечет за собой сложности для
большинства плательщиков. Скорее наоборот, заполнять отчетность
станет проще. Но об этом пойдет речь ниже, вначале познакомимся со
структурой Расчета.
Новая форма Расчета включает в себя:
1) заглавную часть;
2) основную часть, состоящую из 3-х разделов;
3) приложение, состоящее из 2-х разделов.
В заглавной части, наряду с привычным показателем
среднеучетной численности штатных работников учетного состава {1},
появились два новых показателя:
- средняя численность работников, которые были заняты по
договорам гражданско-правового характера;
- количество застрахованных лиц в отчетном месяце.
Первый из этих показателей по порядку расчета очень напоминает
среднеучетную численность штатных работников учетного состава.
Отличие лишь в том, что в расчет принимаются не штатные работники
учетного состава, а лица, которые в отчетном месяце выполняли
работы (услуги) по гражданско-правовым договорам (в частности, по
договорам подряда). Со вторым показателем (количеством
застрахованных лиц в отчетном месяце) тоже не должно возникнуть
никаких затруднений: просто нужно подсчитать всех лиц, работавших
на предприятии в отчетном месяце по найму и по гражданско-правовым
договорам, подлежащих обязательному пенсионному страхованию
согласно Закону о пенсионном страховании.
Что касается основной части и приложения, то их разделы
"корреспондируют" между собой.
Раздел I основной части предстоит заполнять всем плательщикам
- он предназначен для отражения пенсионных взносов, взимаемых по
новым правилам с 1 января 2004 года. Наряду с первым разделом
основной части заполняется также раздел 1 приложения.
Раздел II предназначен для тех плательщиков, которые погашают
задолженность по заработной плате за прошлые годы. Причем, если
долги по зарплате выплачиваются лишь частично, то предстоит
заполнять также раздел II приложения - аналог прежнего
"Исчисления" (обратной стороны "приложения 22"). В Расчете за
январь 2004 года раздел II нужно будет заполнить и тем
плательщикам, которые в январе выплачивают зарплату и
вознаграждения за декабрь прошлого года.
Раздел III, насколько можно понять из пояснений в самой форме,
предназначен для отражения тех сумм дохода застрахованных лиц,
которые начисляются в отчетном месяце, но за прошедшие или будущие
месяцы. Ниже, в соответствующем разделе "Темы", мы рассмотрим их
подробнее.
Раздел I - взносы с текущих расходов по оплате труда
Итак, первый раздел Расчета предназначен для отражения текущих
пенсионных взносов, начисляемых и удерживаемых начиная с января
2004 года. Подавляющему большинству плательщиков в основном
предстоит иметь дело только с этим разделом, его заполнение не
должно вызвать затруднений.
По сравнению с прежним "приложением 22" первый раздел Расчета
проще - не нужно считать никакие коэффициенты "НЗП к ВЗП".
Объясняется это тем, что обязательства по уплате пенсионных
взносов возникают теперь не только в связи с выплатой зарплаты и
вознаграждений по гражданско-правовым договорам (как было раньше),
но и в связи с их начислением. Действует правило: начислил доход
застрахованному лицу - заплати взносы при выплате, но не позднее
20 числа следующего месяца. Поэтому начисленные в отчетном месяце
доходы застрахованных лиц целиком участвуют в расчете обязательств
по пенсионным взносам отчетного месяца независимо от факта выплаты
таких доходов.
Кратко прокомментируем основные строки первого раздела
Расчета.
Строка 1 по назначению аналогична строке 1 прежнего
"приложения 22". Она не участвует в расчете обязательств по
взносам и носит, в большей степени, информативный характер. Здесь
отражается общая сумма начислений в пользу застрахованных лиц,
которые затем полностью или частично будут участвовать в расчете
обязательств по взносам.
В частности, наряду с расходами на оплату труда наемных
работников в составе показателя этой строки отражаются:
- вознаграждения физическим лицам (не предпринимателям) за
работы (услуги) по гражданско-правовым договорам (в составе
показателя строки 1.1);
- суммы оплаты труда первых пяти дней временной
нетрудоспособности (стр. 1.1.1);
- пособия по временной нетрудоспособности (стр. 1.1.2);
- доходы, распределяемые между членами коллективных, арендных
предприятий, сельхозкооперативов, фермерских хозяйств (стр. 1.2).
Указание на субсчет 661 в описании строки 1.1 следует
воспринимать как "кредитовый оборот по субсчету 661 за отчетный
месяц". Однако показатель этой строки может и не ограничиваться
субсчетом 661. Так, если бухгалтер отражает начисленные
вознаграждения по гражданско-правовым договорам на счете 631 или
685, то в состав показателя строки 1.1 должны частично войти и
соответствующие обороты этих счетов.
Строка 2 по сути - база для начисления взносов по ставкам
32%, 4% (для инвалидов) и 42% (для персонала летных экипажей).
Здесь отражаются те же начисления в пользу застрахованных лиц,
которые вошли и в строку 1, но уже с учетом предельной величины
дохода, на которую начисляются и с которой удерживаются взносы, в
январе - 2660 грн. {2}
Строка 3 "Начислено". Показатели этой строки получаются путем
умножения показателей предыдущей строки на соответствующие ставки
сбора - 32%, 4% и 42%.
Строка 4 "Общий налогооблагаемый доход (заработная плата), с
которого удерживаются взносы с застрахованных лиц". В этой строке
отражается месячная сумма совокупного налогооблагаемого дохода, из
которого удерживается сбор поставкам 1%, 2%, а также 1% - 5%.
Заметим также, что зарплатой показатель этой строки не
ограничивается, - сюда войдут и вознаграждения по
гражданско-правовым договорам, и суммы оплаты первых пяти дней
временной нетрудоспособности и пособия по временной
нетрудоспособности.
В строке 5 "Удержано 1 - 5%" общей суммой отражаются удержания
по ставкам 1 - 5%, исчисленные из суммы, отраженной в предыдущей
строке.
Строки 6 и 7 предназначены для исправления ошибок, допущенных
в исчислении взносов после 01.01.2004 г. В Расчете за январь эти
строки никому заполнять не придется, ведь по новым правилам
отчетность составляется впервые. Впоследствии на страницах газеты
мы обязательно осветим тему исправления ошибок в пенсионной
отчетности.
Строка 8 "Общая сумма страховых взносов по разделу I" -
финальная строка первого раздела. В Расчете за январь 2004 года
она получается простым суммированием показателей строк 3 и 5, без
корректировок на суммы недоплат и переплат в строках 6 и 7 (их
пока что просто нет).
Наряду с разделом I Расчета все плательщики заполняют первый
раздел приложения. В нем отражаются:
- суммы задолженности по выплате заработной платы на начало и
конец отчетного месяца;
- сальдо расчетов по пенсионному страхованию (субсч. 651) на
начало и конец отчетного месяца с выделением пени, штрафов и
возмещения на выплату и доставку пенсий, назначенных согласно
п.п. "б" - "з" ст. 13 Закона Украины "О пенсионном обеспечении".
Заметим, что за данными для заполнения показателей
задолженности по выплате заработной плате форма приложения
отсылает нас к субсчету 661. Однако, как мы знаем, кредитовое
сальдо этого субсчета не всегда означает задолженность. На
предприятии, выплачивающем зарплату в полном объеме и в срок,
здесь сальдо субсчета 661 на начало месяца показывает лишь сумму
зарплаты, сроки выплаты которой еще не наступили.
Между тем еще свежи в памяти те проблемы, с которыми
столкнулись многие бухгалтеры, которые ориентировались на сальдо
субсчета 661 при заполнении прежнего пенсионного "приложения 22":
им пришлось во всех инстанциях доказывать, что никакой
задолженности по заработной плате у них нет. Поэтому, если и
ориентироваться на сальдо субсчета 661, то лишь в части зарплаты,
сроки выплаты которой уже прошли, а она так и осталась
невыплаченной.
Проиллюстрируем заполнение первого раздела Расчета и
приложения следующим примером.
Пример 1
В январе 2003 года в штате предприятия числилось 3 работника:
Антоненко, Бугрименко (инвалид) и Ващенко. Еще один гражданин
(Гринченко) выполнял работы по гражданско-правовому договору
подряда. Акт закрыт и вознаграждение начислено в январе.
В таблице 1 приведены данные о расходах на оплату труда в
январе (включая суммы оплаты первых пяти дней временной
нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности
Антоненко). На 1 января 2004 года просроченной задолженности по
зарплате за предыдущие месяцы нет, есть лишь декабрьская зарплата,
подлежащая выплате в январе. Необходимо составить Расчет за январь
2004 года.
Таблица 1. Сведения о начисленной заработной плате и авансах
за январь 2004 года
|-------|------|-------------|-------|------------|---------|--------------|
| Работ-|Рас- | База для | Начис-| Удержания | Выплачен| К выплате в |
| ник |ходы | исчисления | ления | | аванс в | феврале за |
| |на | сборов | ПФ | | декабре | январь |
| |оплату|-------|-----| (32%, |-----|------| |-------|------|
| |труда |неинва-|инва-| 4%) | ПФ | про- | |неинва-| инва-|
| | |лидам |лидам| | (1%,| чие | |лидам | лидам|
| | |(32%) |(4%) | | 2%) | удер-| | | |
| | | | | | | жания| | | |
|-------|------|-------|-----|-------|-----|------|---------|-------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|-------|------|-------|-----|-------|-----|------|---------|-------|------|
| Анто- | 2000 | 2000 | - | 640 | 40 | 272,2| 600 |1087,80| - |
| ненко | {3} | | | | | | | | |
|-------|------|-------|-----|-------|-----|------|---------|-------|------|
| Бугри-| 1000 | - | 1000| 40 | 20 | 136,1| 300 | - |543,90|
| менко | | | | | | | | | |
|-------|------|-------|-----|-------|-----|------|---------|-------|------|
| Ващен-| 500 | 500 | - | 160 | 10 | 60,06| 200 | 229,94| - |
| ко | | | | | | | | | |
|-------|------|-------|-----|-------|-----|------|---------|-------|------|
| Грин- | 3000 | 2660 | - | 851,2 | 53,2|406,23| - |2540,57| - |
| ченко | | | | | | | | | |
|-------|------|-------|-----|-------|-----|------|---------|-------|------|
| Итого | 6500 | 5160 | 1000| 1691,2|123,2|874,59| 1100 |3858,31| 543,9|
|-------|------|-------|-----|-------|-----|------|---------|-------|------|
Таблица 2. Раздел I Расчета
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| № | Название показателя | Сумма |
| п/п | | |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| | I Раздел | |
| | За период с 01.01.2004 г. | |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 1 | Сумма строк 1.1 и 1.2 | 6500 |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 1.1 | Общая сумма фактических расходов на оплату труда | 6500 |
| | и других выплат, связанных с отношениями | |
| | трудового найма (Кт 661) | |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| | В том числе: | |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
|1.1.1| а) сумма оплаты первых пяти дней временной | 300 |
| | нетрудоспособности | |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
|1.1.2| б) сумма помощи в связи с временной | 200 |
| | нетрудоспособностью | |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 1.2 | Суммы дохода, которые распределяются между | - |
| | членами коллективных, арендных предприятий, | |
| | сельскохозяйственных кооперативов, фермерских | |
| | хозяйств | |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 2 | Фактические затраты на оплату труда, суммы первых| 6160 |
| | пяти дней временной нетрудоспособности и суммы | |
| | помощи в связи с временной нетрудоспособностью и | |
| | суммы дохода, распределяемого между членами | |
| | коллективных, арендных предприятий, | |
| | сельскохозяйственных кооперативов, фермерских | |
| | хозяйств, на которые начисляются взносы, | |
| | всего | |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 2.1 | для 32% | 5160 |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 2.2 | для 4% | 1000 |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 2.3 | для 42% | - |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 3 | Начислено, всего | 1691 |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 3.1 | 32% | 1651 |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 3.2 | 4% | 40 |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 3.3 | 42% | - |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 4 | Общий налогооблагаемый доход (заработная плата), | 6160 |
| | с которого удерживаются взносы с застрахованных | |
| | лиц | |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 5 | Удержано 1 - 5% | 123 |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 8 | Общая сумма страховых взносов по разделу I | 1814 |
| | (строки 3 + 5 + 6 - 7) | |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 8.1 | 32%, 4%, 42% (строки 3 + 6.1 - 7.1) | 1691 |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
| 8.2 | 1 - 5% (строки 5 + 6.2 - 7.2) | 123 |
|-----|--------------------------------------------------|-------|
------------------------------------------------------------------
П Р И Л О Ж Е Н И Е
к расчету суммы страховых взносов на общеобязательное
государственное пенсионное страхование, подлежащих уплате
за январь месяц 2004 года
I. Раздел {4}
Сумма задолженности по выплате заработной платы на начало
отчетного периода __-__ грн. (кредитовое сальдо сч. 661)
Сумма задолженности по выплате заработной платы на конец
отчетного периода __-__ грн. (кредитовое сальдо сч. 661)
Сальдо расчетов счета 65 "Расчеты по страхованию" субсчета 651
"По пенсионному обеспечению" на начало отчетного периода:
Дт __-__ грн.
Кт 456,00 грн. в том числе: возмещение фактических затрат на
выплату и доставку пенсий, назначенных согласно пунктам "б" - "з"
статьи 13 Закона Украины "О пенсионном обеспечении" __-__ грн.;
пеня __-__ грн.:
штрафные санкции __-__ грн.
другие 456,00 грн.
Сальдо расчетов счета 65 "Расчеты по страхованию" субсчета 651
"По пенсионному обеспечению" на конец отчетного периода:
Дт __-__ грн.
Кт 1423,65 грн. в том числе: возмещение фактических затрат на
выплату и доставку пенсий, назначенных согласно пунктам "б" - "з"
статьи 13 Закона Украины "О пенсионном обеспечении" __-__ грн.;
пеня __-__ грн.:
финансовые санкции __-__ грн.;
другие 1423,65 грн.
"..."
------------------------------------------------------------------
Раздел II - если выплачивается зарплата за прошлые годы
Как уже было сказано, в новой форме Расчета пенсионные взносы
и "дореформенный" пенсионный сбор четко разделены. Такое
разделение понадобилось потому, что раньше обязательства по уплате
пенсионного сбора возникали лишь при выплате заработной платы.
Следовательно, если на 1 января 2004 года за предприятием еще
числится невыплаченная зарплата, значит, по соответствующим ей
суммам пенсионного сбора еще не возникли обязательства перед
Пенсионным фондом.
Таким образом, обязательства по пенсионному сбору с зарплаты
за прошлые годы и после 1 января 2004 года возникают по старым
правилам - только при выплате такой зарплаты. В связи с этим
второй раздел Расчета напоминает прежнее пенсионное "приложение
22".
Заполнить раздел II январского Расчета предстоит не только
плательщикам, за которыми числится просроченная задолженность по
зарплате, но и тем плательщикам, которые в январе выплачивали
зарплату за декабрь, а таких большинство. В связи с этим выскажем
ряд рекомендаций по заполнению строк раздела II.
Строка 1 "Полученный фонд оплаты труда в отчетном месяце" -
аналог строки 6 прежнего пенсионного "приложения 22" и порядок ее
заполнения остался тем же.
Если в январе выплачивается вся сумма декабрьской заработной
платы, то здесь отражается начисленная сумма по расчетной
ведомости за декабрь.
Если же в январе имела место лишь частичная выплата, то,
возможно, придется приводить выплаченную сумму к начисленной при
помощи коэффициентов "НЗП к ВЗП". Соответствующие вычисления
осуществляются во втором разделе приложения к Расчету, который
очень напоминает прежнее "Исчисление" (обратную сторону прежнего
"приложения 22").
Из отличий - новая графа 9, в которой отражается полученный
фонд оплаты труда, приведенный к начисленному, который получается
путем умножения чистых сумм выплаченной заработной платы (гр. 2)
на поправочные коэффициенты К = НЗП : ВЗП (гр. 3). Итог по графе 9
приложения переносится в строку 1 раздела II Расчета. В остальном
порядок заполнения приложения аналогичен "Исчислению".
Рассчитанные в нем суммы пенсионного сбора переносятся в строку 2
"Подлежит уплате взносов (сбора) согласно графе 4 приложения к
этому Расчету" с разбивкой по соответствующим ставкам начислений и
удержаний: 32%, 4%, 42% и 1 - 5% (строки 2.1 - 2.4).
Если плательщик обнаружил ошибки, допущенные в отчетности по
пенсионным взносам за предыдущие отчетные месяцы до 01.01.2004 г.,
то соответствующая сумма выявленной недоплаты или переплаты
отражается в строке 3 или 4 соответственно.
Таким образом, в строке 5 по приведенной в ней формуле (стр. 2
+ стр. 3 - стр. 4) получается итоговая сумма обязательств по
пенсионному сбору в связи с выплатой зарплаты за периоды до 2004
года, с учетом недоплаты или переплаты в связи с самостоятельным
исправлением ошибки.
Заполнение раздела II Расчета и соответствующего ему второго
раздела приложения проиллюстрируем на примере.
Пример 2
В дополнение к примеру I приведем данные о начислении и
выплате заработной платы за декабрь 2003 года, которая была
выплачена в январе 2004 года. За первую половину декабря был
выплачен аванс. Необходимо заполнить раздел II Расчета за январь
2004 года (табл. 3).
Таблица 3. Сведения о начисленной и выплаченной заработной
плате за декабрь 2003 года
|-------|-----|-------------|-------|------------|---------|--------------|
| Работ-| ФОТ | База для | Начис-| Удержания | Выплачен| Выплачено в |
| ник | | исчисления | ления | | аванс в | январе за |
| | | сборов | ПФ | | декабре | декабрь |
| | |-------|-----| (32%, |-----|------| |-------|------|
| | |неинва-|инва-| 4%) | ПФ | про- | |неинва-| инва-|
| | |лидам |лидам| | (1%,| чие | |лидам | лидам|
| | |(32%) |(4%) | | 2%) | удер-| | | |
| | | | | | | жания| | | |
|-------|-----|-------|-----|-------|-----|------|---------|-------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|-------|-----|-------|-----|-------|-----|------|---------|-------|------|
| Анто- | 1800| 1800 | - | 576 | 36 |451,55| 600 | 712,45| - |
| ненко | | | | | | | | | |
|-------|-----|-------|-----|-------|-----|------|---------|-------|------|
| Бугри-| 900| - | 900 | 36 | 18 |165,85| 200 | - |507,45|
| менко | | | | | | | | | |
|-------|-----|-------|-----|-------|-----|------|---------|-------|------|
| Ващен-| 500| 500 | - | 160 | 10 | 85,55| 200 | 199,45| - |
| ко | | | | | | | | | |
|-------|-----|-------|-----|-------|-----|------|---------|-------|------|
| Итого | 3200| 2300 | 900 | 772 | 64 |684,65| 1000 | 911,9 |507,45|
|-------|-----|-------|-----|-------|-----|------|---------|-------|------|
Прежде всего, воспользовавшись данными таблицы 3, рассчитаем
коэффициент К за декабрь как отношение зарплаты, начисленной к
зарплате, подлежащей выплате (с учетом уже выплаченных авансов):
- по неинвалидам: 2300 : (911,9 + 600 + 200) = 1,34354;
- по инвалидам: 900 : (507,45 + 200) = 1,27217.
В дальнейшем эти коэффициенты найдут свое отражение в графе 3
второго раздела приложения.
Зная значение коэффициента К, приступаем к разделу II
приложения, на основании которого впоследствии будем заполнять
раздел II Расчета.
Сумму удержаний по ставкам 1 - 5% из зарплаты за декабрь
определим пропорционально доле выплаченной в январе за декабрь в
общей сумме зарплаты к выплате за декабрь:
1) зарплата к выплате за декабрь (гр. 8 + гр. 9 + гр. 10 табл.
3) - 1000 + 911,9 + 507,45 = 2419,35 (грн.);
2) начислено удержаний в ПФ с этой суммы (гр. 6 табл. 3) -
64,00 грн.;
3) выплачена зарплата за декабрь в январе (гр. 9 + гр. 10
табл. 3) - 911,9 + 507,45 = 1419,35 (грн.);
4) подлежит уплате удержаний в ПФ при выплате декабрьской
зарплаты в январе (п. 3 х п. 2 : п. 1) - 1419,35 х 64 : 2419,35 =
37,55 (грн.)
Заметим, что для расчета суммы удержаний по ставкам 1 - 5%
фонд оплаты труда между инвалидами и неинвалидами можно не
распределять, поскольку удержания сбора в ПФ осуществляются по
общим правилам.
Суммы начислений по ставкам 32% и 4% рассчитываются
непосредственно в приложении по приведенным в нем формулам.
Таблица 4. Раздел II приложения к Расчету
|--------|-------|--------|-------------------------------------|--------|
| Назва- | Полу- | Коэффи-| Подлежит уплате | Полу- |
| ние | чен- | циент |-----|-------------------------------| ченный |
| меся- | ный | К = |всего| в том числе | фонд |
| ца, за | фонд | = НЗП :| |--------|--------|--------|----| оплаты |
| кото- | опла- | : ВЗП | | 32% | 4% | 42% | 1 -| труда |
| рый | ты | | |(гр. 2 х|(гр. 2 х|(гр. 2 х| 5% | в |
| вып- | труда | | |гр. 3 х |гр. 3 х |гр. 3 х | | отчет- |
| лачи- | в | | |32%) |4%) |42%) | | ном |
| вается | отчет-| | | | | | | месяце,|
| зара- | ном | | | | | | | при- |
| ботная | месяце| | | | | | | веден- |
| плата | (чис- | | | | | | | ный к |
| | тый) | | | | | | | начис- |
| | | | | | | | | ленному|
|--------|-------|--------|-----|--------|--------|--------|----|--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|--------|-------|--------|-----|--------|--------|--------|----|--------|
| Декабрь| | | | | | | | |
| 2003 | | | | | | | | |
| года: | | | | | | | | |
|--------|-------|--------|-----|--------|--------|--------|----|--------|
| неинва-| 912 | 1,34354| | 392 | | | | 1225 |
| лиды | | | | | | | | |
|--------|-------|--------|-----|--------|--------|--------|----|--------|
| инвали-| 507 | 1,27217| | | 26 | | | 646 |
| ды | | | | | | | | |
|--------|-------|--------|-----|--------|--------|--------|----|--------|
| Всего | 1419 | | 456 | 392 | 26 | | 38 | 1871 |
|--------|-------|--------|-----|--------|--------|--------|----|--------|
Как видим, второй раздел приложения заполняется аналогично
прежнему "Исчислению" (приложение к прежней форме Расчета).
Заполнив приложение, переносим его данные в раздел II Расчета.
При этом соблюдаем следующие правила:
- строке 1 соответствует итоговый показатель графы 9
приложения;
- строкам 2, 2.1 - 2.4 соответствуют итоговые показатели граф
4 - 8 приложения.
Таблица 5. Раздел II Расчета
|---|----------------------------------------------------|-------|
| № | Название показателя | Сумма |
|п/п| | |
|---|----------------------------------------------------|-------|
| ... |
|---|----------------------------------------------------|-------|
| | II Раздел | |
| | Расчеты по взносам (сбору) за период | |
| | до 01.01.2004 г. | |
|---|----------------------------------------------------|-------|
| 1 | Полученный фонд оплаты труда в отчетном месяце | 1871 |
|---|----------------------------------------------------|-------|
| 2 | Подлежит уплате взносов (сбора) в соответствии | 456 |
| | с графой 4 приложения к Расчету, всего | |
|---|----------------------------------------------------|-------|
|2.1| 32% | 392 |
|---|----------------------------------------------------|-------|
|2.2| 4% | 26 |
|---|----------------------------------------------------|-------|
|2.3| 42% | - |
|---|----------------------------------------------------|-------|
|2.4| 1 - 5% | 38 |
|---|----------------------------------------------------|-------|
| 3 | Сумма, на которую увеличены взносы (сбор) в связи | - |
| | с исправлением ошибки за период до 01.01.2004 г. | |
|---|----------------------------------------------------|-------|
| 4 | Сумма, на которую уменьшены взносы в связи с | - |
| | исправлением ошибки за период до 01.01.2004 г. | |
|---|----------------------------------------------------|-------|
| | Содержание ошибки | - |
|---|----------------------------------------------------|-------|
| 5 | Общая сумма взносов (сбора) по разделу II | 456 |
| | (строки 2 + 3 - 4) | |
|---|----------------------------------------------------|-------|
Как видим, порядок заполнения раздела II практически не
отличается от заполнения прежней формы Расчета пенсионного сбора,
поэтому у бухгалтера, поднаторевшего на составлении прежней
пенсионной отчетности, не должно возникнуть никаких затруднений.
Подчеркнем, что пример 2 с выплатой в январе части декабрьской
зарплаты - лишь условность. Мы привели его для того, чтобы
напомнить методику расчета обязательств с применением
коэффициентов "НЗП к ВЗП". Аналогичный порядок расчета
используется и при частичной выплате заработной платы за любой
другой месяц, относящийся к периоду до 1 января 2004 года.
Что же касается именно декабрьской зарплаты, то многим
плательщикам, даже в случае частичной выплаты ее в январе, не
придется проделывать описанные выше вычисления. Дело в том, что
при выплате аванса в декабре в Пенсионный фонд уже перечислены
определенные суммы сбора и они известны. Из расчетной ведомости
известны также общие суммы сбора по ставкам 32%, 4% и 1 - 2%,
которые должны быть уплачены с полной суммы зарплаты (гр. 5 и
гр. 6 табл. 3). Так что теперь плательщик путем простого вычитания
может определить, сколько он должен доплатить пенсионного сбора
при выплате оставшейся части заработной платы, и отразить эти
суммы в строке 2 второго раздела Расчета.
Раздел III - если начисленные суммы относятся к другим месяцам
В третьем разделе Расчета отражаются суммы, начисленные в
отчетном базовом месяце за прошедшие и будущие месяцы, на которые
начисляются страховые взносы. Такие суммы отражаются в третьем
разделе, если они были отражены в составе базы для начислений и
удержаний пенсионных взносов в первом разделе Расчета.
Это могут быть, например, суммы оплаты первых пяти дней
временной нетрудоспособности и пособия во временной
нетрудоспособности, которые бухгалтер начисляет по представленному
работником больничному листу за прошедший месяц.
Пример 3
Согласно представленному работником листку нетрудоспособности
он болел с 29 декабря 2003 года по 10 января 2004 года.
Расчет "больничных" показал, что из суммы оплаты первых пяти дней
временной нетрудоспособности 150 грн. приходятся на декабрь 2003
года. Эти суммы были отражены в строках 1.1.1 и 1.1.2 Расчета
пенсионных взносов за январь. Необходимо заполнить раздел III
Расчета.
Таблица 6. Раздел III Расчета
|----------------------|---------------------|-------------------|
| Название месяца | Сумма за прошедший | Сумма за будущий |
| | период | период |
|----------------------|---------------------|-------------------|
| Декабрь 2003 года | 150 | |
|----------------------|---------------------|-------------------|
Имеют шанс оказаться в III разделе и отпускные, если они
начисляются в отчетном месяце частично за следующий месяц и при
этом отражаются в первом разделе Расчета. Впрочем, с такими
"переходящими" отпускными полной ясности пока нет. Но это сейчас и
не столь важно. Ведь третий раздел абсолютно не влияет на
состояние расчетов с Пенсионным фондом. Сейчас главное - это чтобы
были правильно отражены обязательства в строке 8 раздела I и
строке 5 раздела II и чтобы по состоянию на 20 февраля по лицевому
счету плательщика в органах Пенсионного фонда не было недоплаты. А
с третьим разделом вполне можно подождать до появления
соответствующих разъяснений.
Итак, мы в основном рассмотрели порядок заполнения нового
Расчета пенсионных взносов. Как видим, несмотря на то что он
увеличился в объемах, намного сложнее от этого не стал. Ну, может
быть, совсем чуть-чуть.
На момент подготовки данного материала к печати нам стало
известно, что в "недрах" Пенсионного фонда готовятся к выходу
методические рекомендации по заполнению новой формы Расчета.
Искренне надеемся, что Фонд проявит оперативность, и эти
рекомендации увидят свет еще до 20 февраля. В таком случае мы
постараемся как можно быстрее донести их до вас. Но даже если это
не произойдет и рекомендации Фонда не появятся в ближайшее время,
отчитаться-то все равно нужно. Уверены, что эта консультация
поможет вам успешно справиться с этой задачей.
{1} Порядок расчета среднеучетной численности штатных работников
учетного состава определен Инструкцией по статистике
численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины,
утвержденной приказом Министерства статистики Украины от
07.07.95 г. № 171.
{2} Полагаем, что в январе 2004 года еще применяется эта
предельная сумма фактических расходов на оплату труда,
установленная постановлением КМУ от 26.04.2003 г. № 605.
{3} В том числе оплата первых пяти дней временной
нетрудоспособности - 300 грн. и пособие по временной
нетрудоспособности - 200 грн.
{4} Заполняют все плательщики.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№ 6(110), стр. 41
[09.02.2004]
Юрий Цыганок
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------