Наказ № 419/453 було підготовлено на виконання ст. 3 Указу Президента України від 23.06.2004 р. № 671 «Про невідкладні заходи щодо підвищення ефективності справляння податку на додану вартість» та Закону України «Про державну статистику».
Цим наказом скасовано дію наказу Мінстату України від 23.12.96 р. № 376, зареєстрованим у Мін'юсті України 27.12.96 р. за № 753/1778, затверджено форму звіту № 1-ПП «Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності», Інструкцію про порядок заповнення цієї форми звіту, а також Правила обліку податку на додану вартість з метою вдосконалення обчислення вартісної величини впливу пільг з цього податку на формування дохідної частини Державного бюджету України.
Ні форма звіту № 1-ПП, ні Інструкція по її заповненню не є новоствореною звітністю і новою інструкцією. Платники податків, керуючись наказом Мінстату України від 23.12.96 р. № 376, щокварталу починаючи зі звіту за І квартал 1997 р. подавали до органів державної податкової служби звіт за фор-" мою № 1-ПП.
Однак чинний раніше порядок не враховував особливостей справляння ПДВ. Пільги визначалися за кожною операцією з поставки товарів (робіт, послуг), виходячи із загального обсягу їх продажу, а не з доданої вартості, завищувались на окремі операції, виключені з об'єкта оподаткування, та не враховували операції, які здійснювалися фізичними особами — платниками податку на додану вартість, що призводило до необ'єктивної оцінки втрат державного бюджету.
Ці особливості вимагали впорядкування обліку пільг, уніфікації правил заповнення звіту про суми пільги відповідно до особливих режимів оподаткування, що і було враховано в наказі ДПА України та Держкомстату України № 419/453.
Звіт за формою № 1-ПП складається:
Звіт за формою № 1-ПП подається платниками:
У новій формі звіту № 1-ПП виключено окремі графи, існування яких втратило актуальність, водночас введено дві нові графи, які заповнюються виключно у разі використання платниками пільгових режимів, що передбачають цільове використання коштів (спеціальні режими для технопарків, сільськогосподарських товаровиробників, переробних та заготівельних підприємств) і товарів (звільнення при ввезенні з метою цільового використання), в інших випадках у цих графах ставляться прочерки.
Порядок заповнення граф звіту № 1-ПП встановлено Інструкцією, якою зобов'язані користуватися платники податків, котрі заповнюють і подають до податкового органу звіт за формою № 1-ПП.
Нововведенням є Правила обліку податку на додану вартість з метою вдосконалення обчислення вартісної величини впливу пільг з цього податку на формування дохідної частини Державного бюджету України (далі — Правила), якими зобов'язані користуватися виключно платники податку на додану вартість при заповненні граф 5 і 6 «Сума пільг в оподаткуванні». При заповненні цих граф сумами пільг з інших податків, зборів та обов'язкових платежів зазначені Правила не використовуються.
З метою надання допомоги платникам у складанні звіту за формою № 1-ПП з використанням Правил розглянемо декілька прикладів.
І. Платником А протягом 9 місяців 2004 р. здійснено операції з:
1) поставки товарів на митній території України з використанням загального режиму оподаткування (операція № 1):
обсяг поставки — 1000 грн.,
нараховано ПДВ — 200 грн.,
загальний обсяг поставки — 1200 грн.;
придбання товарів в обсягах — 700 грн.,
сплачено ПДВ постачальникам — 140 грн.,
загальний обсяг придбання - 840 грн.;
2) поставки товарів за межі митної території України з належним чином оформленими документами, що засвідчують фактичне їх вивезення (операція № 2):
обсяг експорту - 2000 грн.,
нараховано ПДВ (2000 х 0%) - 0 грн.,
загальний обсяг поставки 2000 грн. (2000 + 0) — 2000 грн.
придбання товарів у платників ПДВ для здійснення цих експортних операцій - 1200 грн.,
сплачено ПДВ постачальникам — 240 грн.,
загальний обсяг придбання у платників — 1440 грн.:
придбання товарів у неплатника ПДВ - 200 грн..
сплачено ПДВ постачальникам — 0 грн., загальний обсяг придбання у неплатника — 200 грн.;
3) поставки товарів на митній території України, звільнених від оподаткування, наприклад лікарських засобів (операція № 3): придбано звільнених лікарських засобів (субстанцій) для виробництва лікарських засобів
у платників ПДВ - на суму без ПДВ 1 500 грн.,
сплачено ПДВ постачальникам — 0 грн.,
загальний обсяг придбання у платників — 1500 грн.,
придбано товарів у платників ПДВ - на суму 600 грн.,
сплачено ПДВ постачальникам-платникам — 120 грн.,
загальний обсяг придбання у платників — 720 грн.;
придбано товарів у неплатника ПДВ - 280 грн..
сплачено ПДВ постачальникам-неплатникам — 0 грн., загальний обсяг придбання у неплатника — 280 грн.;
поставки лікарських засобів — на суму 3000 грн.;
до складу валових витрат за операціями з придбання лікарських засобів включається сума ПДВ (120 грн.), сплачена постачальникам товарів, використаних у звільнених від оподаткування операціях з поставки лікарських засобів.
При формуванні платником А звіту за формою № 1-ПП у частині податку на додану вартість враховуються операції № 2, 3 та не враховується операція № 1.
За операцією № 2 проводяться розрахунки відповідно до п. 4.3 розділу 4 Правил. Враховуючи те, що згідно з пп. 4.3.2 цього пункту загальна сума пільг в оподаткуванні операцій з поставки, які оподатковуються за нульовою ставкою, у тому числі з експорту, розрахунки по яких здійснюються у грошовій формі, складається з двох частин, платником проводяться розрахунки по кожній з таких частин, а саме:
а) сума пільги через застосування нульової ставки відповідно до пп. 4.3.8 Правил обраховується за алгоритмом
СП = (V пост. нуль. — V прид. ) x 20%,
де
СП — сума пільг;
V пост. нуль. — обсяги поставки товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за нульовою ставкою, — з відповідних підрядків рядка 2 декларації з податку на додану вартість;
V прид. — обсяги придбаних товарів (робіт, послуг) на митній території України — з рядків 10.1, 11.1 (колонка А) та імпортованих — з рядка 12 (колонка А) декларації з податку на додану вартість для здійснення операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою.
Виходячи з даних стосовно операції та використовуючи зазначений алгоритм, проводимо розрахунок:
СП = (2000 - (1 200 + 200)) X 20%= 120 (грн.);
б) оскільки відповідно до алгоритму, наведеного у пп. 4.3.9 Правил, сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню, дорівнює податковому кредиту по такій операції, то СП становить 240 грн.
По операції № 3 проводяться розрахунки відповідно до п. 4.1 розділу 4 Правил. Згідно з пп. 4.1.1 цього пункту сума не внесених до бюджету сум ПДВ у зв'язку із звільненням від оподаткування операцій з поставки (у прикладі — лікарських засобів) обраховується за алгоритмом
СП = (V пост. зв. — (V прид. з податком + V прид. без податну)) x 20 %.
де
СП — сума пільг;
V пост. зв. — обсяги продажу товарів (робіт, послуг), звільнених від податку на додану вартість, — з рядка 4 декларації з податку на додану вартість;
V прид. з податком — обсяги придбаних товарів (робіт, послуг) на митній території та ввезених з податком на додану вартість для здійснення операцій, звільнених від оподаткування, — з рядка 10.2 (колонка А) та рядків 13.2.1 і 13.2.3 декларації з податку на додану вартість, збільшені на суму податку на додану вартість, сплачену (нараховану) у складі ціни придбання/ввезення;
V прид. без податку — обсяги придбаних на митній території України та ввезених товарів (робіт, послуг) без податку на додану вартість -з рядка 11.2 (колонка А) та рядка 13.2.2.
З урахуванням даних по зазначеній операції
СП = (3000 - (1500 + 720 + 280)) x 20% = 100 (грн.).
По жодній з операцій, проведених платником А, не передбачається цільового використання сум пільг.
Код податку, збору, іншого обов'язкового платежу |
Назва податку, збору, іншого обов'язкового платежу |
Код пільги згідно з Довідником пільг |
Назва пільг, наданих згідно з чинним законодавством |
Сума пільг в оподаткуванні |
Термін користування пільгами у звітному періоді |
Сума пільг, що використана за цільовим призначенням |
|||
усього |
з них державного бюджету |
дата початку ДІЇ |
дата закінчення Дії |
усього |
з них державного бюджету |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
14010000 |
Податок на додану вартість |
14010115 |
За нульовою ставкою оподатковуються операції з поставки товарів за межі митної території України, пп. 6.2.1 п. 6.2 ст.6 Закону «Про ПДВ» |
120 |
120 |
01.01 |
30.09 |
- |
- |
14010000 |
Податок на додану вартість |
14010129 |
Суми податку на додану вартість, сплачені постачальникам за матеріально-технічні ресурси, які підлягають відшкодуванню із бюджету при поставці товарів, що були вивезені (експортовані) платником податку за межі митних кордонів України |
240 |
240 |
01.01 |
30.09 |
- |
- |
14010000 |
Податок на додану вартість |
14010088 |
Звільняються від оподаткування операції з поставки лікарських засобів та виробів медичного призначення, пп. 5.1.7 п. 5.1 ст.5 Закону «Про ПДВ», допущених до застосування в Україні за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України |
100 |
100 |
01.01 |
30.09 |
- |
- |
II. Платник Б використовує спеціальний режим оподаткування, встановлений для сільськогосподарських товаровиробників п. 11.29 ст. 11 Закону «Про податок на додану вартість», на підставі окремого податкового обліку складає та подає до податкового органу окрему декларацію за скороченою формою. У рядку 23.2 (колонка Б) такої декларації протягом 9 місячних звітних періодів задекларовано суму 5000 грн., яка не підлягає внесенню до бюджету, а залишається у розпорядженні платника, перераховується ним на спеціальний рахунок для цільового використання. З них платником Б використано на придбання сільськогосподарської техніки суму в розмірі 4500 грн.
Платник Б заповнює форму № 1-ПП по спеціальній діяльності так:
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
14010000 |
ПДВ |
14010213 |
П. 11.29 Закону «Про ПДВ» |
5000 |
5000 |
01.01 |
30.09 |
4500 |
4500 |
Аналогічно заповнюють звіт за формою № 1-ПП інші платники, що використовують спеціальні режими нарахування, сплати і використання сум податку на додану вартість, які подають по такій діяльності окремі податкові декларації.
Певні відмінності мають технопарки, їх учасники, дочірні та спільні підприємства у частині цільового використання, оскільки 50% суми, що відображається у звіті, учасники, дочірні та спільні підприємства перераховують технопаркам, а самі використовують лише інші 50%.
III. Що стосується операцій із ввезення товарів на митну територію України, то слід зазначити, що пільгові обсяги ввезення, які відображаються у декларації з податку на додану вартість, можуть складатися з обсягів пільг згідно з різними пунк-
тами Закону «Про податок на додану вартість», для кожного з яких у Довіднику існує окремий код і у звіті мають відображатися суми за кожним видом операцій.