Заповнення реквізитів податкової накладної
У структурі підприємства (головної організації) є декілька
філій, розташованих по Україні, які мають власні поточні рахунки, самостійно
надають послуги і здійснюють операції із закупівлі товарно-матеріальних цінностей.
ПДВ сплачує головна організація консолідовано, але філіям делеговано право виписки
податкових накладних. Чию адресу в розділі «Місце знаходження продавця»
необхідно зазначати в податковій накладній, яку складають філії: адресу головної
організації чи філії?
Складання та надання податкової накладної здійснюється платником відповідно
до вимог п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР та в порядку, затвердженому наказом
№ 165.
Підпунктом 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР встановлено, що право на нарахування
податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим
як платники податку в порядку, передбаченому ст. 9 Закону № 168/97-BР
Порядок заповнення податкової накладної (п. 2) передбачає процедуру виписки
податкових накладних філією або іншим структурним підрозділом, яка не має власного
розрахункового рахунку, але при цьому самостійно здійснює продаж товарів (робіт,
послуг) та проводить розрахунки з постачальниками (споживачами), якщо таке право
делеговано головною організацією, яка зареєстрована платником ПДВ.
При цьому при складанні податкових накладних філією чи структурним підрозділом
головної організації — платника податку необхідно врахувати особливості заповнення
деяких реквізитів таких накладних зазначеними особами, а саме:
- порядковий номер податкової накладної, що складається філією чи структурним
підрозділом, встановлюється з урахуванням коду (номера, шифру), який присвоюється
головною організацією для кожної філії або структурного підрозділу і визначається
числовим значенням через дріб: у чисельнику номера податкової накладної проставляється
порядковий номер, а в знаменнику — код (номер, шифр) такої філії або структурного
підрозділу;
- у розділі «Особа (платник податку) — продавець» разом із назвою
головного підприємства, зареєстрованого як платник ПДВ, необхідно зазначити
назву філії або структурного підрозділу, які відповідно до наданого ним права
здійснюють виписування податкової накладної;
- у розділі «Місце знаходження продавця», зважаючи на вимоги п.
7.4 ст. 7 Закону № 168/97-BR зазначається місцезнаходження юридичної особи,
зареєстрованої як платник ПДВ, поряд з яким може вказуватися і адреса філії
або структурного підрозділу, якому делеговане право виписування податкових
накладних.
Слід відзначити, що підсумовуючи судову практику вирішення питань, пов'язаних
із правильністю оформлення податкових накладних, Вищий господарський суд України
у листі від 23.11.2001 р. № 01-8/1271 «Про деякі питання практики вирішення
спорів, пов'язаних із застосуванням законодавства про податки» зазначив,
що у разі відсутності у податковій накладній хоча б одного з реквізитів покупець
не має права на включення до податкового кредиту витрат на сплату ПДВ на підставі
такої накладної.
КОНСУЛЬТУЮТЬ ФАХІВЦІ ДПА УКРАЇНИ
Відповіді підготовлено за сприяння фахівців Департаменту оподаткування юридичних
осіб
ДПА України: Юрія ЛАПШИНА — заступника директора Департаменту; Людмили КОСМІНОІ
— заступника директора Департаменту — начальника управління ПДВ; Людмили ПОНОМАРЕНКО
— заступника начальника управління ПДВ — начальника відділу особливих режимів
оподаткування; Алли КОНОНОВОІ — начальника відділу розгляду звернень управління
ПДВ; Галини РЯБЕНЧЕНКО — головного державного податкового ревізора-інспектора
відділу розгляду звернень управління ПДВ