УВАГА! ДОКУМЕНТ ВТРАЧАЄ ЧИННІСТЬ.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
12.11.2004 N 22207/7/15-3417
( Лист втратив чинність на підставі Листа Державної
податкової адміністрації
N 1746/7/15-3117 ( v1746225-05 ) від 28.01.2005 )
Про роз'яснення окремих норм Закону України
від 24 червня 2004 року N 1878-IV у частині
фіксованого сільськогосподарського податку
Законом України від 24.06.2004 року N 1878-IV ( 1878-15 )
"Про внесення змін до деяких законів України щодо оподаткування
сільськогосподарських підприємств та підтримки соціальних
стандартів їх працівників" (далі - Закон N 1878) внесено зміни до
окремих статей Закону України від 17.12.98 р. N 320 ( 320-14 )
"Про фіксований сільськогосподарський податок" (зі змінами і
доповненнями, далі - Закон N 320), які набирають чинності з 1
січня 2005 року та мають такі особливості в застосуванні:
1. Відповідно до пункту 1 статті 3 розділу I Закону N 1878
( 1878-15 ) особу може бути зареєстровано як платника ФСП за
умови, якщо така особа є сільськогосподарським підприємством у
розумінні цього визначення, викладеного у статті 81 Закону України
"Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ). Згідно зі статтею
81 Закону України "Про податок на додану вартість" будь-яка
юридична або фізична особа, яка провадить підприємницьку
діяльність у сфері сільського господарства, лісового господарства,
рибальства, з обробки чи переробки такої виробленої нею продукції,
а також з надання супутніх послуг, визначених цією статтею (далі -
сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим
оподаткування податком на додану вартість.
Таким чином, сільськогосподарське підприємство, яке
задовольняє наведеним вище і установленим статтею 81 Закону
України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) вимогам,
може бути зареєстровано платником фіксованого
сільськогосподарського податку за умови дотримання критеріїв
платника фіксованого сільськогосподарського податку, установлених
Законом N 320 ( 320-14 ).
2. Пунктом 1 статті 3 розділу I Закону N 1878 ( 1878-15 )
установлено, що особу може бути зареєстровано як платника ФСП,
якщо загальна вартість продажу (поставки) такою особою
сільськогосподарської продукції (супутніх послуг) власного
виробництва за 12 поточних календарних місяців, попередніх місяцю,
у якому здійснюється податкова реєстрація, дорівнює або є вищою за
75 відсотків від загальної вартості продажу (поставки) усіх
товарів (послуг) за такий самий період. Аналогічна вимога щодо
реєстрації суб'єктів господарювання платниками ФСП була
встановлена Законом N 320 ( 320-14 ) у редакції, чинній до 1 січня
2005 року.
Згідно з пунктом 5 статті 3 розділу I Закону N 1878
( 1878-15 ) особи, які сплачували ФСП до набрання чинності цим
Законом, зобов'язані перереєструватися як його платники протягом
трьох місяців, наступних за місяцем, у якому цей Закон набирає
чинності. Якщо протягом такого часу реєстрація не здійснюється, то
така особа переходить на загальний порядок оподаткування.
Зазначена перереєстрація є безоплатною.
Таким чином, суб'єкти господарювання, які станом на 1 січня
2005 року є платниками ФСП, мають право перереєструватися в
установленому Законом N 320 ( 320-14 ) порядку за умови дотримання
згаданого 75-відсоткового критерію та незалежно від дати
попередньої реєстрації платником ФСП.
Платники ФСП у термін до 1 лютого 2005 року подають до органу
державної податкової служби податковий розрахунок з фіксованого
сільськогосподарського податку. Форма розрахунку затверджена
Наказом Державної податкової адміністрації України від
26.03.2004 р. N 170 ( z0469-04 ) "Про затвердження змін до порядку
розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку та
заповнення форми розрахунку", зареєстрованим у Міністерстві
юстиції України 09.04.2004 р. за N 469/9068.
3. Якщо особа створюється шляхом злиття, приєднання, поділу
(виділу), перетворення або виділу згідно з відповідними нормами
Цивільного кодексу України ( 435-15 ), то норма щодо дотримання не
менш як 75 відсотків продажу (поставки) сільськогосподарської
продукції (супутніх послуг) протягом останніх 12 місяців
поширюється на:
усіх осіб солідарно, які зливаються або приєднуються;
кожну окрему особу, створену шляхом поділу або виділу;
особу, створену шляхом перетворення.
Тому особа, яка створена шляхом злиття або приєднання інших
осіб, може бути зареєстрована платником ФСП з моменту її
створення, за умови якщо зазначений 75-відсотковий критерій
витримується щодо сукупних показників доходів усіх осіб, які
беруть участь у злитті чи приєднанні.
Особа, створена шляхом поділу або виділу, може бути
зареєстрована платником ФСП з моменту її створення, за умови, якщо
зазначений 75-відсотковий критерій витримується щодо особи, яка
стала донором такого поділу або виділу.
Особа, створена шляхом перетворення, може бути зареєстрована
платником ФСП з моменту її створення, за умови якщо зазначений
75-відсотковий критерій витримується щодо особи, яка підлягала
перетворенню.
В інший спосіб новостворена після 2005 року особа може бути
зареєстрована платником ФСП за умови дотримання положень пункту 1
статті 3 розділу I Закону N 1878 ( 1878-15 ), а саме, якщо
загальна вартість продажу (поставки) такою особою
сільськогосподарської продукції (супутніх послуг) власного
виробництва за 12 поточних календарних місяців, попередніх місяцю,
у якому здійснюється податкова реєстрація, дорівнює або є вищою за
75 відсотків від загальної вартості продажу (поставки) усіх
товарів (послуг) за такий самий період. Тобто новостворена особа
не може зареєструватися платником ФСП раніше ніж через рік від дня
її створення.
4. Згідно з пунктом 3 статті 3 розділу I Закону N 1878
( 1878-15 ) особа знімається з податкової реєстрації як платник
ФСП за рішенням податкового органу, якщо протягом будь-якого
місяця, починаючи з місяця, в якому відбулася така податкова
реєстра ція, така особа продає (поставляє) товари (послуги),
відмінні від сільськогосподарської продукції (супутніх послуг), на
суму, що є більшою за 25 відсотків від суми загальної вартості
продажів (поставок) товарів або послуг у такому місяці.
Таким чином, податковий орган зобов'язаний позбавити особу
статусу платника ФСП за умови недотримання останньою зазначеного
вище 75-відсоткового критерію за підсумком будь-якого місяця
починаючи з січня 2005 року.
При знятті особи з податкової реєстрації за цих обставин така
особа зобов'язана самостійно сплатити до відповідного бюджету
протягом 30 днів від закінчення відповідного календарного місяця
(без отримання податкового повідомлення) суму податків (зборів),
які замінюються ФСП, а також розмір ФСП. У разі несплати таких
податків (зборів) у зазначений період їх сума вважається
податковим боргом відповідно до закону.
5. Згідно з пунктом 6 статті 3 розділу I Закону N 1878
( 1878-15 ) особа не має права реєструватися як платник ФСП, якщо
така особа знаходиться на території вільної економічної зони,
території пріоритетного розвитку або підпадає під регулювання
законів, які встановлюють економічний (податковий) або міграційний
режим, відмінний від загального щодо такої особи або території, на
якій вона знаходиться. Оскільки статтею 81 Закону України "Про
податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) встановлюється режим
оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового
господарства, а також рибальства, який є загальним для усіх
сільськогосподарських підприємств, то суб'єкти цього режиму
оподаткування мають право реєструватися платниками ФСП за умови
дотримання інших вимог, установлених Законом N 320 ( 320-14 ).
6. Згідно зі статтею 3 Закону N 320 ( 320-14 ) об'єктом
оподаткування для платників ФСП є площа сільськогосподарських
угідь, переданих сільськогосподарському товаровиробнику у
власність або наданих йому у користування, в тому числі на умовах
оренди, а також земель водного фонду, які використовуються
рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для
розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах
(озерах, ставках та водосховищах).
Отже, в умовах дії законів N 1878 ( 1878-15 ) і N 320
( 320-14 ) платником фіксованого сільськогосподарського податку
можуть бути:
сільськогосподарські підприємства у розумінні цього
визначення, викладеного у статті 81 Закону України "Про податок на
додану вартість" ( 168/97-ВР );
загальна вартість продажу (поставки) такою особою
сільськогосподарської продукції (супутніх послуг) власного
виробництва за 12 поточних календарних місяців, попередніх місяцю,
у якому здійснюється податкова реєстрація, дорівнює або є вищою за
75 відсотків від загальної вартості продажу (поставки) усіх
товарів (послуг) за такий самий період;
мати у наявності сільськогосподарські угіддя та/або землі
водного фонду (озера, ставки, водосховища).
7. Законом N 320 ( 320-14 ) у редакції, чинній з 1 січня
2005 року, не передбачено сплати платниками ФСП податку на
прибуток підприємств за результати діяльності, відмінної від
сільськогосподарської.
Заступник голови В.Копилов