ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
03.03.2005 N 1825/6/17-3116
Державна податкова адміністрація України розглянула ваш лист
<...>, який надійшов з Комітету з питань фінансів і банківської
діяльності Верховної Ради України, і стосовно порушеного в ньому
питання повідомляє.
Згідно із Законом України від 22.05.03 р. N 889-IV ( 889-15 )
"Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) облік
фінансових результатів від здійснення платником податку операцій з
цінними паперами та корпоративними правами у вигляді
інвестиційного прибутку ведеться платником податку самостійно,
окремо від інших доходів і витрат (пп. 9.6.1 п. 9.6 ст. 9) у
порядку, наведеному у підпунктах 9.6.2-9.6.8 пункту 9.6 статті 9
Закону.
Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця
між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого
інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується
виходячи із суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого
активу. До продажу інвестиційного активу прирівнюються також
операції з обміну одного інвестиційного активу на інший
інвестиційний актив, зворотного викупу корпоративного права його
емітентом, яке належало платнику податку.
Згідно із підпунктом 9.6.2 пункту 9.6 статті 9 Закону
( 889-15 ) до продажу інвестиційного активу прирівнюються також
операції з повернення платнику податку коштів або майна (майнових
прав), попередньо внесених ним до статутного фонду емітента
корпоративних прав, внаслідок виходу такого платника податку з
числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого
емітента.
Позитивне значення загального фінансового результату операцій
з інвестиційними активами за наслідками звітного року включається
до складу загального річного оподатковуваного доходу платника
податку, що підлягає декларуванню за наслідками звітного
податкового року у встановленому законом порядку. При цьому до
розрахунку загального фінансового результату операцій з
інвестиційними активами платник податку не включає доход,
отриманий протягом звітного податкового року від продажу
інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суми
місячного прожиткового рівня, діючого для працездатної особи на
1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої
до найближчих 10 гривень. З початку 2004 року сума такого доходу
становила 510 гривень (365 грн. х 1,4).
Платник податку, який за розрахунком загального фінансового
результату операцій з інвестиційними активами протягом звітного
року має право не подавати до податкового органу річну податкову
декларацію, зобов'язаний її подати у разі отримання доходів,
виплачених на його користь особами, які не є податковими агентами
(п. 17.2 "в" ст. 17 та п. 18.2 ст. 18 Закону ( 889-15 ). При
цьому, якщо доход, одержаний від продажу у звітному податковому
році інвестиційного активу, не перевищує згадану вище суму,
відомості про такий продаж до декларації не вносяться.
За наведеними у вашому листі відомостями у платника податку -
одного із засновників товариства, якому у 2004 році повернуто
внесок, первісно внесений ним при утворенні статутного фонду цього
товариства, та виплачена за рішенням інших засновників товариства
сума коштів у вигляді перевищення над розміром всього статутного
фонду на час утворення товариства, виникає інвестиційний прибуток.
Інвестиційним прибутком, який підлягає декларуванню за наслідками
2004 року, у такого платника податку вважається сума одержаних ним
коштів, зменшена на суму внеску, внесеного безпосередньо ним до
статутного фонду товариства. Про виплачений платнику податку -
засновнику товариства доход від здійснення операцій з
інвестиційними активами товариство зобов'язано повідомити
податковий орган за місцем реєстрації такого платника податку за
відомостями встановленої форми (ф. N 1ДФ ( z0960-03 ).
Заступник Голови С.І.Лекарь