ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
04.03.2005 N 1925/6/17-3116
Державна податкова адміністрація України розглянула ваш
лист..., який надійшов з редакції газети <"...">, і повідомляє.
Згідно із Законом України від 22.05.2003 р. N 889-IV
( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон),
до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу
платника податку не включаються суми коштів, отриманих платником
податку на відрядження або під звіт, з урахуванням норм пункту
9.10 статті 9 Закону (пп. 4.3.2 п. 4.3 ст. 4 Закону).
Постановою Кабінету Міністрів України від 31.03.99 р. N 490
( 490-99-п ) "Про надбавки (польове забезпечення) до тарифних
ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання
монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та
працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно
проводиться в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер"
встановлено, що підприємства, установи, організації самостійно
встановлюють надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і
посадових окладів працівників, направлених для виконання
монтажних, налагоджуваних, ремонтних і будівельних робіт, та
працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно
проводиться в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер, у
розмірах, передбачених колективними договорами або за погодженням
із замовником.
Граничні розміри надбавок (польового забезпечення)
працівникам за день не можуть перевищувати граничні норми витрат,
установлених Кабінетом Міністрів України для відряджень у межах
України.
Гарантії та компенсації працівникам у разі службових
відряджень, роботи у польових умовах встановлюються Кодексом
законів про працю України ( 322-08 ) та Законом України від
24.03.95 р. N 108/95-ВР ( 108/95-ВР ) "Про оплату праці" (ст. 12).
Згідно із Інструкцією зі статистики заробітної плати,
затвердженою наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. N 5
( z0114-04 ) (пп. 2.2.6), суми, виплачені (при виконанні робіт
вахтовим методом) у розмірі тарифної ставки (окладу, посадового
окладу) за дні перебування у дорозі до місцезнаходження
підприємства (пункту збору) - місця роботи і назад, передбачені
графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників у
дорозі через метеорологічні умови та з вини транспортних
підприємств включаються до фонду оплати праці і належать до
доходів працівників, одержуваних у вигляді заробітної плати
внаслідок здійснення ними трудової діяльності на території України
(Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 ),
ст. 1 п. п. 1.3 та 1.1), які оподатковуються податком з доходів
фізичних осіб на загальних підставах.
Згідно із змінами, внесеними до Інструкції про службові
відрядження в межах України та за кордон, затвердженої наказом
Міністерства фінансів України від 13.03.98 N 59 ( z0218-98 ),
зареєстрованої Міністерством юстиції України 31.03.98 за
N 218/2658 (п. 1, далі - Інструкція), службовим відрядженням
вважається поїздка працівника за розпорядженням керівника
підприємства, об'єднання, установи, організації (далі -
підприємство) на певний строк до іншого населеного пункту для
виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи.
Службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить
в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер, не вважаються
відрядженнями, якщо інше не передбачене законодавством,
колективним договором, трудовим договором (контрактом) між
працівником і власником (або уповноваженою ним особою).
Виходячи з зазначеного положення Інструкції ( z0218-98 ),
лише за умови визначення у колективному договорі, трудовому
договорі (контракті) службових поїздок працівників, робота яких
проходить в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер,
відрядженням, надбавки до тарифних ставок і посадових окладів
таких працівників, що виплачуються у розмірах, передбачених
колективними договорами або за погодженням із замовником, але не
вище граничних норм витрат, понесених у зв'язку з відрядженням
(зокрема, добових витрат), встановлених постановою Кабінету
Міністрів України від 23 квітня 1999 року N 663 ( 663-99-п ) "Про
норми відшкодування витрат на відрядження у межах України та за
кордон" та Інструкцією, не є об'єктом оподаткування податком з
доходів фізичних осіб з підстав, встановлених підпунктом 4.3.2
пункту 4.3 статті 4 Закону ( 889-15 ).
Заступник Голови С.І.Лекарь